【正文】 4月 1日出具了審計(jì)報(bào)告， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 2022年 6月 1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng)，請代為作出正確的專業(yè)判斷。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由，向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中，人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是（ ）。 A． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告 B． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告 C． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告 D． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告 ，初步判斷 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。 A．如果利害關(guān)系人存在過錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)減輕 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任 B． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任 C． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限 D． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任 ，下列有關(guān)歸責(zé)原則的說法中正確的是（ ）。 A．如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒有過錯(cuò)，也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任 B．如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的，可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系 C．如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 D．如果甲公司的無意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告，給利害關(guān)系人造成損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說法中正確的是（ ）。 A．如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所故意出具不實(shí)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 B．如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所明知甲公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理會(huì)直接損害利害關(guān)系人的利益而予以隱瞞，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任 C．如果 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未拒絕甲公司出具不實(shí)報(bào)告的要求，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)補(bǔ)充賠償責(zé)任 1．上市公司甲公司系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。 2022年 4月 1日， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要的專業(yè)資源。 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)： (1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派 A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 A注冊會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司 2022年度至 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。 (2)2022年 9月 15日，甲公司收購了乙公司 80％的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。 A注冊會(huì)計(jì)師自2022年 1月 1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期 5年。 (3)B注冊會(huì)計(jì)師系 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與 A注冊會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。 2022年 3月 1日， B注冊會(huì)計(jì)師購買了甲公司股票 5 000股，每股 l0元，由于尚未出售該殷票， ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派 B注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。 (4)丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。 (5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員 D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于 2022年 2月 10日離開甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 (6)2022年 2月 25日， XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。 要求： 針對上述 (1)至 (6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。 復(fù)習(xí)思考題 1了解幾個(gè)典型案例的影響及意義。 2法律責(zé)任的判定。 3法律責(zé)任的規(guī)范。 第五章 審計(jì)準(zhǔn)則與依據(jù)案例分析 一 、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定歷程 二、已取得的成就 三、 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 四、案例分析 返回 一、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的制定歷程 1起步階段 1980—1993 2制定準(zhǔn)則階段 1994—2022 3國際趨同階段 2022— 二、注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則取得的成就 1明確提出審計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的主張，為專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和實(shí)踐提供了有力指導(dǎo) 2建立起體系完備內(nèi)容豐富的注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了與國際準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同 3樹立了衡量 CPA專業(yè)素質(zhì)、質(zhì)量監(jiān)管的新基準(zhǔn) 三、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 注冊會(huì)計(jì)師 職業(yè)道德準(zhǔn)則 注冊會(huì)計(jì)師 業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 事務(wù)所質(zhì)量 控制準(zhǔn)則 ↓ ↑ ﹛ 相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 （基本準(zhǔn)則） ﹛ ﹛ 審計(jì)準(zhǔn)則（承接、取證 報(bào)告等 ) 審閱準(zhǔn)則 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序 管理咨詢等 代編財(cái)務(wù)信息 質(zhì)量控制制度的要素 1對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任 2職業(yè)道德規(guī)范 3客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持 4人力資源 5業(yè)務(wù)執(zhí)行 6工作底稿 7監(jiān)控 四、案例分析 1麥克森 .羅賓斯藥材公司案例 P37 2長城公司驗(yàn)資案例（學(xué)生查閱討論） 3事務(wù)所質(zhì)量控制案例分析（補(bǔ)充討論） 1麥克森 .羅賓斯藥材公司案情 1938年初，長期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安 湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問：1羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門， 原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動(dòng)資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。 2公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到 1938年年底， 公司存貨反而增加 100萬美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個(gè)疑問之前， 不再予以貸款，并請求官方協(xié)調(diào)控制證券市場的權(quán)威機(jī)構(gòu) ——紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。 紐約證券交易委員會(huì)在收到請求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營的十余年中，每年都聘請了美國著名的普賴斯 沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無保留的審計(jì)意見。為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對該公司 1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)： 1937年 12月 31 日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn) 8700萬美元，但其中的 ，包括存貨虛構(gòu) 1000萬美元，銷售收入虛構(gòu) 900萬美元，銀行存款虛構(gòu)；在 1937年年度合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到 1820萬美元和 180萬美元。 在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普 科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。 證券交易委員會(huì)將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會(huì)上一宣布，立即引起軒然大波。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已 “ 資不抵債 ” ，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。 為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。 在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在 1936年頒布的 《 財(cái)務(wù)報(bào)表檢查 》(Examination of Financial Statement)中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對此不負(fù)任何責(zé)任。 最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共 50 萬美元，作為對湯普森公司債權(quán)損失的賠償。 1麥克森 .羅賓斯藥材公司案例分析 舞弊手段 1虛構(gòu) 25%的資產(chǎn) 2偽造存貨和應(yīng)收賬款 3串通舞弊 意義影響 1促成 GAAS的出臺(tái) 2為 “ 制度基礎(chǔ) ” 審計(jì)模式奠定了基礎(chǔ) 3成為審計(jì)委員會(huì)制度的最初淵源 2長城公司驗(yàn)資案例分析 （ 1）應(yīng)該建立健全全所的質(zhì)量控制制度 （ 2）應(yīng)該加強(qiáng)職業(yè)道德教育，制定處罰措施 （ 3）避免簽約不正直客戶，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) （ 4）建立切實(shí)有效的分級督導(dǎo)制度 3事務(wù)所的質(zhì)量控制手段 （ 1）案例中的事務(wù)所采取了哪些質(zhì)量控制措施。 （ 4）評價(jià)這些措施是否合理。 實(shí)戰(zhàn)演習(xí) 2022 1． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在制訂業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)層集體研究，確立了下列重大質(zhì)量控制制度，要求：針對下述 (1)至 (6)項(xiàng)，分別指出 ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能違反質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情形，并簡要說明理由。 (1)合伙人的晉升與考核以業(yè)務(wù)量為主要考核指標(biāo)，同時(shí)考慮遵循質(zhì)量控制制度和職業(yè)道德規(guī)范的情況； (2)對員工介紹的客戶，由員工所在部門經(jīng)理根據(jù)收費(fèi)的高低自行決定是否承接； (3)所有審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)完成后 90日內(nèi)整理歸檔； (4)由于尚未取得上市公司審計(jì)資格，不予執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度； (5)無論審計(jì)項(xiàng)目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計(jì)項(xiàng)目組必須保證按時(shí)出具審計(jì)報(bào)告； (6)以每 3年為一個(gè)周期，選取已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，檢查對象為當(dāng)年度考核等級位列后 3名的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。 ，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： (1)合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。 (2)內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選了已已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接受相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查， (3)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 (4)工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。 (5)獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上 (含高級經(jīng)理 )的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。 (6)分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求： 針對上述 (1)至 (6)項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。 2022CPA 2． ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派 A注冊會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)， A注冊會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司 2022年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過程中， A注冊會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的 B注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。 項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)， A注冊會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后， B注冊會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。 要求： 針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡要說明理由。 思考題 1麥克森 .羅賓斯藥材公司案例的影響。 2長城公司驗(yàn)資案例中事務(wù)所的控制缺陷。 3事務(wù)所質(zhì)量控制措施及應(yīng)用。 第六章 重要性、風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)案例分析 一 、重要性 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 三、審計(jì)證據(jù) 四、案例分析 返回 一、重要性 重要性取決于具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。 1影響程度 2性質(zhì)和數(shù)量 3群體對信息的共同需求 4具體環(huán)境 5專業(yè)判斷 三個(gè)兩 1兩階段：計(jì)劃和終結(jié) 2兩標(biāo)準(zhǔn)：數(shù)量和性質(zhì) 3兩層次：報(bào)表層和認(rèn)定層 未更正錯(cuò)報(bào)的匯總 =已識(shí)別 +推斷 1低于：無保留意見 2接近：調(diào)整或追加程序 3超過：調(diào)整或擴(kuò)大范圍 二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。