【正文】 《 審計案例分析 》 主講：郭云 總課時： 32學(xué)時 第一章 案例研究的基礎(chǔ)理論與方法 第二章 西方 CPA審計及經(jīng)典案例分析 第三章 我國 CPA審計 及經(jīng)典案例分析 第四章 職業(yè)道德與法律責(zé)任案例分析 第五章 審計準(zhǔn)則與依據(jù)案例分析 第六章 重要性、風(fēng)險和審計證據(jù)案例分析 第七章 業(yè)務(wù)循環(huán)審計案例分析 第八章 內(nèi)部審計案例分析 第九章 內(nèi)部控制案例分析 第十章 審計報告 案例分析 《 審計案例分析 》 大綱 1《 審計經(jīng)典案例分析 》 葛長銀 中國人大出版社 2 《 審計學(xué)教學(xué)案例 》 王明珠 中國審計出版社 3 《 注冊會計師審計經(jīng)典案例教程 》 顏曉燕 清華大學(xué)出版社 4 《 當(dāng)代審計學(xué) 真實的問題與案例 》 邁克爾 . 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 5 《 審計案例 國外審計訴訟案例 》 李若山 遼寧出版社 6 《 審計質(zhì)量與審計誠信機(jī)制 基于制度與案例的思考 》 潘琰 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 7 期刊：審計研究、會計研究、中國注冊會計師等 參考書目 第一章 案例研究的基礎(chǔ)理論與方法 第一節(jié) 審計的基礎(chǔ)理論 第二節(jié) 案例研究的學(xué)習(xí)方法 第一節(jié) 審計的基礎(chǔ)理論 一、審計的本質(zhì)屬性 二、審計的概念框架 第二節(jié) 案例研究的學(xué)習(xí)方法 一、一般規(guī)律 二、改革與創(chuàng)新 三、案例教學(xué)的應(yīng)用 一、審計的本質(zhì)屬性 1定義 2本質(zhì) 3假設(shè) 第一節(jié) 審計的基礎(chǔ)理論 審計 是一項獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。它由專職機(jī)構(gòu)和人員接受委托或授權(quán)，對被審計單位特定時期的財務(wù)報表及其他有關(guān)資料以及經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、合規(guī)性、公允性和效益性進(jìn)行審查、監(jiān)督、評價和鑒證活動，目的在于確定或解除被審計單位的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任。 主體 客體 目標(biāo) 本質(zhì) 1 定義 審計 是為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的系統(tǒng)過程。 ————— 1 定義 （ 1） 查賬論 ——起點(diǎn)和落腳點(diǎn) （ 2） 方法過程論 ——取證報告過程 （ 3） 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督論 ——獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 （ 4） 經(jīng)濟(jì)控制論 ——社會控制機(jī)制 （ 5） 代理論 ——基于成本的專業(yè)代理 （ 6） 信息論 ——證實信息質(zhì)量 （ 7） 保險論 ——風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁 （ 8） 行為論 ——遵守制度 2 本質(zhì) （ 1） 報表和數(shù)據(jù)可驗證 （ 2） 無利害沖突 （ 3） 沒有舞弊 （ 4） 有效內(nèi)部控制可以適當(dāng)減少錯報發(fā)生 （ 5） 公允性 （ 6） 無反證推定 （ 7） 審計主體獨(dú)立性 （ 8） 責(zé)任相稱 3 假設(shè) 二、審計的概念框架 1審計證據(jù) 2審計關(guān)注 3公允表達(dá) 4獨(dú)立性 5職業(yè)道德 第一節(jié) 審計的基礎(chǔ)理論 1 審計證據(jù) 充分性 適當(dāng)性 相關(guān) 可靠 確定標(biāo)準(zhǔn) P10 取得方式 ｛ ｛ 2 審計關(guān)注 具體表現(xiàn) 實際應(yīng)用 一般過失 重大過失 推定欺詐 實際欺詐 ｛ ｛ 3 公允表達(dá) 會計上的妥當(dāng)性 適當(dāng)披露 審計職責(zé) 4 獨(dú)立性 （ 1） 內(nèi)涵 態(tài)度和方法 實務(wù)人員 職業(yè) （ 2） 威脅 潛在威脅 內(nèi)部因素 （ 3）管理咨詢的兩難境地 ｛ ｛ 5 職業(yè)道德 我國注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范： （ 1）獨(dú)立、客觀、公正原則 （ 2）專業(yè)勝任能力要求 （ 3）技術(shù)規(guī)范 （ 4）對被審計單位責(zé)任 （ 5）對同行的責(zé)任 （ 6）在承接業(yè)務(wù)中的其他責(zé)任 一、一般規(guī)律 核心是邏輯學(xué)、數(shù)學(xué) 理論指導(dǎo)實踐，實踐調(diào)節(jié)理論 事務(wù)所實習(xí)與案例講解相配合 第二節(jié) 案例研究的學(xué)習(xí)方法 二、改革與創(chuàng)新 學(xué)習(xí)主體：教師 學(xué)生 思維方式：整合 發(fā)散 講授內(nèi)容：理論 案例 第二節(jié) 案例研究的學(xué)習(xí)方法 → → → 三、案例教學(xué)的應(yīng)用 case study HBS 哈佛商學(xué)院 格雷教授 1921 第二節(jié) 案例研究的學(xué)習(xí)方法 案例分析步驟 案例庫 → 布置案例 ↓ 提出要求 ↓ 個人分析 ↓ 小組討論 → 課題發(fā)言 → 教師講評 復(fù)習(xí)思考題 1審計的本質(zhì)。 2審計證據(jù)的特性及鑒別。 3審計關(guān)注的具體表現(xiàn)。 4如何保持獨(dú)立性。 第二章 西方注冊會計師審計案例研究 一、案例研究的起源 —南海事件 二、審計監(jiān)督體系 三、審計運(yùn)行機(jī)制 四、國際化道路 五、強(qiáng)化監(jiān)管 六、經(jīng)典案例分析 — 安然事件 一、案例研究的起源 ——英國“南海公司”破產(chǎn)事件 1基本案情 2分析要點(diǎn) 1 南海事件基本案情 南海公司是一家成立于 1711年的特許貿(mào)易公司，它的初始股本由承擔(dān)政府約 1000萬英鎊的短期國債組成。由于擁有與南美的貿(mào)易壟斷權(quán)，且其特許權(quán)中包括從非洲向南美販賣奴隸的內(nèi)容，該公司的前景因此被描繪得十分輝煌。然而該公司自成立以來所期望的貿(mào)易潛力從未變成現(xiàn)實，向拉美滲透也因西班牙殖民地官員的不合作而未果，該公司管理層急切希望抓住一切商機(jī)，并多次進(jìn)行商業(yè)策劃，但收效甚微。1719年該公司又?jǐn)M定了一項野心勃勃的計劃 :以增發(fā)股票來幫助政府實現(xiàn)債務(wù)轉(zhuǎn)移，即兌換政府高達(dá) 3100萬英鎊的三大類長期債券，來獲得政府的支持和高額利息，同時賺取巨額股價盈余。由于南海公司對其好處大作宣傳，股價迅速上升。1720年 1月 3日南海公司股價為 128英鎊 /股， 5月 2日升至 335英鎊 /股， 6月 24日上升至 1050英鎊 /股，該公司因此獲利得到巨額盈余。 當(dāng)人們發(fā)現(xiàn)南海公司并無真實資本，便紛紛拋售該公司的股票，南海公司面臨破產(chǎn)境地。許多陶醉在發(fā)財夢景之中的投資者和債權(quán)人損失慘重。 1720年 8月 25日至 9月 28日的一個月時間里，該公司股票從每股 900英鎊跌至每股 190英鎊，最后被迫宣告破產(chǎn)。 在強(qiáng)大的輿論壓力下，國會任命了一個由 13人組成的特別委員會。秘密查證的結(jié)果是 :南海公司的會計記錄嚴(yán)重失實，明顯存在蓄意篡改經(jīng)營數(shù)據(jù)的舞弊行為。于是委員會便聘請了精通會計實務(wù)的查爾斯 ?司奈爾先生對南海公司的分公司“索布里奇商社” (Sawbridge Company)的會計帳簿進(jìn)行了檢查。這便視為民間審計的發(fā)端。經(jīng)審計，司奈爾發(fā)現(xiàn)了該公司管理當(dāng)局存在著會計欺詐行為 (Edwards， 1988)。 英國政府的負(fù)債情況及其嫁接方案 17世紀(jì)后期至 18世紀(jì)初，英國政府在與法國政府長期持續(xù)的競爭中形成了巨大的債務(wù)，這些債務(wù)嚴(yán)重影響了政府信譽(yù)和償債承受能力。英國政府雖然想盡各種辦法解決這一問題，但收效甚微。截止到 1720年初，英國國債面值高達(dá)約5000萬英鎊，其主要債券品種，結(jié)構(gòu)及利率如下表 : 1720年英國債券市場的利率水平為 45%，而這些國債利率大大高于市場水平，使英國政府不堪重負(fù)。為了擺脫困境，英國政府仿效法國政府采用了一種 “ 嫁接辦法 ” (Engraftment)來清理負(fù)擔(dān)沉重的短期國債市場，具體做法是 :同大的壟斷公司合作，用公眾持有的國債來換取這些公司的股票，作為交換條件，政府為參與國債換股票的公司提供融資渠道和授予這些公司能夠盈利的特權(quán)。通俗地講，就是政府為了減少債務(wù)，將民眾對政府擁有的債權(quán)轉(zhuǎn)換為企業(yè)的股權(quán)。 1720年 3月 1日，在與英格蘭銀行競標(biāo)的過程中，由于南海公司用股票向議員和國王親信行賄，南海公司償還債務(wù)的第一議案獲得英國議會通過。南海公司中標(biāo)的條件是，如果它獲得 3100萬英鎊的國債，它就同意給予政府 750萬英鎊，而南海公司承攬的國債由政府按年支付 5%的利息，且這一收益水平維持到 1727年，之后的利率減少到年息 4%。 南海公司的股價 從 1720年 1月，南海公司股價從 120英鎊 /股 (面值為 100英鎊 )開始，當(dāng)嫁接方案還在協(xié)商之中時，股價就一路上揚(yáng)。 3月 21日方案通過后，股價從 200英鎊 /股跳升到 300英鎊 /股，4月 14日南海公司第一次增發(fā)新股時為 300英鎊 /股， 4月 29日第二次申購時就為 400英鎊 /股， 6月 17日第三次申購時，股價已從 745英鎊 /股上漲到 950英鎊 /股， 8月 24日第四次發(fā)行新股時上漲達(dá) 1000英鎊 /股。具體發(fā)行方式，發(fā)行價格和發(fā)行數(shù)量如下表 : 南海公司的股價直線上升，不到 8個月股價上漲 900%，這不僅在資本市場發(fā)展的早期是一個天價，就是在整個資本市場的發(fā)展史中也不多見。突然暴富，連公司管理層都有些難以置信。 1720年 8月，南海公司的董事及高級管理人員因分贓不均，發(fā)生內(nèi)訌，一位董事認(rèn)識到目前的股價與公司實際前景完全脫離，加之受法國資本市場崩潰影響，便毅然拋出了所有股票，接著，其他高管紛紛撤出，導(dǎo)致眾多股民一片恐慌，股價急劇下挫。暴跌前，南海公司股價曾摸高 1050英鎊 /股， 9月 11日跌為775英鎊 /股，兩周后為 500點(diǎn)， 10月 14日跌至 170英鎊 /股， 12月跌為 124英鎊 /股。 南海公司的破產(chǎn)及其后果 南海公司的破產(chǎn)引發(fā)了工業(yè)革命前西方資本市場的最為嚴(yán)重的一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，它標(biāo)志著世界早期資本市場的崩潰。 1720年 8月 31日，南海公司股票市值為 1640萬英鎊，此后不到一個月市值就被蒸發(fā)掉1030萬英鎊，同年 10月，倫敦的股票指數(shù)平均跌去一半。資本市場危機(jī)使剛剛建立的金融制度搖搖欲墜。硬幣從流通中消失，在倫敦，每月需支付 5%的利息才能借到硬幣，在愛爾蘭，甚至回到了物物交換的階段，阿姆斯特丹的股份公司個個垮臺，股東紛紛破產(chǎn) (高德步等， 2022)。由于股價暴跌，南海公司遭到參與債務(wù)和貨幣認(rèn)購的股東的敵意攻擊，議會也迅速掉轉(zhuǎn)矛頭針對南海公司，就此成立了一個 13人組成的特別委員會，調(diào)查南海公司破產(chǎn)事件。