【正文】 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 王愛華 張?jiān)伱? 劉英姿 劉立華 常焱妍 Email: 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 第十六章 終結(jié)審計(jì)與審計(jì)報(bào)告 ?第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的工作 ?第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 ?第三節(jié) 審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則 ?第四節(jié) 審計(jì)報(bào)告的基本類型 ?第五節(jié) 審計(jì)報(bào)告的編制 ?第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實(shí) ?第七節(jié) 特殊目的的審計(jì)報(bào)告 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào) —— 審計(jì)報(bào)告 》 《 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào) —— 非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告 》 《 第 1601 號(hào) —— 對(duì)特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告 》 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 目的要求 ?明確審計(jì)報(bào)告編制前的工作 ?掌握審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵、作用及種類； ?掌握簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容及格式； ?掌握審計(jì)報(bào)告的基本類型及各類審計(jì)意見的條件； 重點(diǎn)難點(diǎn) ?審計(jì)意見類型的選擇 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 第一節(jié) 審計(jì)報(bào)告編制前的工作 ?一、 編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 ?二、獲取管理當(dāng)局聲明書 ?三、獲取律師聲明書 ?四、 執(zhí)行分析程序 ?五、撰寫審計(jì)總結(jié) ?六、完成審計(jì)工作底稿的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 ?七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 ?八、與治理層溝通 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 一、編制審計(jì)差異調(diào)整表和試算平衡表 ? （一）編制審計(jì)差異調(diào)整表 ? 審計(jì)差異：審計(jì)人員在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法與有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的不一致。 ? 核算誤差 —— 因不正確核算引起 ? 重分類誤差 —— 未按準(zhǔn)則和制度編制會(huì)計(jì)報(bào)表引起。 ? ? 對(duì)審計(jì)誤差（建議調(diào)整不符事項(xiàng)；未調(diào)整不符事項(xiàng)；重分類誤差）分別匯總，編制匯總表 ? （二）編制試算平衡表 ? 試算平衡表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審單位提供未審會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報(bào)表披露數(shù)的表式。 審計(jì)差異 核算誤差 重分類誤差 建議調(diào)整的不符事項(xiàng) 未調(diào)整不符事項(xiàng) 是否需要調(diào)整帳簿記錄 是否重要 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 劃分核算誤差應(yīng)考慮的因素 ? 對(duì)于單筆核算誤差＞所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。 ? 對(duì)于單筆核算誤差＜所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股本項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)。 ? 對(duì)于單筆核算誤差＜所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應(yīng)視為未調(diào)整不符事項(xiàng)。 ? 當(dāng)若干筆同類型未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總數(shù)超過會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目（或者賬目）層次重要性水平時(shí)，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項(xiàng)，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總金額降至重要性水平之下。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 四、執(zhí)行分析程序 完成外勤工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表總體復(fù)核，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)過程中形成的審計(jì)結(jié)論的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)報(bào)表整體的公允性。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 五、撰寫審計(jì)總結(jié) （一）審計(jì)總結(jié)的重要性 （二）審計(jì)總結(jié)的內(nèi)容 ? 公司簡(jiǎn)介，闡述被審計(jì)單位的背景信息及重大會(huì)計(jì)政策的變更情況等； ? 審計(jì)概況，主要闡述審計(jì)過程，審計(jì)計(jì)劃的執(zhí)行情況，審計(jì)的總體評(píng)價(jià)，審計(jì)前后主要財(cái)務(wù)指標(biāo)及應(yīng)引起部門經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師注意的重大事項(xiàng)； ? 審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項(xiàng)； ? 審計(jì)結(jié)論，說明擬出具的審計(jì)報(bào)告的意見類型及對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的評(píng)價(jià)與建議。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 六、完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核 獨(dú)立的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核 審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核 項(xiàng)目合伙人復(fù)核 :可以通過填列和復(fù)核財(cái)務(wù)報(bào)表檢查清單 的方式來進(jìn)行 （ 1）是對(duì)審計(jì)工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。 （ 2）確認(rèn)審計(jì)工作以達(dá)到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作標(biāo)準(zhǔn)。 （ 3）消除妨礙注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的偏見。 （ 1）審計(jì)工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行； （ 2）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)進(jìn)一步考慮； （ 3）相關(guān)事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； （ 4）是否需要修改已執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)、時(shí)間和范圍； （ 5）已執(zhí)行的審計(jì)工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄； （ 6）獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)； （ 7）審計(jì)程序的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn) （ 1）復(fù)查計(jì)劃確定的重要審計(jì)程序是否適當(dāng)，是否得以較好的實(shí)施，是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)； （ 2）復(fù)查重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（ 3）復(fù)查審計(jì)范圍是否充分； （ 4）復(fù)查對(duì)建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)的處理是否恰當(dāng)； （ 5）符合審計(jì)工作底稿中重要的勾稽關(guān)系是否正確；（ 6）檢查審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的影響，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)這些問題的處理是否恰當(dāng)； (7)復(fù)核已審財(cái)務(wù)報(bào)表總體上是否合理、可信。 （ 1）項(xiàng)目組就具體審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性作出的評(píng)價(jià)； （ 2）項(xiàng)目組在審計(jì)過程中識(shí)別的特別風(fēng)險(xiǎn)以及采取的應(yīng)對(duì)措施，包括項(xiàng)目組對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估及采取的應(yīng)對(duì)措施； （ 3）作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險(xiǎn)的判斷； （ 4）項(xiàng)目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭(zhēng)議事項(xiàng)進(jìn)行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； （ 5）項(xiàng)目組在審計(jì)中識(shí)別的已更正和未更正的錯(cuò)報(bào)的重要程度及處理情況； （ 6）項(xiàng)目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項(xiàng)； （ 7）所復(fù)核的審計(jì)工作底稿是否反映了項(xiàng)目組針對(duì)重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論； （ 8）項(xiàng)目組擬出具的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 七、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果 注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果，主要是為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須完成四項(xiàng)工作： （一） 對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終評(píng)估 （二）對(duì)被審單位已審會(huì)計(jì)報(bào)表形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 對(duì) 重要性 和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià) 是決定發(fā)表何種類型審計(jì)意見的必要過程。該過程可通過以下兩步驟來完成： （ 1）按照會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目確定可能的審計(jì)差異即可能錯(cuò)報(bào)金額。 可能錯(cuò)報(bào)金額 = 已知錯(cuò)報(bào) + 未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào) + 其他估計(jì)錯(cuò)報(bào) ? 通過交易和會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性程序程序所確認(rèn)的未更正錯(cuò)報(bào)、即 “ 已知錯(cuò)報(bào) ” 。 ? 已知錯(cuò)報(bào) = 未調(diào)整不符事項(xiàng) + 建議調(diào)整而未調(diào)整不符事項(xiàng) ? 通過運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)所估計(jì)的未更正預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)； ? 通過運(yùn)用分析性復(fù)核程序和其他審計(jì)程序所量化的其他估計(jì)錯(cuò)報(bào)。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) （ 2）確定錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平和其他與這些錯(cuò)報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表總額的影響程度。應(yīng)當(dāng)注意的是： ? 這里的會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平是審計(jì)計(jì)劃階段確定重要性水平，如果該重要性水平在審計(jì)過程中已作過修正，則當(dāng)然應(yīng)按照修正，則當(dāng)然應(yīng)按照修正后的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較； ? 這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師將上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)包括進(jìn)來，可能會(huì)導(dǎo)致本期會(huì)計(jì)報(bào)表被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)高到無法接受的程度，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí)，就應(yīng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)； ? 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平，那么他可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受，那么他應(yīng)追加實(shí)施額外的實(shí)質(zhì)性程序；或說服被審計(jì)單位作必要調(diào)整，以便使重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降被低到一個(gè)可接受的水平。否則，應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響 。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 八、與治理層溝通 （一）溝通的目的與方式 目的： （ 1）明確責(zé)任； （ 2）建立良好的工作關(guān)系； （ 3）保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；提高審計(jì)效果和效 （ 4）為被審計(jì)單位提供更好的服務(wù)。 方式： 口頭、書面（溝通函） —— 重要事項(xiàng) （二）溝通的事項(xiàng) （計(jì)劃階段、實(shí)施階段、 完成階段 的有關(guān)事項(xiàng)） 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 完成階段的溝通事項(xiàng) ? 有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的分歧。 ? 主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局就會(huì)計(jì)報(bào)表編制與披露方面存在的不同意見。如，在對(duì)某些特定交易和事項(xiàng)所采用的會(huì)計(jì)政策、管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)的判斷基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)的報(bào)表披露的內(nèi)容以及審計(jì)范圍、審計(jì)報(bào)告的措施等方面，雙方可能發(fā)生分歧，需要溝通。 ? 重大審計(jì)調(diào)整事項(xiàng) ? 會(huì)計(jì)信息披露中存在的可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的重大問題 ? 被審計(jì)單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的重大風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭，需要明確的是，這里的溝通僅僅是向管理當(dāng)局告知和解釋，絕不意味著對(duì)審計(jì)意見的類型及審計(jì)報(bào)告的措辭需要與管理當(dāng)局商討。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬提出的關(guān)于內(nèi)部控制方面的建議 ? 與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 與已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表一同披露的其他信息的溝通 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師如認(rèn)為已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，應(yīng)當(dāng)與管理當(dāng)局商討重大不一致產(chǎn)生的原因和對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度。如重大不一致確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位修改會(huì)計(jì)報(bào)表或者其他信息。如已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表需要做修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)需要做修改的事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，發(fā)表保留意見或者否定意見。如其他信息需做修改，但被審計(jì)單位予以拒絕，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)不一致事項(xiàng)的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計(jì)報(bào)告意見段后增加對(duì)重大不一致事項(xiàng)的說明，或者考慮以下措施，并可以同時(shí)征求律師的意見，拒絕出具審計(jì)報(bào)告；解除業(yè)務(wù)約定；在被審計(jì)單位股東大會(huì)等重要會(huì)議上陳述。 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在查閱其他信息時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)與管理當(dāng)局商討，確認(rèn)該重大錯(cuò)報(bào)是否確實(shí)存在。商討后如果仍然認(rèn)為可能存在對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位管理當(dāng)局向律師等第三者咨詢，并對(duì)咨詢意見進(jìn)行研究評(píng)價(jià)。如果對(duì)事實(shí)的重大錯(cuò)報(bào)確實(shí)存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)管理當(dāng)局修改其他信息。如果被審計(jì)單位拒絕修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對(duì)其他信息的關(guān)注以書面形式告知被審計(jì)單位最高管理當(dāng)局，并在征求律師意見后做出適當(dāng)處理。 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)隊(duì) 第二節(jié) 審計(jì)報(bào)告概述 ?審計(jì)報(bào)告內(nèi)涵、作用及特點(diǎn) ?審計(jì)報(bào)告 種類 ?審計(jì)報(bào)告 與會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)系 山東科技大學(xué) 經(jīng)管學(xué)院 審計(jì)學(xué)教學(xué)團(tuán)