【正文】 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計教學團隊 王愛華 張詠梅 劉英姿 劉立華 常焱妍 Email: 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 第十六章 終結(jié)審計與審計報告 ?第一節(jié) 審計報告編制前的工作 ?第二節(jié) 審計報告概述 ?第三節(jié) 審計報告準則 ?第四節(jié) 審計報告的基本類型 ?第五節(jié) 審計報告的編制 ?第六節(jié) 期后發(fā)現(xiàn)的事實 ?第七節(jié) 特殊目的的審計報告 《 中國注冊會計師審計準則第 1501 號 —— 審計報告 》 《 中國注冊會計師審計準則第 1502 號 —— 非標準審計報告 》 《 第 1601 號 —— 對特殊目的審計業(yè)務出具審計報告 》 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 目的要求 ?明確審計報告編制前的工作 ?掌握審計報告的內(nèi)涵、作用及種類； ?掌握簡式審計報告的內(nèi)容及格式； ?掌握審計報告的基本類型及各類審計意見的條件； 重點難點 ?審計意見類型的選擇 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 第一節(jié) 審計報告編制前的工作 ?一、 編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表 ?二、獲取管理當局聲明書 ?三、獲取律師聲明書 ?四、 執(zhí)行分析程序 ?五、撰寫審計總結(jié) ?六、完成審計工作底稿的項目質(zhì)量控制復核 ?七、評價審計結(jié)果 ?八、與治理層溝通 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 一、編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表 ? （一）編制審計差異調(diào)整表 ? 審計差異：審計人員在審計中發(fā)現(xiàn)的被審計單位會計處理方法與有關會計準則、會計制度的不一致。 ? 核算誤差 —— 因不正確核算引起 ? 重分類誤差 —— 未按準則和制度編制會計報表引起。 ? ? 對審計誤差（建議調(diào)整不符事項；未調(diào)整不符事項；重分類誤差）分別匯總，編制匯總表 ? （二）編制試算平衡表 ? 試算平衡表是注冊會計師在被審單位提供未審會計報表的基礎上，考慮調(diào)整分錄、重分類分錄等內(nèi)容以確定已審數(shù)與報表披露數(shù)的表式。 審計差異 核算誤差 重分類誤差 建議調(diào)整的不符事項 未調(diào)整不符事項 是否需要調(diào)整帳簿記錄 是否重要 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 劃分核算誤差應考慮的因素 ? 對于單筆核算誤差＞所涉及會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平的，應視為建議調(diào)整的不符事項。 ? 對于單筆核算誤差＜所涉及會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算、影響收益趨勢的核算誤差、股本項目等不期望出現(xiàn)的核算誤差，應視為建議調(diào)整的不符事項。 ? 對于單筆核算誤差＜所涉及會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平，并且性質(zhì)不重要的，一般應視為未調(diào)整不符事項。 ? 當若干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超過會計報表項目（或者賬目）層次重要性水平時，應從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性水平之下。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 四、執(zhí)行分析程序 完成外勤工作時對會計報表總體復核，幫助注冊會計師評價審計過程中形成的審計結(jié)論的恰當性和會計報表整體的公允性。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 五、撰寫審計總結(jié) （一）審計總結(jié)的重要性 （二）審計總結(jié)的內(nèi)容 ? 公司簡介，闡述被審計單位的背景信息及重大會計政策的變更情況等； ? 審計概況，主要闡述審計過程，審計計劃的執(zhí)行情況，審計的總體評價，審計前后主要財務指標及應引起部門經(jīng)理和主任會計師注意的重大事項； ? 審計中發(fā)現(xiàn)的主要問題和建議的重要調(diào)整事項； ? 審計結(jié)論，說明擬出具的審計報告的意見類型及對被審計單位經(jīng)營管理的評價與建議。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 六、完成項目質(zhì)量控制復核 項目組內(nèi)部復核 獨立的項目質(zhì)量控制復核 審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核 項目合伙人復核 :可以通過填列和復核財務報表檢查清單 的方式來進行 （ 1）是對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制。 （ 2）確認審計工作以達到會計師事務所的工作標準。 （ 3）消除妨礙注冊會計師判斷的偏見。 （ 1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行； （ 2）重大事項是否已提請進一步考慮； （ 3）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行； （ 4）是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍； （ 5）已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當記錄； （ 6）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當； （ 7）審計程序的目標是否實現(xiàn) （ 1）復查計劃確定的重要審計程序是否適當，是否得以較好的實施，是否實現(xiàn)了審計目標； （ 2）復查重點審計項目的審計證據(jù)是否充分、適當；（ 3）復查審計范圍是否充分； （ 4）復查對建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項的處理是否恰當； （ 5）符合審計工作底稿中重要的勾稽關系是否正確；（ 6）檢查審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題及其對財務報表和審計報告的影響，審計項目組對這些問題的處理是否恰當； (7)復核已審財務報表總體上是否合理、可信。 （ 1）項目組就具體審計業(yè)務對會計師事務所獨立性作出的評價； （ 2）項目組在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施，包括項目組對舞弊風險的評估及采取的應對措施； （ 3）作出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷； （ 4）項目組是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論； （ 5）項目組在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況； （ 6）項目組擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項； （ 7）所復核的審計工作底稿是否反映了項目組針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論； （ 8）項目組擬出具的審計報告的適當性。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 七、評價審計結(jié)果 注冊會計師評價審計結(jié)果，主要是為了確定將要發(fā)表的審計意見的類型以及在整個審計工作中是否遵循了獨立審計準則。為此，注冊會計師必須完成四項工作： （一） 對重要性和審計風險的最終評估 （二）對被審單位已審會計報表形成審計意見并草擬審計報告 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 對 重要性 和審計風險進行最終評價 是決定發(fā)表何種類型審計意見的必要過程。該過程可通過以下兩步驟來完成： （ 1）按照會計報表項目確定可能的審計差異即可能錯報金額。 可能錯報金額 = 已知錯報 + 未更正預計錯報 + 其他估計錯報 ? 通過交易和會計報表項目的實質(zhì)性程序程序所確認的未更正錯報、即 “ 已知錯報 ” 。 ? 已知錯報 = 未調(diào)整不符事項 + 建議調(diào)整而未調(diào)整不符事項 ? 通過運用審計抽樣技術所估計的未更正預計錯報； ? 通過運用分析性復核程序和其他審計程序所量化的其他估計錯報。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 （ 2）確定錯報金額的匯總數(shù)對會計報表層次重要性水平和其他與這些錯報有關的會計報表總額的影響程度。應當注意的是： ? 這里的會計報表層次的重要性水平是審計計劃階段確定重要性水平，如果該重要性水平在審計過程中已作過修正，則當然應按照修正，則當然應按照修正后的會計報表層次重要性水平進行比較； ? 這里的可能錯報總額一般是指各會計報表項目可能的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯報對本期會計報表的影響。如果注冊會計師將上一期間的未更正可能錯報包括進來，可能會導致本期會計報表被嚴重錯報的風險高到無法接受的程度，則注冊會計師估計本期的可能錯報總和時，就應包括上一期間的未更正可能錯報； ? 如果注冊會計師得出結(jié)論，審計風險處在一個可接受的水平，那么他可以直接提出審計結(jié)果所支持的意見；如果注冊會計師認為審計風險不能接受，那么他應追加實施額外的實質(zhì)性程序；或說服被審計單位作必要調(diào)整，以便使重要錯報的風險降被低到一個可接受的水平。否則，應慎重考慮該審計風險對審計報告的影響 。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 八、與治理層溝通 （一）溝通的目的與方式 目的： （ 1）明確責任； （ 2）建立良好的工作關系； （ 3）保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量；提高審計效果和效 （ 4）為被審計單位提供更好的服務。 方式： 口頭、書面（溝通函） —— 重要事項 （二）溝通的事項 （計劃階段、實施階段、 完成階段 的有關事項） 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 完成階段的溝通事項 ? 有關會計報表的分歧。 ? 主要是指注冊會計師與管理當局就會計報表編制與披露方面存在的不同意見。如，在對某些特定交易和事項所采用的會計政策、管理當局對會計估計的判斷基礎、會計的報表披露的內(nèi)容以及審計范圍、審計報告的措施等方面，雙方可能發(fā)生分歧，需要溝通。 ? 重大審計調(diào)整事項 ? 會計信息披露中存在的可能導致修改審計報告的重大問題 ? 被審計單位面臨的可能危及其持續(xù)經(jīng)營能力等的重大風險 ? 審計意見的類型及審計報告的措辭，需要明確的是，這里的溝通僅僅是向管理當局告知和解釋，絕不意味著對審計意見的類型及審計報告的措辭需要與管理當局商討。 ? 注冊會計師擬提出的關于內(nèi)部控制方面的建議 ? 與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 與已審計會計報表一同披露的其他信息的溝通 ? 注冊會計師如認為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息存在重大不一致，應當與管理當局商討重大不一致產(chǎn)生的原因和對已審計會計報表的影響程度。如重大不一致確實存在，注冊會計師應當提請被審計單位修改會計報表或者其他信息。如已審計會計報表需要做修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應根據(jù)需要做修改的事項對會計報表的影響程度，發(fā)表保留意見或者否定意見。如其他信息需做修改，但被審計單位予以拒絕，注冊會計師應當根據(jù)不一致事項的性質(zhì)及重要程度，決定是否在審計報告意見段后增加對重大不一致事項的說明，或者考慮以下措施，并可以同時征求律師的意見，拒絕出具審計報告；解除業(yè)務約定；在被審計單位股東大會等重要會議上陳述。 ? 注冊會計師在查閱其他信息時，如果發(fā)現(xiàn)其他信息中可能存在對事實的重大錯報，應與管理當局商討，確認該重大錯報是否確實存在。商討后如果仍然認為可能存在對事實的重大錯報，注冊會計師應當要求被審計單位管理當局向律師等第三者咨詢，并對咨詢意見進行研究評價。如果對事實的重大錯報確實存在，注冊會計師應提請管理當局修改其他信息。如果被審計單位拒絕修改，注冊會計師應當將對其他信息的關注以書面形式告知被審計單位最高管理當局，并在征求律師意見后做出適當處理。 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團隊 第二節(jié) 審計報告概述 ?審計報告內(nèi)涵、作用及特點 ?審計報告 種類 ?審計報告 與會計報表關系 山東科技大學 經(jīng)管學院 審計學教學團