生產(chǎn)循環(huán)審計案例ppt課件-資料下載頁
2025-05-05 18:54本頁面
【正文】 因為存貨是資產(chǎn)負債表中的主要項目，往往也是流動資產(chǎn)中的最大項目。而且存貨流動性強、周轉(zhuǎn)快，受市場因素和生產(chǎn)計劃的影響很大，在各年之間往往不平衡，對各年度末的資產(chǎn)和各年的損益有很大的影響。在存貨審計中，審計人員的實施步驟如下： 四、生產(chǎn)循環(huán)的實質(zhì)性測試 ? 編制存貨明細表，與明細帳、總帳、報表的余額核對相符。 ? 對存貨實施監(jiān)盤程序 在對存貨進行審計時，監(jiān)盤程序是一個必不可少的程序，審計人員要現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位的盤點工作，而且還要對盤點過的存貨進行抽查。必須指出的是，監(jiān)盤程序所得到的是實物證據(jù)，對存貨的存在性有很強的證明力，但它不能保證被審計單位對存貨擁有所有權(quán)，也不能對該存貨的價值提供審計證據(jù)。 四、生產(chǎn)循環(huán)的實質(zhì)性測試 ? 確定存貨的所有權(quán)歸屬 某一項存貨是否作為企業(yè)的存貨是以所有權(quán)為標準的，而不是以存貨的實際存放地點為準，企業(yè)的存貨包括在途物資、原材料、包裝物、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本等等。 四、生產(chǎn)循環(huán)的實質(zhì)性測試 ? 確定存貨的計價是否恰當 在存貨審計中，由于企業(yè)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低的方法計價，所以注冊會計師應充分關(guān)注企業(yè)對存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價準備的計提。 四、生產(chǎn)循環(huán)的實質(zhì)性測試 當存在以下一項或若干項情況時 ,應當將存貨的賬面余額全部轉(zhuǎn)入當期損益 : (1)已經(jīng)霉爛變質(zhì)的存貨 (2)已經(jīng)過期不可退貨的存貨 (主要指食品 ) (3)生產(chǎn)中已不再需要 ,并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨 (4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨 四、生產(chǎn)循環(huán)的實質(zhì)性測試 當存在下列情況之一時 ,應當計提存貨跌價準備 : (1)市價持續(xù)下跌的存貨 (2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格 (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代 ,原有庫存材料已不適應新產(chǎn)品的需要 ,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本 (4)因企業(yè)提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化 ,導致市場價格逐漸下跌 (5)其他足以證明該項存貨已發(fā)生減值的情形 單項案例分析 (八 ) ? 審計人員在制定盤點計劃時應關(guān)注哪些問題 ? 答案 :審計人員應關(guān)注的問題是 : (1)監(jiān)盤的時間，一般以會計期末以前為優(yōu)。 (2)監(jiān)盤的樣本量，在監(jiān)盤中考慮樣本量的一種較為容易的方法是按費時多少而不是按盤點項目的多少來表示。決定測試存貨所費時間多少的最重要的因素是有關(guān)實地盤點 ,永續(xù)記錄的可靠性 ,存貨的總金額及種類 ,不同的重要存貨位置的數(shù)量 ,以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。 單項案例分析 (八 ) (3)對具體監(jiān)盤項目的選取是十分重要的。對重要項目和典型項目的有代表性的樣本應仔細監(jiān)盤 ,對可能過時或損壞的項目要仔細查詢 ,并與管理人員認真討論為何有些重要項目不在盤點之列。 綜合案例分析 (二 ) ? 審計案例研究作業(yè) 2（ P11） 答案： （ 1）在第一種情況下，貨物不應包括在 2022年12月 31日的存貨內(nèi)。因為存貨實物納入盤點范圍的時間應與存貨引起的借貸雙方會計科目的入帳時間處在同一會計期間。既然企業(yè)確認存貨的入帳時間為 2022年 1月 4日，則說明 2022年12月 31日盤點時沒有包括這批在途存貨，因此，它應歸屬于 2022年的存貨。 綜合案例分析 (二 ) （ 2）在第二種情況下，貨物應包括在2022年 12月 31日的存貨內(nèi)。因為，在盤點日，貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。 2022年 1月4日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時才能確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此， 2022年 12月 31日該存貨仍歸企業(yè)所有。 綜合案例分析 (二 ) （ 3）在第三種情況下，可以不包括在 12月 31日的存貨內(nèi)。因為，只要入帳時間與存貨盤點時間在一個會計期間內(nèi)，就不會影響會計報表的相關(guān)數(shù)據(jù)。 （ 4）在第四種情況下，不應包括在 12月 31日的存貨內(nèi)。因為，顧客于 12月 31日付清貨款，并送裝運部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時，存貨盡管還在 B工廠，但不應包括在期末存貨范圍內(nèi)。
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