生產(chǎn)循環(huán)審計(jì)案例ppt課件-資料下載頁
2025-05-05 18:54本頁面
【正文】 因?yàn)榇尕浭琴Y產(chǎn)負(fù)債表中的主要項(xiàng)目，往往也是流動(dòng)資產(chǎn)中的最大項(xiàng)目。而且存貨流動(dòng)性強(qiáng)、周轉(zhuǎn)快，受市場(chǎng)因素和生產(chǎn)計(jì)劃的影響很大，在各年之間往往不平衡，對(duì)各年度末的資產(chǎn)和各年的損益有很大的影響。在存貨審計(jì)中，審計(jì)人員的實(shí)施步驟如下： 四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 編制存貨明細(xì)表，與明細(xì)帳、總帳、報(bào)表的余額核對(duì)相符。 ? 對(duì)存貨實(shí)施監(jiān)盤程序 在對(duì)存貨進(jìn)行審計(jì)時(shí)，監(jiān)盤程序是一個(gè)必不可少的程序，審計(jì)人員要現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位的盤點(diǎn)工作，而且還要對(duì)盤點(diǎn)過的存貨進(jìn)行抽查。必須指出的是，監(jiān)盤程序所得到的是實(shí)物證據(jù)，對(duì)存貨的存在性有很強(qiáng)的證明力，但它不能保證被審計(jì)單位對(duì)存貨擁有所有權(quán)，也不能對(duì)該存貨的價(jià)值提供審計(jì)證據(jù)。 四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 確定存貨的所有權(quán)歸屬 某一項(xiàng)存貨是否作為企業(yè)的存貨是以所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)的，而不是以存貨的實(shí)際存放地點(diǎn)為準(zhǔn)，企業(yè)的存貨包括在途物資、原材料、包裝物、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本等等。 四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 確定存貨的計(jì)價(jià)是否恰當(dāng) 在存貨審計(jì)中，由于企業(yè)對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值熟低的方法計(jì)價(jià)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)充分關(guān)注企業(yè)對(duì)存貨可變現(xiàn)凈值的確定及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 當(dāng)存在以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí) ,應(yīng)當(dāng)將存貨的賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 : (1)已經(jīng)霉?fàn)€變質(zhì)的存貨 (2)已經(jīng)過期不可退貨的存貨 (主要指食品 ) (3)生產(chǎn)中已不再需要 ,并且已無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 (4)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨 四、生產(chǎn)循環(huán)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 當(dāng)存在下列情況之一時(shí) ,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 : (1)市價(jià)持續(xù)下跌的存貨 (2)企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 (3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代 ,原有庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要 ,而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本 (4)因企業(yè)提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化 ,導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌 (5)其他足以證明該項(xiàng)存貨已發(fā)生減值的情形 單項(xiàng)案例分析 (八 ) ? 審計(jì)人員在制定盤點(diǎn)計(jì)劃時(shí)應(yīng)關(guān)注哪些問題 ? 答案 :審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注的問題是 : (1)監(jiān)盤的時(shí)間，一般以會(huì)計(jì)期末以前為優(yōu)。 (2)監(jiān)盤的樣本量，在監(jiān)盤中考慮樣本量的一種較為容易的方法是按費(fèi)時(shí)多少而不是按盤點(diǎn)項(xiàng)目的多少來表示。決定測(cè)試存貨所費(fèi)時(shí)間多少的最重要的因素是有關(guān)實(shí)地盤點(diǎn) ,永續(xù)記錄的可靠性 ,存貨的總金額及種類 ,不同的重要存貨位置的數(shù)量 ,以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。 單項(xiàng)案例分析 (八 ) (3)對(duì)具體監(jiān)盤項(xiàng)目的選取是十分重要的。對(duì)重要項(xiàng)目和典型項(xiàng)目的有代表性的樣本應(yīng)仔細(xì)監(jiān)盤 ,對(duì)可能過時(shí)或損壞的項(xiàng)目要仔細(xì)查詢 ,并與管理人員認(rèn)真討論為何有些重要項(xiàng)目不在盤點(diǎn)之列。 綜合案例分析 (二 ) ? 審計(jì)案例研究作業(yè) 2（ P11） 答案： （ 1）在第一種情況下，貨物不應(yīng)包括在 2022年12月 31日的存貨內(nèi)。因?yàn)榇尕泴?shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間應(yīng)與存貨引起的借貸雙方會(huì)計(jì)科目的入帳時(shí)間處在同一會(huì)計(jì)期間。既然企業(yè)確認(rèn)存貨的入帳時(shí)間為 2022年 1月 4日，則說明 2022年12月 31日盤點(diǎn)時(shí)沒有包括這批在途存貨，因此，它應(yīng)歸屬于 2022年的存貨。 綜合案例分析 (二 ) （ 2）在第二種情況下，貨物應(yīng)包括在2022年 12月 31日的存貨內(nèi)。因?yàn)椋诒P點(diǎn)日，貨物并未發(fā)出，所有權(quán)并未轉(zhuǎn)讓，且有關(guān)的交易手續(xù)并未完結(jié)。 2022年 1月4日，顧客收到貨物后才付款，企業(yè)此時(shí)才能確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。因此， 2022年 12月 31日該存貨仍歸企業(yè)所有。 綜合案例分析 (二 ) （ 3）在第三種情況下，可以不包括在 12月 31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，只要入帳時(shí)間與存貨盤點(diǎn)時(shí)間在一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)，就不會(huì)影響會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)。 （ 4）在第四種情況下，不應(yīng)包括在 12月 31日的存貨內(nèi)。因?yàn)?，顧客?12月 31日付清貨款，并送裝運(yùn)部門，交易手續(xù)已完結(jié)，存貨所有權(quán)轉(zhuǎn)移給歸買方。此時(shí)，存貨盡管還在 B工廠，但不應(yīng)包括在期末存貨范圍內(nèi)。
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