【正文】 理相關(guān)的各種內(nèi)外部信息 ， 并借助信息技術(shù) ， 促使這些信息以恰當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)各個(gè)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞 、 有效溝通和正確使用的過(guò)程 。 信息與溝通貫穿于內(nèi)部控制體系的內(nèi)部環(huán)境 、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、 控制活動(dòng) 、 內(nèi)部監(jiān)督四個(gè)基本要素 ， 同時(shí)又是四個(gè)基本要素的重要工具 ， 為企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行提供信息保證 ，從而有助于提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果 。 案例：豐田汽車(chē)召回事件 豐田公司 殺人車(chē)輛 消費(fèi)者和第三者受害 豐田自己發(fā)現(xiàn)問(wèn)題 公關(guān)封鎖消息 私下更換問(wèn)題部件 因金額巨大拖延解決問(wèn)題集中爆發(fā) 媒體曝光 豐田陷入漩渦 內(nèi)部監(jiān)督 內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查 ， 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性 ， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷 ， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn) 。 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督 。 日常監(jiān)督 是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī) 、 持續(xù)的監(jiān)督檢查； 專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督 是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 、 組織結(jié)構(gòu) 、 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 、 業(yè)務(wù)流程 、 關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下 ， 對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查 。 專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定 。 第三節(jié) 我國(guó)企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的 框架結(jié)構(gòu) ? 主要由一項(xiàng)基本規(guī)范、系列（ 18項(xiàng)）應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、審計(jì)指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)成。 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范特點(diǎn) ? 以五要素為框架，適當(dāng)體現(xiàn)八要素先進(jìn)理念 ? 以基本規(guī)范、應(yīng)用指引和評(píng)價(jià)指引為體系 八要素與五要素關(guān)系 內(nèi)部環(huán)境 目標(biāo)制定 事項(xiàng)識(shí)別 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng) 控制活動(dòng) 信息與溝通 監(jiān)控 內(nèi)部環(huán)境 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 控制活動(dòng) 信息與溝通 內(nèi)部監(jiān)督 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系 內(nèi)控基本規(guī)范 內(nèi)控應(yīng)用指引 內(nèi)控評(píng)價(jià)指引 內(nèi)控審計(jì)指引 企業(yè) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 發(fā)展戰(zhàn)略 人力資源 社會(huì)責(zé)任 企業(yè)文化 資金活動(dòng) 采購(gòu)業(yè)務(wù) 資產(chǎn)管理 銷(xiāo) 售業(yè)務(wù) 工程項(xiàng)目 擔(dān)保業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù)外包 財(cái)務(wù)報(bào)告 內(nèi)部信息傳遞 信息系統(tǒng) 研究與開(kāi)發(fā) 全面預(yù)算 合同管理 組織架構(gòu) 一、基本規(guī)范 ? 基本規(guī)范在內(nèi)控規(guī)范體系中處于最高層次，起統(tǒng)馭作用，描繪了企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)控體系必須建立的框架結(jié)構(gòu)，規(guī)定了內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、要素等基本要求，是制定應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引、鑒證指引和企業(yè)內(nèi)部控制制度的基本依據(jù)。 ? 基本規(guī)范共七章五十條，各章分別是：總則、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督和附則。 ? (1)內(nèi)部控制的目標(biāo)。 基本規(guī)范指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制目標(biāo)定位于五個(gè)方面，包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，是在結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際、比較其他國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)之后作出的科學(xué)選擇。 (2)內(nèi)部控制的要素 。 基本規(guī)范確立了五要素的內(nèi)控框架： 第一， 內(nèi)部環(huán)境 ， 一般包括治理結(jié)構(gòu) 、 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 、 內(nèi)部審計(jì) 、 人力資源政策 、 企業(yè)文化等 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ) ， 表明企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制 ， 應(yīng)先從治理結(jié)構(gòu)等入手 ， 現(xiàn)代企業(yè)如果沒(méi)有良好的治理結(jié)構(gòu) ， 內(nèi)部控制就會(huì)形同虛設(shè) 。 第二 ， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ， 是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別 、 系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 、 合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié) 。 第三 ，控制活動(dòng) ， 是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 ， 采用相應(yīng)的控制措施 ， 將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi) ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段 。 第四 ， 信息與溝通 ， 是指企業(yè)應(yīng)及時(shí) 、 準(zhǔn)確地收集 、 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息 ， 確保信息在企業(yè)內(nèi)部 、 企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件 。 第五 ， 內(nèi)部監(jiān)督 ， 是指企業(yè)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查 ， 評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性 ， 發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷 ， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn) ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證 。 二、應(yīng)用指引 應(yīng)用指引在內(nèi)控體系中居于主體地位 ， 主要包括兩方面的內(nèi)容： 一是針對(duì)企業(yè)主要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的應(yīng)用指引 ， 基本涵蓋了組織架構(gòu) 、 發(fā)展戰(zhàn)略 、 人力資源 、 社會(huì)責(zé)任 、 企業(yè)文化 、 資金活動(dòng) 、 采購(gòu)業(yè)務(wù) 、 資產(chǎn)管理 、 銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 、 研究與開(kāi)發(fā) 、 工程項(xiàng)目 、 擔(dān)保業(yè)務(wù) 、 業(yè)務(wù)外包 、 財(cái)務(wù)報(bào)告 、 全面預(yù)算 、 合同管理 、 內(nèi)部信息傳遞 、 信息系統(tǒng)等 ， 這些都是企業(yè)最為常見(jiàn) 、 帶有普遍性 、 迫切需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和領(lǐng)域 。 二是針對(duì)特殊企業(yè)或者行業(yè)的應(yīng)用指引 ， 比如 ， 商業(yè)銀行 、保險(xiǎn)公司 、 證券公司 、 信托公司 、 基金公司 、 期貨公司等金融類(lèi)企業(yè) ， 由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特殊 ， 涉及金融風(fēng)險(xiǎn) ， 與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融安全關(guān)系重大 ， 在內(nèi)部控制方面 ， 除遵循一般內(nèi)部控制要求外 ， 有必要規(guī)定特殊應(yīng)用指引 ， 構(gòu)成應(yīng)用指引的組成部分 。 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 1號(hào) —組織架構(gòu) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 2號(hào) —發(fā)展戰(zhàn)略 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 3號(hào) —人力資源 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 4號(hào) —社會(huì)責(zé)任 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 5號(hào) —企業(yè)文化 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 6號(hào) —資金活動(dòng) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 7號(hào) —采購(gòu)業(yè)務(wù) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 8號(hào) —資產(chǎn)管理 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 9號(hào) —銷(xiāo)售業(yè)務(wù) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 10號(hào) —研究與開(kāi)發(fā) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 11號(hào) —工程項(xiàng)目 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 12號(hào) —擔(dān)保業(yè)務(wù) 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 13號(hào) —業(yè)務(wù)外包 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 14號(hào) —財(cái)務(wù)報(bào)告 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 15號(hào) —全面預(yù)算 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 16號(hào) —合同管理 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 17號(hào) —內(nèi)部信息傳遞 》 ? 《 企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第 18號(hào) —信息系統(tǒng) 》 三、評(píng)價(jià)指引 評(píng)價(jià)指引是為企業(yè)管理層對(duì)本企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)提供的指引和要求 ， 包括評(píng)價(jià)內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn) 、 評(píng)價(jià)程序和方法 、 評(píng)價(jià)報(bào)告的出具和披露等 。 基本規(guī)范規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況 ， 定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià) ， 出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。 內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式 、 范圍 、 程序和頻率 ， 由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)調(diào)整 、 經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化 、 業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r 、 實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)水平等自行確定 ， 但國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)另有規(guī)定的除外 。 四、 審計(jì)指引 審計(jì)指引是會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ?；疽?guī)范要求 ， 接受委托從事內(nèi)部控制鑒證的會(huì)計(jì)師事務(wù)所， 應(yīng)當(dāng)根據(jù)基本規(guī)范及其配套辦法和相關(guān)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 ， 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì) ， 出具審計(jì)報(bào)告 。 負(fù)責(zé)內(nèi)部控制咨詢的中介機(jī)構(gòu) ， 不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù) 。 需要強(qiáng)調(diào)的是 ， 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引 ， 不同于美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì) (PCAOB)公布的第五號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則 。美國(guó)內(nèi)控審計(jì)的定位仍在于財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性 。 就我國(guó)企業(yè)而言 ， 這種定位失去了建立與實(shí)施內(nèi)控體系的本質(zhì)意義 。 內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo) ， 應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制的目標(biāo)相協(xié)調(diào) ， 財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性只是內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)之一 ， 切實(shí)防范重大風(fēng)險(xiǎn) 、 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略才是內(nèi)控審計(jì)的根本出發(fā)點(diǎn) 。 五、 企業(yè)內(nèi)部控制制度 我國(guó)內(nèi)控規(guī)范體系總體而言仍屬于通用性框架體系 。 在具體實(shí)施中 ， 企業(yè)的情況千差萬(wàn)別 ，各種因素十分復(fù)雜 ， 各企業(yè)還必須根據(jù)基本規(guī)范和配套指引 ， 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求 ， 建立健全本企業(yè)的內(nèi)部控制制度 ， 只有這樣 ， 才能把企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系落到實(shí)處 。 綜合案例分析 ? 案例 分析一 ? 案例分析二 ? 討論案例 ? 巨人 集團(tuán)案例 ? 發(fā)展戰(zhàn)略 ? 企業(yè)文化 ? 人力資源 ? 社會(huì)責(zé)任 第一章 思考題 1. 簡(jiǎn)述內(nèi)部控制理論產(chǎn)生與發(fā)展的歷程，并指出每一階段的特點(diǎn)。 2.《 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理 —整合框架 》 與 《 內(nèi)部控制 —整合框架 》相比有哪些進(jìn)步？ 《 企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 》 的基本框架與具體內(nèi)容。 ？為什么？ 5 .如何理解內(nèi)部控制目標(biāo)的含義？