【正文】 信息真實(shí)完整 ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效果 ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略 ， 需要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 。 企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ， 應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確識(shí)別與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn) ， 確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度 。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。這四者相互影響、相互作用，共同構(gòu)成企業(yè)文化的完整體系。 企業(yè)文化 ? 企業(yè)文化是一切從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的組織之中形成的組織文化，是企業(yè)在長(zhǎng)期的經(jīng)營實(shí)踐中形成的共同思想、作風(fēng)、價(jià)值觀念和行為準(zhǔn)則，是一種具有企業(yè)個(gè)性的信念和行為方式。 董事會(huì)應(yīng)更多地從戰(zhàn)略角度對(duì)企業(yè)發(fā)展的重大問題進(jìn)行決策 ， 經(jīng)理層應(yīng)落實(shí)董事會(huì)決議 ， 更多地抓好決策執(zhí)行 。 從內(nèi)部控制角度來講 ， 決策權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離 ， 體現(xiàn)了內(nèi)部控制理念 。 監(jiān)事會(huì)對(duì)股東 （ 大 ） 會(huì)負(fù)責(zé) ， 監(jiān)督企業(yè)董事 、 經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員依法履行職責(zé) 。 股東 （ 大 ） 會(huì)享有法律法規(guī)和企業(yè)章程規(guī)定的合法權(quán)利 ， 依法行使企業(yè)經(jīng)營方針 、 籌資 、 投資 、 利潤分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán) 。 內(nèi)部環(huán)境 內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ) 一般包括： 治理結(jié)構(gòu) 機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配 內(nèi)部審計(jì) 人力資源政策 企業(yè)文化 社會(huì)責(zé)任等 。 信息與溝通 是指企業(yè)應(yīng)及時(shí) 、 準(zhǔn)確地收集 、 傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息 ， 確保信息在企業(yè)內(nèi)部 、 企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件 。 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別 、 系統(tǒng)分析經(jīng)營活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn) 、 合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略的過程 ， 這是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié) 。 。 。良好的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)為資產(chǎn)安全提供扎實(shí)的制度保障。 。 （ 二 ） 內(nèi)部控制的目標(biāo) 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī) 、資產(chǎn)安全 、 財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整 ， 提高經(jīng)營效率和效果 ， 促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 。 是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件 ? 監(jiān)控 組織對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過程。 是事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提 ? 事項(xiàng)識(shí)別 對(duì)源于組織內(nèi)部或外部影響組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有利或不利的事故或事項(xiàng)，組織應(yīng)當(dāng)在充分調(diào)研和科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)還是機(jī)會(huì) ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 組織針對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)因素，從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度兩個(gè)方面進(jìn)行分析，并根據(jù)具體情況針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)類別確定科學(xué)合理的定量、定性分析標(biāo)準(zhǔn) ? 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 組織應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略 ? 控制活動(dòng) 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段。 理解 ? 強(qiáng)調(diào)： 以風(fēng)險(xiǎn)容量控制整體風(fēng)險(xiǎn)： ? 控制活動(dòng)是一個(gè)過程 ? 人的影響 ? 將控制設(shè)計(jì)提升到企業(yè)戰(zhàn)略層面戰(zhàn)略目標(biāo)納入目標(biāo)設(shè)定 ? 內(nèi)部控制只能為實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)提供 “ 合理 ” 保證 ERM框架下的內(nèi)控目標(biāo) ? 戰(zhàn)略目標(biāo) 最初層次的目標(biāo)，與組織使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命 ? 經(jīng)營目標(biāo) 有助于組織有效的和高效率的利用其資源，并實(shí)現(xiàn)良好的運(yùn)營 ? 報(bào)告目標(biāo) 有助于向信息用戶提供真實(shí)、可靠、完整的信息 ? 資源目標(biāo) 能夠保護(hù)主體資源的安全完整 ? 合規(guī)目標(biāo) 是組織成功運(yùn)營的必要保證，將合理保證組織的合規(guī)運(yùn)營 （ 二） ERM框架下的內(nèi)部控制目標(biāo)的要素 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標(biāo) 設(shè) 定 事 件 識(shí) 別 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 控 制 活 動(dòng) 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企 業(yè) 整 體 層 次 內(nèi)控八要素 ? 內(nèi)部環(huán)境 是影響、制約組織內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱。自2022年１月１日起首先在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2022年１月１日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行；同時(shí)，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。 ? 2022年 4月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)發(fā)布了 《 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 》 。 ? 2022年 5月 財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定、頒發(fā)了 《 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 》 ， 自 2022年 7月 1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。 從“內(nèi)部控制”到“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理” 控 制 環(huán) 境 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 控 制 活 動(dòng) 監(jiān)督 作 業(yè) 活 動(dòng) 1 作 業(yè) 活 動(dòng) 2 循 遵 營 經(jīng) 告 報(bào) 信息與溝通 內(nèi) 部 環(huán) 境 目 標(biāo) 設(shè) 定 事 件 識(shí) 別 風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 風(fēng) 險(xiǎn) 應(yīng) 對(duì) 控 制 活 動(dòng) 信息與溝通 監(jiān) 控 子 公 司 業(yè) 務(wù) 單 位 分 支 機(jī) 構(gòu) 企業(yè)整體層次 ? 二、內(nèi)部控制在中國的發(fā)展 ? （一）早期的內(nèi)部控制實(shí)踐 ? （二）改革開放以來的內(nèi)部控制發(fā)展 ? 1996年財(cái)政部頒布的 《 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào) — 內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 》 ，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)和局限性等做出了較為全面的闡述，其作用僅局限于對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)業(yè)務(wù)提供具體指引。 ?7． 對(duì)環(huán)境的考慮越來越多 。 ?5． 強(qiáng)調(diào) “ 軟控制 ” 的作用 。 ?3． 強(qiáng)調(diào) 風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 。（ COSO委員會(huì)， 2022年） ? ? 內(nèi)部控制的要素 ? ERM（企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理）的構(gòu)成要素 – 內(nèi)部環(huán)境 – 目標(biāo)制定 – 事項(xiàng)識(shí)別 – 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 – 風(fēng)險(xiǎn)反映 – 控制活動(dòng) – 信息和溝通 – 監(jiān)控 ? COSO報(bào)告的 主要貢獻(xiàn) ?1． 明確了建立內(nèi)部控制的 “ 責(zé)任 ” 。 ? 定義：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響的，用于識(shí)別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理風(fēng)險(xiǎn)，使之在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好之內(nèi)，為企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。（ COSO委員會(huì)， 1997） ? 構(gòu)成要素： 控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督 ? 控制環(huán)境 ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 ? 控制活動(dòng) ? 信息與溝通 ? 監(jiān)控 內(nèi)部控制整體框架（ cosoⅠ) ? 監(jiān)控 控制活動(dòng) ? 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 “為識(shí)別、分析、管理與公司各種活動(dòng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而建立的機(jī)制，包括業(yè)務(wù)部門與職能部門各方面。 ?定義：內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他員工影響的，為營運(yùn)的效率性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。 ? 與此同時(shí)。 ? （四）內(nèi)部控制整體框架階段 (Internal Control一 Integrated Framework) ? 內(nèi)部控制整體框架 COSOⅠ （ 20世紀(jì) 90年代） ? 1992年，美國 “ 反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)” (National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì) (Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，簡(jiǎn)稱 COSO委員會(huì) )，在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告： 《 內(nèi)部控制一一整體架構(gòu) (Internal Control一 Integrated Framework)》 ，也稱 COSO報(bào)告。 ? 與 1972年頒布的內(nèi)部控制定義相比有兩個(gè)明顯的 改動(dòng) : ? 一是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇， ? 二是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制。 ? 憑證和賬單的設(shè)臵和使用，應(yīng)保證業(yè)務(wù)和活動(dòng)得到正確的記載：對(duì)財(cái)產(chǎn)及其記錄的接觸和使用要有何保護(hù)措施 。 ? 明確各個(gè)人員的職責(zé)分工，防止有關(guān)人員對(duì)正常業(yè)務(wù)圖謀不軌的隱藏錯(cuò)弊 。 ? 控制程序 ? 控制程序指管理當(dāng)局所制訂的用以保證達(dá)到一定目的的方針和程序。 ? 確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期，以便按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行記錄 。 ? 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按時(shí)進(jìn)行適當(dāng)分類，作為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的依據(jù) 。 ? 會(huì)計(jì)系統(tǒng) ? 會(huì)