【正文】 用攀升；但這顯然難以說服市場?！　∧戏胶娇占瘓F(tuán)屬于國有大型企業(yè)，在銀行貸款方面具備良好的信譽(yù)憑證，不用任何抵押即可以從每個(gè)商業(yè)銀行獲得10至20億元的貸款。用銀行的錢來進(jìn)行投資理財(cái)，確實(shí)是賺錢的商機(jī)。南航集團(tuán)從2001年就開始進(jìn)行委托理財(cái)業(yè)務(wù)；與南航集團(tuán)有過委托理財(cái)業(yè)務(wù)的有漢唐證券、中關(guān)村證券、世紀(jì)證券。南航集團(tuán)調(diào)集巨額資金乃至賬外資金進(jìn)行委托理財(cái)，其中僅流向深圳世紀(jì)證券公司的委托理財(cái)資金即達(dá)12億元?！　∧虾浇o世紀(jì)證券的委托理財(cái)資金基本上被世紀(jì)證券用于重倉持有南航集團(tuán)旗下的南方航空()。南方航空2003年7月25日上市，當(dāng)時(shí)因“非典”的影響，是四大上市航空公司中股價(jià)最低的。世紀(jì)證券在此低位入貨，3個(gè)月不到，升幅超過60％，世紀(jì)證券也獲得了豐厚的賬面利潤。但隨后，在油價(jià)不斷攀升的壓力下，航空股開始萎靡不振，世紀(jì)證券因此損失慘重。從世紀(jì)證券賬面上看，南航委托理財(cái)?shù)?2億資產(chǎn)已經(jīng)無法償還。也正是由于對南航所形成的巨大債務(wù)壓力，世紀(jì)證券被迫走上重組之路。，南航集團(tuán)無奈只得將其實(shí)行債轉(zhuǎn)股?！　?005年8月，南航集團(tuán)副總裁兼上市公司董事彭安發(fā)、南航集團(tuán)財(cái)務(wù)部部長的陳利明因涉嫌違法，先后被司法機(jī)關(guān)依法逮捕；2006年3月二人被廣東省反貪局移交廣州市檢察院起訴。2006年10月16日，中國南方航空集團(tuán)原財(cái)務(wù)部部長陳利民因涉嫌挪用、貪污、受賄等罪，接受廣州市中級法院公開庭審。據(jù)檢察機(jī)關(guān)偵查證實(shí)，2001年8月至2005年5月，陳利民利用經(jīng)辦委托理財(cái)?shù)穆殑?wù)便利，采用先辦事，后請示或不請示；只籠統(tǒng)匯報(bào)理財(cái)收益，不匯報(bào)合作對象或隱瞞不報(bào)等方式，大肆超范圍地開展委托理財(cái)業(yè)務(wù)，已侵吞集團(tuán)部分理財(cái)收益，收受回扣；超權(quán)限地從銀行貸款供個(gè)人、朋友注冊公司、經(jīng)營所用；收受漢唐證券、世紀(jì)證券、姚壯文賄賂近5400萬元，挪用公款近12億元，貪污公款1200多萬元?！　“咐喸u：南航集團(tuán)的委托理財(cái)業(yè)務(wù)，實(shí)際上是南航集團(tuán)用自己的錢，借助于證券公司進(jìn)行操作自己的股票。從法律法規(guī)方面來說，不論是國有資金入股市炒股，還是利用自有資金操作自己股票，都是被明令禁止的?！　膬?nèi)部控制的角度說，南航集團(tuán)幾十億的委托理財(cái)業(yè)務(wù)集中于公司23個(gè)人的運(yùn)作，企業(yè)決策層、黨委、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管沒有跟上，雖然不能肯定存在管理層縱容，但是可以肯定地說是對重大投資監(jiān)控不到位；個(gè)人收受賄賂、挪用和貪污公款，反映了關(guān)鍵人員的道德敗壞和企業(yè)基本內(nèi)部控制的缺失或管理層凌駕等問題。另外，中國的金融體制也為這種現(xiàn)象提供了便利。　?。?）國儲局的銅期貨投機(jī)　　2005年11月13日開始外電紛紛披露，中國國儲局一名交易員劉其兵在LME（倫敦金屬交易所）銅期貨市場上通過倫敦金屬交易所場內(nèi)會員SEMPRA，在每噸3000多美元的價(jià)位附近拋空，建立空頭頭寸約15萬至20萬噸。這批頭寸交割日在12月21日。但自9月中旬以來，銅價(jià)每噸上漲約600多美元，這些空單無疑已經(jīng)造成巨額虧損，而該交易員劉其兵則神秘失蹤。國儲局的交易對手包括斯邁爾金屬公司、瑞福期貨、倫敦標(biāo)準(zhǔn)銀行、巴克萊銀行、曼氏集團(tuán)、AMT、薩頓公司、以及一家總部在法國里昂的基金公司?！　鴥诌x擇了部分交割，即向倫敦交易所交付5萬噸現(xiàn)貨銅，其余15萬噸的空單展期到遠(yuǎn)期。市場人士指出，換得了短期的風(fēng)平浪靜；但是與國際基金的對決還將繼續(xù)，最后的結(jié)局還沒有出現(xiàn)，不排除基金再度逼倉的局面出現(xiàn)?！　≡趪鴥︺~事件上，同樣是普通的調(diào)節(jié)中心的交易員，一邊為中心做交易，一邊為自己建立了多達(dá)20萬噸的頭寸，嚴(yán)重被套且長時(shí)間沒人發(fā)現(xiàn)；另外，交易行為由原來的兩個(gè)崗位變成由劉其兵一個(gè)人操控。　　案例簡評：國家物資儲備是國家直接建立和掌握的戰(zhàn)略后備力量，是保障國家軍事安全和經(jīng)濟(jì)安全的重要手段。事實(shí)上，當(dāng)國儲局從負(fù)責(zé)國家戰(zhàn)略物資儲備調(diào)節(jié)向投機(jī)賺錢的方向轉(zhuǎn)變時(shí)，它就已經(jīng)開始背離其固有的職責(zé)?！　⊥泻接推跈?quán)投機(jī)案一樣，同樣是小角色、新手的國儲局，與國際基金大諤對壘，顯然不是其的對手?！　瞧浔M(jìn)行投機(jī)性銅期貨操作，顯然有悖于國家相關(guān)法規(guī)規(guī)定的限于套期保值業(yè)務(wù)。對于重大的期貨業(yè)務(wù)交易由一個(gè)人操控，嚴(yán)重違反了內(nèi)部控制的基本原則（不相容職務(wù)分離）；另外，一起跟進(jìn)的與公司業(yè)務(wù)相當(dāng)?shù)摹袄鲜髠}”，說明關(guān)鍵交易員存在嚴(yán)重的道德敗壞?！　。?）以上3個(gè)案例的歸納與分析　　以上3個(gè)案例簡單歸納如下：投機(jī)心理、監(jiān)管不到位、關(guān)鍵人士的道德風(fēng)險(xiǎn)，是引發(fā)金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)的重要原因?！　　　≈袊髽I(yè)在國際金融市場還是個(gè)新手，以投機(jī)為目的金融工具交易，勢必會成為國際金融大鱷的“盤中餐”。當(dāng)然，中國企業(yè)從事金融工具的案例比起1995年巴林銀行破產(chǎn)案（股指期貨投機(jī)虧損14億美元）、1996年住友商社巨虧案（銅期貨投機(jī)虧損26億美元）和1998年美國長資公司破產(chǎn)案（美國長期資本管理公司進(jìn)行俄羅斯國債和日本股指投機(jī)虧損43億美元），可謂是小巫見大巫。但是，單單中航油的損失，已經(jīng)是國資委感受到了切膚之痛。其實(shí)早在1997年株洲冶煉廠就因?yàn)檫M(jìn)行鋅期貨投機(jī)，造成虧損1億美元。然而，同樣的事件在2004年、2005年重新上演。　　雖然我國政府多次強(qiáng)調(diào)國有企業(yè)金融衍生工具交易僅限于套期保值，但是國有企業(yè)利用金融衍生工具進(jìn)行投機(jī)的行為屢有發(fā)生；核心原因還是投機(jī)心理和缺乏監(jiān)管。因此，為降低國有企業(yè)金融工具投機(jī)風(fēng)險(xiǎn)，一定要加強(qiáng)金融工具投資的監(jiān)管和相關(guān)業(yè)務(wù)操作的內(nèi)部控制?！　?．結(jié)合案例看大型國有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制　　2006年7月國資委發(fā)布的《中央企業(yè)投資監(jiān)督管理暫行辦法實(shí)施細(xì)則》中明確規(guī)定：非主業(yè)投資占總投資的比重一般控制在10％以下；自有資金占總投資的比重一般在30％以上；總投資規(guī)模不能超出企業(yè)財(cái)務(wù)承受能力，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率要處于合理水平。2006年10月國資委下發(fā)的《關(guān)于做好2007年度中央企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算工作的通知》，特別強(qiáng)調(diào)：央企要加強(qiáng)對外投資、收購兼并、固定資產(chǎn)投資以及股票、委托理財(cái)、期貨（權(quán)）及衍生品等投資業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評估和預(yù)算控制，及時(shí)跟蹤和評測高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)水平?！　膰Y委的相關(guān)規(guī)定和以上案例可以看出，多元化投資和金融工具投機(jī)確定為大型國有企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)是確切的。因?yàn)?，一方面大型國有企業(yè)獲取從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的資金更容易，獲得金融工具交易資格（尤其是境外期貨、期權(quán)）也更有先天優(yōu)勢；另一方面此兩類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生對大型國有企業(yè)的打擊是致命的?！　榱朔乐勾笮蛧衅髽I(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)控制：　　（1）建立正確的風(fēng)險(xiǎn)文化和意識　　收益與風(fēng)險(xiǎn)是共存的。建立正確的風(fēng)險(xiǎn)文化和意識，就是要不能因?yàn)閺?qiáng)調(diào)利潤和規(guī)模增長，把業(yè)績提高依賴于高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，而忽視從事高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的高風(fēng)險(xiǎn)性。　?。?）完善高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)控制制度，并加強(qiáng)監(jiān)督檢查　　現(xiàn)在大型國有企業(yè)涉及到高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的管理制度比較少，因?yàn)檫@些業(yè)務(wù)涉及到?jīng)Q策，又多屬于新興業(yè)務(wù)。另外，國有企業(yè)普遍缺乏對內(nèi)部控制制度執(zhí)行的監(jiān)督檢查，從而也導(dǎo)致制度嚴(yán)肅性和權(quán)威性的喪失。主要的原因有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不重視內(nèi)部控制和國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)力量薄弱等。　?。?）完善法人治理，建立決策者的制衡機(jī)制　　大型國有企業(yè)管理的行政色彩比較濃，法人治理沒有完善，內(nèi)部人控制現(xiàn)象還比較嚴(yán)重，管理層獨(dú)斷專行是導(dǎo)致決策失誤的主要原因。大型國有企業(yè)最大的風(fēng)險(xiǎn)是戰(zhàn)略決策風(fēng)險(xiǎn)；一方面表現(xiàn)在戰(zhàn)略方向選擇的錯(cuò)誤，另一方面表現(xiàn)在對戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識和管理不到位?！　。?）加強(qiáng)國資監(jiān)管，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制?！　‰m然十六大已經(jīng)明確國資委對國有企業(yè)要做到“管資產(chǎn)、管人、管事”，但是國資委對對國有企業(yè)的監(jiān)管還比較落后。主要原因是國資委對中央企業(yè)監(jiān)管的技術(shù)和手段還比較落后，比如還沒有建立一套可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)內(nèi)控不規(guī)范帶出稅務(wù)問題的稅務(wù)稽查案例 來源：作者：時(shí)間：20101028 點(diǎn)擊： 28 案例 　　日前，A公司負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員一行4人在某稅務(wù)局稽查局的公告欄貼了一封表揚(yáng)信，表揚(yáng)前不久到A公司檢查的稅務(wù)人員，并補(bǔ)繳了被查補(bǔ)的近13萬元稅款，又將一面錦旗送到稽查局領(lǐng)導(dǎo)的辦公室。這究竟是怎么回事？ 　　原來，1個(gè)月前，A公司因稅負(fù)偏低接受了該稽查局的檢查。檢查人員發(fā)現(xiàn)，被檢查年度A公司會計(jì)報(bào)表上的其他應(yīng)收款余額比總賬余額多72萬元，未發(fā)現(xiàn)報(bào)表與總賬的其他差額，于是就此詢問A公司的方會計(jì)。方會計(jì)解釋說，由于總賬存貨余額比存貨明細(xì)賬戶余額的合計(jì)數(shù)少了72萬元，影響了資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，為了盡快完成報(bào)表編制任務(wù)，在沒有弄清楚72萬元差額原因的情況下，就簡單采取了增加報(bào)表中其他應(yīng)收款余額的方法。 　　為什么會出現(xiàn)總賬存貨余額少72萬元的情況？是不是A公司的存貨有異常情況？當(dāng)檢查人員打開A公司存貨明細(xì)賬后發(fā)現(xiàn)，A公司的原材料明細(xì)賬戶中不僅有部分原材料年末金額和數(shù)量同為紅字，而且有部分為紅字?jǐn)?shù)量、藍(lán)字金額或藍(lán)字?jǐn)?shù)量、紅字金額。這說明A公司對原材料的核算很可能存在問題。為此，檢查人員追蹤至原材料倉庫，發(fā)現(xiàn)倉庫實(shí)物明細(xì)賬上一些品種的數(shù)量與財(cái)務(wù)存貨明細(xì)賬不一致。對此，A公司會計(jì)要么責(zé)怪采購員不及時(shí)結(jié)賬，要么稱暫估入賬難以準(zhǔn)確計(jì)量，而倉庫保管員不是責(zé)怪車間領(lǐng)料手續(xù)不規(guī)范，就是責(zé)怪材料會計(jì)不及時(shí)對賬。聽了會計(jì)和倉庫保管員各自的埋怨，檢查人員意識到A公司內(nèi)部管理混亂，懷疑A公司很可能利用原材料核算的混亂虛構(gòu)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并偷逃企業(yè)所得稅。 　　檢查人員抽查了幾筆大額原材料的購進(jìn)業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)，A公司內(nèi)部控制很不規(guī)范，原材料從購進(jìn)入庫到生產(chǎn)領(lǐng)用的整個(gè)過程就存在四個(gè)方面問題：一是A公司對原材料購進(jìn)沒有審批程序，僅由公司領(lǐng)導(dǎo)口頭通知采購員實(shí)施采購；二是采購合同不完整，且未對合同實(shí)行專人保管；三是財(cái)務(wù)人員對原材料貨到票未到是否估計(jì)入賬及估價(jià)入賬的價(jià)格較隨意；四是對原材料購入的審批及付款手續(xù)簡單，經(jīng)辦證明及有關(guān)審批人員的簽字不齊全。 　　面對這樣的核算和內(nèi)控現(xiàn)狀，檢查人員決定詳細(xì)檢查原材料購進(jìn)的核算情況。當(dāng)檢查人員把1張只有公司領(lǐng)導(dǎo)和采購人員簽字的H原材料發(fā)票遞給方會計(jì)看時(shí)，方會計(jì)承認(rèn)少了倉庫保管員的簽字。檢查人員又拿出H原材料的明細(xì)賬，核對該筆原材料的入庫情況，卻沒有看到這筆原材料的入庫登記。對此，倉庫保管員解釋說這筆材料沒有入庫。檢查人員便向相關(guān)采購員追問材料去向，該采購員不得不承認(rèn)了利用公司內(nèi)部控制混亂虛報(bào)購進(jìn)原材料的事實(shí)。 　　由于A公司實(shí)行總經(jīng)理“一支筆”審批制度，對一些小額原材料的采購發(fā)票，只要有采購員或保管員單方面的簽字，總經(jīng)理都會簽名通過。會計(jì)只要看到總經(jīng)理的簽名就會付款，而不管其他手續(xù)是否齊備。同時(shí)，該公司內(nèi)部控制薄弱、混亂，倉庫實(shí)物賬和財(cái)務(wù)材料賬一直存在差異，無法核對清楚，相關(guān)采購員看到公司內(nèi)控方面的漏洞。A公司雖然接受了補(bǔ)稅罰款的處理，但因此意識到了內(nèi)控的重要性。為了感謝檢查人員，于是出現(xiàn)了本文開頭的一幕。 　　分析 　　在日常納稅檢查實(shí)務(wù)中，檢查人員往往在設(shè)定企業(yè)存在偷稅故意的前提下分析和查找可能采取的偷稅方法，上述案例給檢查人員兩點(diǎn)啟發(fā)：一是企業(yè)少納稅并不一定存在偷稅的主觀故意，二是企業(yè)存在的偷稅問題往往與企業(yè)內(nèi)控的規(guī)范和完善程度相關(guān)。企業(yè)內(nèi)控不規(guī)范、不完善，不僅給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)的安全帶來影響，而且很可能造成國家稅款的流失。寧可累死在路上，也不能閑死在家里！寧可去碰壁，也不能面壁。是狼就要練好牙，是羊就要練好腿。什么是奮斗？奮斗就是每天很難，可一年一年卻越來越容易。不奮斗就是每天都很容易，可一年一年越來越難。能干的人，不在情緒上計(jì)較，只在做事上認(rèn)真；無能的人！不在做事上認(rèn)真，只在情緒上計(jì)較。拼一個(gè)春夏秋冬！贏一個(gè)無悔人生！早安！—————獻(xiàn)給所有努力的人.學(xué)習(xí)好幫手