典型審計失敗案例-資料下載頁
2025-05-11 23:49本頁面
【正文】 。在他們的指導(dǎo)下，結(jié)合會計人員長年對注冊會計師們的觀察和與他們博弈的經(jīng)驗，別有用心的舞弊分子不難了解注冊會計師在各個科目上所能容忍的最大誤差，甚至可以知曉注冊會計師們習(xí)慣的抽樣起點金額。如果審計小組的成員比較固定，舞弊者做到這一點就更容易了。事實上，對重要性的評估是注冊會計師的一種專業(yè)判斷，而且這一判斷離不開特定的環(huán)境。注冊會計師在對某一企業(yè)進(jìn)行審計時，必須根據(jù)該企業(yè)面臨的環(huán)境，考慮諸多影響因素（包括經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化、內(nèi)部控制與審計風(fēng)險的評價結(jié)果等），才能合理確定各個賬戶的重要性水平，對審計抽樣做出高效率的指導(dǎo)。如果僅僅依靠特定的比率（比率區(qū)間）計算重要性水平或因循長年使用的重要性水平，難免產(chǎn)生“死數(shù)字”，讓舞弊者有機(jī)可乘。安永在執(zhí)行南方保健2001年度財務(wù)報表審計時，無視其正面臨Medicare欺詐訴訟的事實和糟糕的內(nèi)部控制情況，不顧管理層曾發(fā)布極具欺詐嫌疑的盈利預(yù)警，甚至對舉報者明確告知的可疑賬戶都不從嚴(yán)制定重要性水平、進(jìn)行徹底地審查，其審計失敗在所難免! 這也給注冊會計師們留下一個值得深思的問題：如何活學(xué)活用重要性水平，使其成為一條“流動的標(biāo)準(zhǔn)線”?首先，為規(guī)避重要性原則而設(shè)計的利潤操縱一般來說每筆金額較小，但造假分錄發(fā)生的頻率較高，舞弊者試圖通過“化整為零”使造假金額達(dá)到既定的目標(biāo)。這就要求注冊會計師提高職業(yè)審慎，如果在抽樣過程中捕捉到一些“奇特”的分錄，即便發(fā)生額不大，也應(yīng)拓展審計程序，弄清其來龍去脈，以降低審計失敗的風(fēng)險。其次，經(jīng)常輪換審計小組成員也不失為一個好辦法。重要性既然是一種專業(yè)判斷，必然因人而異。因此，事務(wù)所在派遣人員時，如果輪換指派不同的注冊會計師負(fù)責(zé)某一具體項目的審計，就能產(chǎn)生較好的流動性，這不僅有助于克服審計過程中由于主觀因素而造成的不必要失誤，還可增加發(fā)現(xiàn)問題、自我補(bǔ)救的機(jī)會，避免長久地陷入思維定勢的陷阱中。3．獨立性缺失是審計失敗的萬惡之源獨立性是確保審計質(zhì)量的關(guān)鍵所在，也是包括“四大”在內(nèi)的會計師事務(wù)所取信于社會公眾的法碼。然而，獨立性經(jīng)常受到“逐利性”的威脅和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持實質(zhì)獨立，正受到各方的質(zhì)疑。南方保健一直是安永伯明翰辦事處的最大客戶，該公司向SEC提交的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy Statement）顯示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的費用分別為368萬美元和367萬美元，其中，“審計相關(guān)費用”是“審計費用”的兩倍多。耐人尋味的是，2000年度和2001年度的審計相關(guān)費用合計數(shù)497萬美元中包含了260萬美元的“潔凈審計”（Pristine Audit）費用，比審計費用合計數(shù)219萬美元還多41萬美元。所謂“潔凈審計”，是指南方保健聘請安永對其醫(yī)療場所及設(shè)施的衛(wèi)生保潔情況（如衛(wèi)生間、接待室是否有污跡、灰塵和垃圾等）進(jìn)行一年一度的檢查。衛(wèi)生檢查本來與報表審計毫無關(guān)系，但南方保健美其名為“潔凈審計”，并按照安永的建議將其披露為“審計相關(guān)費用”，嚴(yán)重誤導(dǎo)了投資者。據(jù)介紹，“潔凈審計”的主意出自Scrushy，此舉又可暗示著南方保健有向安永“購買審計意見”之嫌，因為衛(wèi)生保潔檢查顯然是一種無風(fēng)險高回報的業(yè)務(wù)。安永每年只需派20多個最初級的審計人員對南方保健1800多個場所的衛(wèi)生保潔情況進(jìn)行一次突擊檢查，就可收取比報表審計更高的費用。接受如此慷慨的“業(yè)務(wù)饋贈”，是否有損于安永的獨立性，正引起多方的高度關(guān)注。特別是，在SEC正審查安永與其審計客戶仁科公司（PeopleSoft）聯(lián)合開發(fā)和推銷軟件是否違反獨立性原則并準(zhǔn)備給予安永暫停接受新客戶半年處罰的關(guān)頭，安永將“衛(wèi)生保潔檢查”創(chuàng)造性地包裝成“審計相關(guān)費用”的丑聞，更有可能給安永帶來意想不到的傷害。案例四巨人零售公司審計失敗案例巨人零售公司是美國一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于競爭的壓力，該公司在應(yīng)付賬款、銷售退回以及進(jìn)價差額的退回方面，弄虛作假，將1971年發(fā)生的250萬美元的經(jīng)營損失篡改為150萬美元的收益。而審計該公司的塔奇羅斯會計師事務(wù)所的有關(guān)合伙人由于屈服于客戶施加的壓力，在該公司的控制下對有關(guān)單位進(jìn)行詢證，執(zhí)行并無實效的審計程序；對該公司提出的更換審計合伙人、將某位助理審計人員趕出事務(wù)所等無理要求“委曲求全”；對審計助理人員發(fā)現(xiàn)的公司舞弊嫌疑聽之任之。更有甚者，當(dāng)塔奇羅斯會計師事務(wù)所在與巨人零售公司討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題時，巨人零售公司的有關(guān)人員是當(dāng)面計算各種財務(wù)指標(biāo)，以能否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)作為是否接受塔奇羅斯會計師事務(wù)所調(diào)整意見的原則?！ ?972年巨人零售公司向美國證券交易委員會提交了1971年度財務(wù)報表和塔奇羅斯會計師事務(wù)所出具的無保留意見審計報告，申請并獲準(zhǔn)發(fā)行了300萬美元的普通股，還獲取了1200萬美元的貸款。但1973年該公司突然宣布：由于存在潛在的會計錯誤可能會影響1971年度的報告收益。大約一個月以后塔奇羅斯會計師事務(wù)所撤回了上述無保留意見審計報告。1973年8月巨人零售公司向波士頓法院提交破產(chǎn)申請，兩年后法庭宣布公司破產(chǎn)，該公司的有關(guān)人員則被判有罪。美國證券交易委員會在經(jīng)過調(diào)查后，嚴(yán)厲譴責(zé)了塔奇羅斯會計師事務(wù)所，并且在聯(lián)邦法院處理此事前，暫停該所負(fù)責(zé)巨人零售公司審計的合伙人執(zhí)業(yè)5個月。美國證券交易委員會同時要求由獨立專家中的一位陪審員，對塔奇羅斯會計師事務(wù)所的審計程序進(jìn)行一次大規(guī)模的檢查，內(nèi)容包括了事務(wù)所的獨立性以及如何接受聘約、保留客戶等。案例五卡迪羅旅游系統(tǒng)公司審計失敗案例卡迪羅旅游系統(tǒng)公司曾是美國第四大旅游機(jī)構(gòu)，也是第一家在美國證券交易所掛牌上市的旅游代理商。塔奇羅斯會計師事務(wù)所在審計卡迪羅旅游系統(tǒng)公司1985年度會計報表時發(fā)現(xiàn)，該公司所確認(rèn)的從聯(lián)合航空公司獲取的一筆20萬美元“旅游傭金收入”存在疑點。通過向聯(lián)合航空公司的了解，這筆款項只是一筆預(yù)付款，其目的僅是為了彌補(bǔ)更換新的預(yù)定系統(tǒng)所發(fā)生的安裝設(shè)置成本。由于塔奇羅斯會計師事務(wù)所的有關(guān)合伙人堅持認(rèn)為這筆款項不能被確認(rèn)為收入，沒有做出妥協(xié)，未出具審計報告，卡迪羅旅游系統(tǒng)公司最終解聘了該事務(wù)所，并拒絕向其支付有關(guān)審計費用。由于陷入償債危機(jī)，1987年5月，卡迪羅旅游系統(tǒng)公司的主要債權(quán)人對該公司提出了強(qiáng)制破產(chǎn)訴訟，同年美國證券交易委員會頒布了對該公司的調(diào)查報告，認(rèn)定公司有關(guān)人員違反了聯(lián)邦證券法的有關(guān)規(guī)定，包括不能保持正確的財務(wù)記錄等。而由于塔奇羅斯會計師事務(wù)所在審計過程中嚴(yán)格遵守了審計準(zhǔn)則和有關(guān)職業(yè)道德，最終免除了破產(chǎn)訴訟人的起訴和證券交易委員會的處罰。
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