典型審計失敗案例-展示頁
2025-05-20 23:49本頁面
【正文】 位經(jīng)營業(yè)務(wù)和相關(guān)內(nèi)部會計控制的基礎(chǔ)上，恰當(dāng)?shù)鼐幹茖徲嬘媱?，?jù)以合理制定和實施能夠發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報漏報的錯誤與舞弊的審計程序。 ，如收入和盈利的高速增長所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量不足以彌補(bǔ)其資本支出、世界通信面臨著通過發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營活動和資本支出籌措資金的巨大財務(wù)壓力、與競爭對手相比所顯出的異常盈利能力（如ATamp?！ ?，包括：①首席執(zhí)行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作為個人貸款的質(zhì)押；②世界通信迫切需要保持高股價以維持以換股方式進(jìn)行收購兼并的吸引力；③世界通信需要保持較高的投資和信用等級以發(fā)行票據(jù)和債券（2000和2001年發(fā)行的票據(jù)和債券分別高達(dá)50億美元和118億美元）?！ 。═opSide可見，安達(dá)信的做法嚴(yán)重違反了GAAS關(guān)于應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑的相關(guān)規(guī)定，負(fù)有重大過失責(zé)任。合理的職業(yè)懷疑還意味著，注冊會計師不得因為信任被審計單位管理當(dāng)局的誠實而滿足于獲取不是完全令人信服的審計證據(jù)?！ 「鶕?jù)美國公認(rèn)審計準(zhǔn)則（GAAS）的規(guī)定，應(yīng)有的職業(yè)審慎要求注冊會計師保持合理的職業(yè)懷疑（2002年11月AICPA頒布的第99號準(zhǔn)則《財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》則要求注冊會計師保持懷疑一切的心態(tài)）。換言之，安達(dá)信已經(jīng)意識到世界通信具有報表粉飾或財務(wù)舞弊的動機(jī)。在編制1999至2001年度審計計劃時，安達(dá)信對世界通信審計風(fēng)險的評估如表1所示。對世界通信的主審合伙人而言，丟失這樣一個大客戶，其后果是不堪設(shè)想的。杰克遜分所的設(shè)立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達(dá)信帶來不菲審計和咨詢收入的客戶。盡管至今尚沒有充分的權(quán)威證據(jù)證明同時提供審計和咨詢服務(wù)可能損害會計師事務(wù)所的獨立性，但2002年7月30日通過的“薩班斯奧克斯利法案”對代理記賬和內(nèi)部審計等9項咨詢服務(wù)所作出的禁止性規(guī)定以及對稅務(wù)咨詢所作出的限制性規(guī)定，至少說明社會公眾和立法部門對兼做審計和咨詢可能損害獨立性的擔(dān)憂。自1989年起，安達(dá)信一直擔(dān)任世界通信的審計師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達(dá)信，改聘畢馬威?！ “策_(dá)信對世界通信的審計失敗，主要歸于以下四個方面： 安達(dá)信缺乏形式上的獨立性 根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”（Proxy就目前已經(jīng)披露的資料看，安達(dá)信對世界通信的財務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過失審計責(zé)任。 重大審計失敗的常見原因包括被審計單位內(nèi)部控制失效或高管人員逾越內(nèi)部控制、注冊會計師與被審計單位通同舞弊、缺乏獨立性、沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。高管人員和投資者等利益相關(guān)者之間存在著嚴(yán)重的信息不對稱和潛在的利益沖突，高管人員有提供低質(zhì)量甚至是不實會計信息的動機(jī)，而投資者等利益相關(guān)者又缺乏足夠的資源和專業(yè)知識驗證會計信息的質(zhì)量和真?zhèn)危虼诵枰瑟毩⒌牡谌郊醋詴嫀煂Ω吖苋藛T提供的會計信息進(jìn)行鑒證，并對財務(wù)報表發(fā)表專業(yè)意見，以緩解信息劣勢對利益相關(guān)者的潛在負(fù)面影響。審 計 失 敗案 例案例一安達(dá)信審計失敗案例如果說公司治理和內(nèi)部審計是確保會計信息真實可靠的第一道閘門，那么，獨立審計就是防范重大會計差錯和舞弊的最后一道防線。獨立審計存在的理由是為了滿足公司的高管人員和投資者等利益相關(guān)者有效利用會計信息的共同需要。但是，當(dāng)高管人員提供的財務(wù)報表存在重大錯報漏報（包括由于財務(wù)舞弊引起的錯報漏報），而注冊會計師在鑒證過程中未能發(fā)現(xiàn)這些錯報漏報，仍對財務(wù)報表的整體公允性發(fā)表無保留審計意見時，審計失敗就出現(xiàn)了。盡管世界通信公司存在前所未有的財務(wù)舞弊，其財務(wù)報表嚴(yán)重歪曲失實，但安達(dá)信會計公司至少從1999年起一直為世界通信出具無保留意見的審計報告。安達(dá)信對世界通信的審計，將是一項可載入史冊的典型的重大審計失敗案例。Statement），安達(dá)信2001年共向世界通信收取了1680萬美元的服務(wù)費用，其中審計收費440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財務(wù)報表審計（主要是外包的內(nèi)部財務(wù)審計）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。安達(dá)信在過去10多年既為世界通信提供審計服務(wù)，也向其提供咨詢服務(wù)。此外，世界通信歷來是安達(dá)信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價值的單一客戶，這一事實不禁讓人對安達(dá)信的獨立性存有疑慮。這種情況下，杰克遜分所的安達(dá)信合伙人難免會對世界通信不規(guī)范的會計處理予以“遷就”?！ “策_(dá)信未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑 安達(dá)信向美國證券交易管理委員會（SEC）和司法部門提供的1999至2001年審計工作底稿表明，安達(dá)信在這三年里一直將世界通信評估為具有最高等級審計風(fēng)險的客戶?！ 南卤砜梢钥闯?，安達(dá)信的審計計劃已經(jīng)認(rèn)識到世界通信的會計及財務(wù)報告具有重大的審計風(fēng)險，這種風(fēng)險主要源于世界通信制定了過于激進(jìn)的收入和盈利目標(biāo)。盡管如此，面對如此高風(fēng)險的審計客戶，安達(dá)信卻沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑。因此，注冊會計師應(yīng)當(dāng)堅持誠實和正直的立場，勤勉地搜集和客觀地評價審計證據(jù)。盡管GAAS在這一方面的要求是人所共知，但安達(dá)信對世界通信的線路成本、準(zhǔn)備金計提和轉(zhuǎn)回、收入確認(rèn)和商譽(yù)減值等重大事項進(jìn)行審計時，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書，而不是建立在獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，以至世界通信審計委員會在2002年6月向安達(dá)信通報世界通信利用沖銷線路成本虛構(gòu)利潤時，安達(dá)信向新聞媒體的解釋是世界通信高層并沒有在管理當(dāng)局聲明書中就此事告知安達(dá)信?！ ∈聦嵣?，如果保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，安達(dá)信應(yīng)當(dāng)有能力通過下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世界通信的財務(wù)舞弊： ，只準(zhǔn)予內(nèi)部審計部從事經(jīng)營績效審計，這顯然有別于大多數(shù)公司的做法。Adjustments），即公司總部直接給子公司等分支機(jī)構(gòu)下達(dá)賬項調(diào)整指令，而沒有提供相關(guān)的授權(quán)簽字和原始憑證等書面材料?！ ?，風(fēng)險居高不下，表現(xiàn)為競爭激烈、市場飽和、盈利下降、倒閉不斷，壞賬劇增。T從2001年起因電信行業(yè)的逆轉(zhuǎn)開始發(fā)生大規(guī)模虧損，而世界通信仍然報告巨額盈利）。GAAS特別強(qiáng)調(diào)注冊會計師在編制審計計劃前，應(yīng)當(dāng)了解可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的交易、事項、程序和慣例?！ ?。 ?！ ?，特別是線路成本在2001年以前均作為期間費用，而2001年度和2002年第一季度世界通信卻以“預(yù)付容量”。管理當(dāng)局的聲明不能作為注冊會計師實施必要實質(zhì)性測試程序以獲取充分適當(dāng)審計證據(jù)的替代。如果沒有獲取支持財務(wù)報表的基礎(chǔ)會計資料并對這些資料的恰當(dāng)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行測試，注冊會計師就不應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報
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