【正文】 ？會計原則：經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式（二）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入實現(xiàn)了嗎？？？？三、本案失敗原因與審計風(fēng)險點案例十六 SHZH某所驗資失敗的風(fēng)險在哪里？　一、案情介紹　LZH甲公司與香港乙公司在SHZH合資設(shè)立丙公司，注冊資本1000萬，各投50%.“香港公司為LZH公司代理投資500萬元沒有如實告知會計師，而被全部確認(rèn)為香港股東的投資?！《⑹≡蚺c審計風(fēng)險點　　　1）專家注意義務(wù)　2）如實告知義務(wù)　—CPA偷懶　三、本案問題研討　資本驗證業(yè)務(wù)是否適用經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式原則？　四、該起驗資業(yè)務(wù)風(fēng)險可以識別與防范嗎？　　—專家責(zé)任　　—法律實質(zhì)案例十七 管理舞弊風(fēng)險催生某公司審計失敗案嗎？　一、案情介紹（1）未發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票2000萬；（2）少提減值準(zhǔn)備1500萬；（3）發(fā)現(xiàn)后又另外出具審計報告。二、本案法律問題研討1.審計報告可以宣告撤消嗎？？1）合同法2）擔(dān)保法3）國際審計準(zhǔn)則？1）告知義務(wù)2）告知程序3）不得對抗善意第三人三、失敗原因與審計風(fēng)險點1）銷售收入確認(rèn)的審計程序2）未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值3）單純賬目審計的缺陷性——獨立性與勝任能力案例十八 公司治理風(fēng)險導(dǎo)致SHD某所審計失敗嗎？一、案情介紹某公司財務(wù)造假方法——（利潤源泉自購股票），財務(wù)部門根據(jù)年初制訂的利潤目標(biāo)：總股本數(shù)每股收益=利潤額利潤額當(dāng)年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)2.證券部門根據(jù)財務(wù)部門上報的利潤差額拋出股票1）股票賣出的時間范圍2）股票賣出的價格區(qū)間\虛假發(fā)票1）私刻客戶印章\套取客戶空白合同\修改客戶合同；2）與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司賬戶根據(jù)法院認(rèn)定：1997年到2001年7月，東方電子采取上述手段銷售合同1242份，；虛開銷售發(fā)票2079份。2003年1月17日判決：1）董事長有期徒刑2年；2）副總經(jīng)理有期徒刑1年；3）財務(wù)總監(jiān)有期徒刑1年\緩刑1年。多方周折后，會計師被無罪釋放，不再追究刑事責(zé)任。二、該起案件中CPA法律訴訟風(fēng)險是如何化解的？（一）檢察院為何不予起訴—無罪釋放\中注協(xié)\地方政府的協(xié)調(diào)與積極努力（二）刑事責(zé)任免除可以了結(jié)其民事與行政責(zé)任嗎？三、借鑒啟示—管理舞弊難有效案例十九 制度性風(fēng)險導(dǎo)致某事務(wù)所驗資失敗嗎？一、案情介紹某房產(chǎn)公司股東之一某外資股東的物業(yè)投資未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，注冊會計師就為其出具了驗資報告，但則說明段中作了披露。后因發(fā)生貸款糾紛，判決注冊會計師承擔(dān)補充清償責(zé)任。二、本案驗資上的法律風(fēng)險點1.財產(chǎn)實物出資到位的法律標(biāo)志？1）發(fā)票日2）報關(guān)日3）鑒定日4）驗收日5）確認(rèn)日6）入賬日7）使用日8）過戶日2.《公司法》25條規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)三、該公司的驗資風(fēng)險可以識別與防范嗎？1.部門規(guī)章與法律沖突的處理2.說明段的法律依據(jù)與風(fēng)險解除案例二十 SHZH某公司投資收益確認(rèn)的契約性風(fēng)險？一、案情介紹TH股份公司與FDC公司組建一有限責(zé)任公司，各占50%權(quán)益，兩股東達成協(xié)議，由FDC股東承包經(jīng)營三年，約定的包底利潤為每年3500萬，事實上該有限責(zé)任公司每年都虧損。FDC股東只上繳了TH股份一年的包底利潤3500萬后，其余兩年以虧損為由不再履行該協(xié)議，但是此后的兩年，TH股份公司都以“包底利潤”有效為由，在當(dāng)年財務(wù)報表中確認(rèn)該子公司投資收益3500萬。二、本案確認(rèn)投資收益實現(xiàn)的風(fēng)險點在哪里？（一）會計政策風(fēng)險：對收到的超過股權(quán)比例享有的收益應(yīng)如何處理？？？？？（二）交易契約風(fēng)險：在尚未收到包底利潤時可以確認(rèn)投資收益嗎？？？（三）制度適用風(fēng)險：對投資收益確認(rèn)的法定標(biāo)志是什么？1.《公司法》的規(guī)定2.《合同法》的規(guī)定3.《會計準(zhǔn)則》的規(guī)定三、該公司的審計風(fēng)險可以識別與防范嗎？2.熟悉法律制度案例二十一 不容忽視的合伙人道德風(fēng)險一、案件背景某會計師事務(wù)所的合伙人背著其他合伙人出具虛假驗資報告，導(dǎo)致事務(wù)所被撤消。；；，捉拿歸案。二、該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險在哪里？三、該事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險可以識別與防范嗎？四、合伙人的道德風(fēng)險可以識別與防范嗎？警惕10種最具危險的合伙人：；；；；；；；；；。事務(wù)所最大的風(fēng)險不是來自客戶，而是來自與你朝夕相處的伙伴！案例二十二 SHH某公司財務(wù)報表存在粉飾風(fēng)險嗎？一、案情介紹HY股份是同時發(fā)行A、B股的公司，在2007年年報公布的時候，，其中存貨跌價準(zhǔn)備\。該項政府補助處理差異是由于并購交易引起的。HY股份原是以化纖為主業(yè)，99年開始進軍生物醫(yī)藥領(lǐng)域。99年決定收購JS吳縣農(nóng)藥化工集團，利用其原來設(shè)備生產(chǎn)生物制品。并購過程分為四個個步驟：；借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)2900貸：銀行存款 2900，零資產(chǎn)收購農(nóng)藥化工集團；3.HY股份以290畝土地和收購的化工集團有效資產(chǎn)投資組建蘇州HY化學(xué)品有限公司，并持有93%股份；借：長期股權(quán)投資2900貸：無形資產(chǎn) 2900借：銀行存款2500貸：補貼收入 2500二、本案的會計政策適用風(fēng)險（一）A股會計師適用財政部和證監(jiān)會對政府補助會計處理的規(guī)定1．稅收返還先征后返的增值稅做“補貼收入”處理，返還的消費稅\營業(yè)稅—沖減“業(yè)務(wù)稅金及附加”，先征后返的所得稅沖減當(dāng)期所得稅費用。2．政府補貼明確代為管理并指定用途的做“負(fù)債”處理，明確屬于全體股東享有的做“補貼收入”處理。3．財政撥款1）明確具有專門用途的做“長期應(yīng)付款”處理2）資產(chǎn)項目完成后，轉(zhuǎn)入“資本公積金”處理（二）B股會計師適用的國際會計準(zhǔn)則對政府補助會計處理的規(guī)定：“指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。這種援助不包括那些無法合理作價的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的以及與政府間的交易。”：與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助定義為“指基于以下基本條件的補助：有資格取得補助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間”；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助相對應(yīng)的其他政府補助就是與收益相關(guān)的政府補助。：（1）當(dāng)以后要為該政府補助支付成本時，“政府補助應(yīng)當(dāng)在與其擬補償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認(rèn)為收益。政府補助不應(yīng)當(dāng)直接貸記股東權(quán)益”。（2）“成為企業(yè)應(yīng)收款項的政府補助，可能作為企業(yè)已發(fā)生的成本或損失的補償；或是為企業(yè)提供直接的財務(wù)支持，未來并不會發(fā)生相關(guān)成本。以上補助均應(yīng)在其成為應(yīng)收款項的期間內(nèi)，確認(rèn)為收益。如果合適，可作為非常項目。”對于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，包括按公允價值的非貨幣性補助，都應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)列報，要么把補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除。”但是與收益相關(guān)的政府補助“在收益表內(nèi)通常作為一個貸項單列，或者在諸如‘其他收益’的一般項目中反映。也可以采用另外一種方法，即報告有關(guān)費用項目時將其扣除?！憋@然，由于資產(chǎn)的獲取意味著將來必定有預(yù)期的支出，應(yīng)適用會計處理原則（1）；而單純獲得政府的無償?shù)暮锰帲瑧?yīng)在扣除必要費用后作為當(dāng)期收益，適用會計處理原則（2）?！　∪?、本案的會計政策風(fēng)險可以識別與防范嗎？HY股份獲得的2500萬政府現(xiàn)金補助如何進行會計處理？HY股份獲得的現(xiàn)金補助并不是無償?shù)模紫仁荋Y購買了當(dāng)?shù)匾粔K土地，屬于投資的范疇；其次是并購了一個包袱企業(yè)，其承諾的接收全部職工的義務(wù)將幾乎在蘇州HY農(nóng)用生物化學(xué)品有限公司（W農(nóng)集團改組后的企業(yè)）的整個存續(xù)期都將存在，這將是一筆巨大的支出。從實質(zhì)重于形式的角度看，完全符合國際會計準(zhǔn)則與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的定義。其會計處理要么把該筆補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除。41 /