【正文】 三、本案失敗原因與審計風險點案例十六 SHZH某所驗資失敗的風險在哪里？　一、案情介紹　LZH甲公司與香港乙公司在SHZH合資設(shè)立丙公司，注冊資本1000萬，各投50%.“香港公司為LZH公司代理投資500萬元沒有如實告知會計師，而被全部確認為香港股東的投資?！《⑹≡蚺c審計風險點　　　1）專家注意義務　2）如實告知義務　—CPA偷懶　三、本案問題研討　資本驗證業(yè)務是否適用經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式原則？　四、該起驗資業(yè)務風險可以識別與防范嗎？　　—專家責任　　—法律實質(zhì)案例十七 管理舞弊風險催生某公司審計失敗案嗎？　一、案情介紹（1）未發(fā)現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票2000萬；（2）少提減值準備1500萬；（3）發(fā)現(xiàn)后又另外出具審計報告。二、本案法律問題研討1.審計報告可以宣告撤消嗎？？1）合同法2）擔保法3）國際審計準則？1）告知義務2）告知程序3）不得對抗善意第三人三、失敗原因與審計風險點1）銷售收入確認的審計程序2）未關(guān)注資產(chǎn)的質(zhì)量與減值3）單純賬目審計的缺陷性——獨立性與勝任能力案例十八 公司治理風險導致SHD某所審計失敗嗎？一、案情介紹某公司財務造假方法——（利潤源泉自購股票），財務部門根據(jù)年初制訂的利潤目標：總股本數(shù)每股收益=利潤額利潤額當年實際利潤=擬確定拋出股票數(shù)2.證券部門根據(jù)財務部門上報的利潤差額拋出股票1）股票賣出的時間范圍2）股票賣出的價格區(qū)間\虛假發(fā)票1）私刻客戶印章\套取客戶空白合同\修改客戶合同；2）與客戶串通，向客戶匯款后再匯回本公司賬戶根據(jù)法院認定：1997年到2001年7月，東方電子采取上述手段銷售合同1242份，；虛開銷售發(fā)票2079份。2003年1月17日判決：1）董事長有期徒刑2年；2）副總經(jīng)理有期徒刑1年；3）財務總監(jiān)有期徒刑1年\緩刑1年。多方周折后，會計師被無罪釋放，不再追究刑事責任。二、該起案件中CPA法律訴訟風險是如何化解的？（一）檢察院為何不予起訴—無罪釋放\中注協(xié)\地方政府的協(xié)調(diào)與積極努力（二）刑事責任免除可以了結(jié)其民事與行政責任嗎？三、借鑒啟示—管理舞弊難有效案例十九 制度性風險導致某事務所驗資失敗嗎？一、案情介紹某房產(chǎn)公司股東之一某外資股東的物業(yè)投資未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，注冊會計師就為其出具了驗資報告，但則說明段中作了披露。后因發(fā)生貸款糾紛，判決注冊會計師承擔補充清償責任。二、本案驗資上的法律風險點1.財產(chǎn)實物出資到位的法律標志？1）發(fā)票日2）報關(guān)日3）鑒定日4）驗收日5）確認日6）入賬日7）使用日8）過戶日2.《公司法》25條規(guī)定辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)三、該公司的驗資風險可以識別與防范嗎？1.部門規(guī)章與法律沖突的處理2.說明段的法律依據(jù)與風險解除案例二十 SHZH某公司投資收益確認的契約性風險？一、案情介紹TH股份公司與FDC公司組建一有限責任公司，各占50%權(quán)益，兩股東達成協(xié)議，由FDC股東承包經(jīng)營三年，約定的包底利潤為每年3500萬，事實上該有限責任公司每年都虧損。FDC股東只上繳了TH股份一年的包底利潤3500萬后，其余兩年以虧損為由不再履行該協(xié)議，但是此后的兩年，TH股份公司都以“包底利潤”有效為由，在當年財務報表中確認該子公司投資收益3500萬。二、本案確認投資收益實現(xiàn)的風險點在哪里？（一）會計政策風險：對收到的超過股權(quán)比例享有的收益應如何處理？？？？？（二）交易契約風險：在尚未收到包底利潤時可以確認投資收益嗎？？？（三）制度適用風險：對投資收益確認的法定標志是什么？1.《公司法》的規(guī)定2.《合同法》的規(guī)定3.《會計準則》的規(guī)定三、該公司的審計風險可以識別與防范嗎？2.熟悉法律制度案例二十一 不容忽視的合伙人道德風險一、案件背景某會計師事務所的合伙人背著其他合伙人出具虛假驗資報告，導致事務所被撤消。；；，捉拿歸案。二、該事務所的執(zhí)業(yè)風險在哪里？三、該事務所的執(zhí)業(yè)風險可以識別與防范嗎？四、合伙人的道德風險可以識別與防范嗎？警惕10種最具危險的合伙人：；；；；；；；；；。事務所最大的風險不是來自客戶，而是來自與你朝夕相處的伙伴！案例二十二 SHH某公司財務報表存在粉飾風險嗎？一、案情介紹HY股份是同時發(fā)行A、B股的公司，在2007年年報公布的時候，，其中存貨跌價準備\。該項政府補助處理差異是由于并購交易引起的。HY股份原是以化纖為主業(yè)，99年開始進軍生物醫(yī)藥領(lǐng)域。99年決定收購JS吳縣農(nóng)藥化工集團，利用其原來設(shè)備生產(chǎn)生物制品。并購過程分為四個個步驟：；借：無形資產(chǎn)—土地使用權(quán)2900貸：銀行存款 2900，零資產(chǎn)收購農(nóng)藥化工集團；3.HY股份以290畝土地和收購的化工集團有效資產(chǎn)投資組建蘇州HY化學品有限公司，并持有93%股份；借：長期股權(quán)投資2900貸：無形資產(chǎn) 2900借：銀行存款2500貸：補貼收入 2500二、本案的會計政策適用風險（一）A股會計師適用財政部和證監(jiān)會對政府補助會計處理的規(guī)定1．稅收返還先征后返的增值稅做“補貼收入”處理，返還的消費稅\營業(yè)稅—沖減“業(yè)務稅金及附加”，先征后返的所得稅沖減當期所得稅費用。2．政府補貼明確代為管理并指定用途的做“負債”處理，明確屬于全體股東享有的做“補貼收入”處理。3．財政撥款1）明確具有專門用途的做“長期應付款”處理2）資產(chǎn)項目完成后，轉(zhuǎn)入“資本公積金”處理（二）B股會計師適用的國際會計準則對政府補助會計處理的規(guī)定：“指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。這種援助不包括那些無法合理作價的援助，也不包括與企業(yè)正常交易無法分清的以及與政府間的交易?！保号c資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助定義為“指基于以下基本條件的補助：有資格取得補助的企業(yè)，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產(chǎn)。還可能有附加條件，如限制資產(chǎn)的類型或位置，以及取得或占用這些資產(chǎn)的期間”；與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助相對應的其他政府補助就是與收益相關(guān)的政府補助。：（1）當以后要為該政府補助支付成本時，“政府補助應當在與其擬補償?shù)南嚓P(guān)成本相配比的期間內(nèi)，系統(tǒng)地確認為收益。政府補助不應當直接貸記股東權(quán)益”。（2）“成為企業(yè)應收款項的政府補助，可能作為企業(yè)已發(fā)生的成本或損失的補償；或是為企業(yè)提供直接的財務支持，未來并不會發(fā)生相關(guān)成本。以上補助均應在其成為應收款項的期間內(nèi)，確認為收益。如果合適，可作為非常項目。”對于“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，包括按公允價值的非貨幣性補助，都應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)列報，要么把補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除?！钡桥c收益相關(guān)的政府補助“在收益表內(nèi)通常作為一個貸項單列，或者在諸如‘其他收益’的一般項目中反映。也可以采用另外一種方法，即報告有關(guān)費用項目時將其扣除?！憋@然，由于資產(chǎn)的獲取意味著將來必定有預期的支出，應適用會計處理原則（1）；而單純獲得政府的無償?shù)暮锰?，應在扣除必要費用后作為當期收益，適用會計處理原則（2）?！　∪?、本案的會計政策風險可以識別與防范嗎？HY股份獲得的2500萬政府現(xiàn)金補助如何進行會計處理？HY股份獲得的現(xiàn)金補助并不是無償?shù)?，首先是HY購買了當?shù)匾粔K土地，屬于投資的范疇；其次是并購了一個包袱企業(yè)，其承諾的接收全部職工的義務將幾乎在蘇州HY農(nóng)用生物化學品有限公司（W農(nóng)集團改組后的企業(yè)）的整個存續(xù)期都將存在，這將是一筆巨大的支出。從實質(zhì)重于形式的角度看，完全符合國際會計準則與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的定義。其會計處理要么把該筆補助作為遞延收益，要么在確定資產(chǎn)賬面金額時將補助額扣除。16 / 16