【正文】 致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并的遞延所得稅除外。【例19綜合題】甲公司擁有乙公司80%的表決權(quán)股份，能夠控制乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2011年9月甲公司以800萬(wàn)元將自產(chǎn)產(chǎn)品一批銷(xiāo)售給乙公司，該批產(chǎn)品成本為500萬(wàn)元，至2011年末尚未對(duì)外銷(xiāo)售。假設(shè)甲、乙公司的所得稅稅率為25%。稅法規(guī)定，企業(yè)的存貨以歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。（計(jì)稅基礎(chǔ)800；賬面價(jià)值500） 甲公司在編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于與乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易抵消如下：借：營(yíng)業(yè)收入 　　　800 貸：營(yíng)業(yè)成本 　　500 存貨 　　　　300經(jīng)過(guò)上述抵消處理后，該項(xiàng)內(nèi)部交易中涉及的存貨在合并資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)的價(jià)值為500萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為800萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異300萬(wàn)元，在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)?。?0025%）75 貸：所得稅費(fèi)用 　　　　　　　　75現(xiàn)將應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用區(qū)別與聯(lián)系歸納如下表：應(yīng)交所得稅、遞延所得稅、所得稅費(fèi)用的區(qū)別與聯(lián)系 內(nèi)容 計(jì)算公式 應(yīng)交所得稅 根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算；作為負(fù)債要素；列示在資產(chǎn)負(fù)債表 應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 遞延所得稅 賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生暫時(shí)性差異；應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，從而增加所得稅費(fèi)用；可抵扣暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，從而減少所得稅費(fèi)用 遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)） 所得稅費(fèi)用 根據(jù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算；作為費(fèi)用要素；列示在利潤(rùn)表 所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅 第三單元　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)1：存貨減值第一部分　存貨減值（執(zhí)行存貨準(zhǔn)則）一、存貨減值的含義存貨準(zhǔn)則規(guī)定，存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。二、存貨減值應(yīng)注意的問(wèn)題，應(yīng)分別確定存貨的成本和可變現(xiàn)凈值 （1）存貨的成本就是存貨的賬面余額，可以根據(jù)存貨的日常核算確定，即在存貨期初余額的基礎(chǔ)上，加上本月增加的存貨，減去本月發(fā)出的存貨，即為存貨的期末余額。（2）可變現(xiàn)凈值，是指企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)完工成本及銷(xiāo)售直接費(fèi)用和相關(guān)稅金后的價(jià)值。根據(jù)存貨的用途不同，可變現(xiàn)凈值有二種確定方法： ①外售的存貨，包括外售的庫(kù)存商品、外售的材料等：可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計(jì)售價(jià) — c估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金【例1】外售存貨計(jì)提減值2012年12月31日，A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為750萬(wàn)元，估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為15萬(wàn)元。年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，則年末A庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：A庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值＝A庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià) 估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金＝75015＝735（萬(wàn)元）；A庫(kù)存商品的賬面成本為800萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備65萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，A庫(kù)存商品的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為10萬(wàn)元，故應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備55萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是： 借：資產(chǎn)減值損失 　　55　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　55②自用存貨，包括用于生產(chǎn)的材料、半成品等：可變現(xiàn)凈值 ＝ a存貨的估計(jì)售價(jià) — b至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 — c估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金 。為了計(jì)算出可變現(xiàn)凈值，必須先確定估計(jì)售價(jià)。估計(jì)售價(jià)有三種確定方法： ①為執(zhí)行銷(xiāo)售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或者商品的合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷(xiāo)售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。③沒(méi)有銷(xiāo)售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷(xiāo)售價(jià)格或原材料的市場(chǎng)價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。歸納起來(lái)就是：有合同的執(zhí)行合同價(jià)；沒(méi)有合同的執(zhí)行一般市場(chǎng)價(jià)格。 （1）對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照材料成本計(jì)量，即不計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量，即需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。應(yīng)特別注意的是，材料的可變現(xiàn)凈值應(yīng)通過(guò)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)和產(chǎn)成品的預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金來(lái)計(jì)算：材料的可變現(xiàn)凈值＝產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)將材料加工成產(chǎn)成品尚需投入的成本產(chǎn)成品估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金【例2】自用的材料，在用其生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，如何計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 2012年12月31日，D原材料的賬面成本為1000萬(wàn)元，D原材料的估計(jì)售價(jià)為850萬(wàn)元；假設(shè)用1000萬(wàn)元D原材料生產(chǎn)成乙商品的成本為1300萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為300萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)為1280萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金為70萬(wàn)元，年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D原材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下：乙商品可變現(xiàn)凈值＝乙商品的估計(jì)售價(jià)估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金＝128070＝1210（萬(wàn)元）因乙商品的可變現(xiàn)凈值1210萬(wàn)元低于乙商品的成本1300萬(wàn)元，D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量：D原材料可變現(xiàn)凈值＝乙商品的估計(jì)售價(jià)將D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本估計(jì)的乙商品銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅金＝128030070＝910（萬(wàn)元） （特別提醒：生產(chǎn)用的材料的可變現(xiàn)凈值是通過(guò)商品的估計(jì)售價(jià)和商品的估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用來(lái)計(jì)算的。）D原材料的成本為1000萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為910萬(wàn)元，應(yīng)保留存貨跌價(jià)準(zhǔn)備90萬(wàn)元；年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前，D材料的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元，故應(yīng)沖回30萬(wàn)元。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　　30 貸：資產(chǎn)減值損失 　30知識(shí)點(diǎn)2：金融資產(chǎn)減值第二部分　金融資產(chǎn)減值（執(zhí)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。 （1）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，其發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益?！纠?】2011年末，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)在2014年末能收回900萬(wàn)元，其余無(wú)法收回。假設(shè)折現(xiàn)率為8%，則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備如下：預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝900247。（1＋8%）3＝（萬(wàn)元），應(yīng)收賬款賬面余額1000萬(wàn)元，（1000－）。2011年末賬務(wù)處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 　 貸：壞賬準(zhǔn)備 　　 （2）可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量①可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒(méi)有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，等于可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤余金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。【例2】說(shuō)明可供出售金融資產(chǎn)減值甲公司于2011年7月1日購(gòu)入股票100萬(wàn)元，作為可供出售金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 100 貸：銀行存款 　　　　　　　1002011年9月30日，該股票的公允價(jià)值下降為90萬(wàn)元，則：借：資本公積——其他資本公積 　　　　　　10 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　102011年12月31日，該股票暴跌到60萬(wàn)元，甲公司判斷該股票發(fā)生了減值： 借：資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　40（100－60） 貸：資本公積——其他資本公積 　　　　　　10 可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　30 注：可供出售金融資產(chǎn)計(jì)提減值，是因?yàn)椴荒軐l(fā)生的減值損失“藏”在資本公積中，而應(yīng)體現(xiàn)在當(dāng)期損益里。②對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。 金融資產(chǎn)類(lèi)計(jì)提減值的轉(zhuǎn)回 項(xiàng)目 能否轉(zhuǎn)回 賬務(wù)處理 交易性金融資產(chǎn) 不計(jì)提減值 —— 持有至到期投資 可以轉(zhuǎn)回 借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可以轉(zhuǎn)回 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 可供出售金融資產(chǎn) 可以轉(zhuǎn)回 股權(quán)類(lèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積——其他資本公積 債權(quán)類(lèi) 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失 知識(shí)點(diǎn)3：建造合同資產(chǎn)減值第三部分　建造合同資產(chǎn)減值（執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則）如果建造合同的預(yù)計(jì)總成本超過(guò)合同總收入，則形成合同預(yù)計(jì)損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，在合同完工時(shí)，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用?！纠?】甲公司于2011年7月1日承建乙公司的一棟辦公樓，合同總收入500萬(wàn)元，合同預(yù)計(jì)總成本400萬(wàn)元，工期1年半，預(yù)計(jì)在2012年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。（1）2011年①2011年發(fā)生工程施工成本156萬(wàn)元，其中工資40萬(wàn)元，用銀行存款支付其他費(fèi)用116萬(wàn)元：借：工程施工——辦公樓 　156 貸：應(yīng)付職工薪酬 　　　　40 銀行存款 　　　　　 116②2011年末，按照工程進(jìn)度，應(yīng)收工程款130萬(wàn)元，實(shí)際收到115萬(wàn)元：借：銀行存款 　　115 應(yīng)收賬款 　　 15 貸：工程結(jié)算 　　130③2011年末，按照完工程度確認(rèn)收入2011年末由于物價(jià)大幅上漲，預(yù)計(jì)合同總成本為520萬(wàn)元，合同總收入仍為500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)工程損失20萬(wàn)元。完工進(jìn)度＝累計(jì)發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計(jì)總成本＝156/520＝30%當(dāng)期合同收入＝合同總收入完工進(jìn)度－以前年度累計(jì)已確認(rèn)的收入＝50030%－0＝150（萬(wàn)元）當(dāng)期合同費(fèi)用＝合同預(yù)計(jì)總成本完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用＝52030%－0＝156（萬(wàn)元）當(dāng)期確認(rèn)的毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝150－156＝－6（萬(wàn)元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　156　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　 150　　 工程施工——毛利 　　6 本期預(yù)計(jì)合同損失＝預(yù)計(jì)總損失20萬(wàn)元－已計(jì)入成本的損失6萬(wàn)元＝14萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失 　　14　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 　14知識(shí)點(diǎn)4：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值第四部分 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等減值（執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值）一、資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。如果資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價(jià)值，就應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2.“資產(chǎn)減值”準(zhǔn)則規(guī)范的減值范圍本部分資產(chǎn)減值執(zhí)行的是《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，資產(chǎn)減值對(duì)象主要包括：對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；固定資產(chǎn)；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn)；商譽(yù)；以及探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施等。 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果資產(chǎn)出現(xiàn)了減值的跡象，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，即資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，是進(jìn)行減值測(cè)試的前提，但有三個(gè)例外：因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。 二、單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備 計(jì)提資產(chǎn)減值應(yīng)該確定資產(chǎn)的賬面價(jià)值和資產(chǎn)的可收回金額，關(guān)鍵是確定資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)可收回金額是指資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者。要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。（1）資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的確定【例1】甲公司的某項(xiàng)固定資產(chǎn)在公平交易中的銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格為300萬(wàn)元，可直接歸屬于該資產(chǎn)的處置費(fèi)用（包括有關(guān)的法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)等直接費(fèi)用）為20萬(wàn)元。則該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝300－20＝280（萬(wàn)元）。 （2）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過(guò)程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定，即先確定“現(xiàn)金流量”，再確定“現(xiàn)值”。【例2】計(jì)算確定資產(chǎn)的可收回金額2012年12月31日，甲公司對(duì)一輛貨運(yùn)汽車(chē)進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該貨運(yùn)汽車(chē)因市場(chǎng)環(huán)境變化可能發(fā)生減值。此貨運(yùn)汽車(chē)的公允價(jià)值為10萬(wàn)元，；預(yù)計(jì)尚可使用3年，預(yù)計(jì)其在未來(lái)2年內(nèi)每年年末產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：、4萬(wàn)元；。綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)確定折現(xiàn)率為10%。則可收回金額計(jì)算如下：①貨運(yùn)汽車(chē)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝公允價(jià)值10－＝（萬(wàn)元）②貨運(yùn)汽車(chē)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝（1+10%）+4/（1+10%）2+（1+10%）3＝++＝（萬(wàn)元）③根據(jù)孰高原則。 （1）資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （2）資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。比如，固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值將根據(jù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備相應(yīng)抵減，因此，固定資產(chǎn)在未來(lái)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照新的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提每期折舊。（3）固定資