【正文】 所得稅。 ? 小規(guī)模納稅人標準：從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在 50萬元以下；其他納稅人年應稅銷售額在 80萬元以下。 ? 企業(yè)如何利用這些征收方式？ 2022/6/4 97 ? （二）涉稅分析及選擇 ? 當企業(yè)的實際利潤率高于應稅所得率時，按核定應稅所得率納稅對企業(yè)有利；當企業(yè)的實際利潤率低于應稅所得率時，按查賬征收納稅對企業(yè)有利。 ? ①企業(yè)實際利潤率高于核定應稅所得率時，采用核定征收方式納稅。 ? ②設置核定征收子公司，可以通過業(yè)務往來產生抵稅效應。 ? ③小規(guī)模納稅人不轉為增值稅一般納稅人 2022/6/4 98 ? 基層某國稅機關調研顯示，增值稅轉型后，當地木材加工業(yè)增值稅一般納稅人平均稅負約為 %，而小規(guī)模納稅人稅負率降到 3%，比增值稅一般納稅人平均稅負低 。顯然，小規(guī)模納稅人不愿轉為增值稅一般納稅人。 ? 小規(guī)模納稅人采取兩種辦法： ? 一是 “ 注銷－登記－再注銷 ” 。 ? 二是 “ 化整為零 ” 開發(fā)票，即當某項經營業(yè)務需要開具發(fā)票時，就冒用他人的姓名到稅務部門代開銷售發(fā)票，并按 3%繳納稅款。 2022/6/4 99 十二、收入計稅與合同 ? （一）情況描述 ? 某企業(yè)日常生產需要儲備一定量的常用物資，與供貨商達成協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，按購進金額 %%的比例收取倉儲費，從應付貨款中扣收。企業(yè)共收取倉儲費 230萬元，繳納營業(yè)稅 （ 230*5%）。 ? 稅務檢查時，要求企業(yè)將倉儲費沖減當期增值稅進項稅金，作增值稅處理。這是什么原因呢？ ? （二） 涉稅分析及選擇 2022/6/4 100 ? 國稅發(fā) 〔 2022〕 136號 ? （ 1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：①對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。 ②對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。 ? （ 2）應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金 =當期取得的返還資金 /（ 1+所購貨物適用增值稅稅率） 所購貨物適用增值稅稅率 ? （ 3）其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。 2022/6/4 101 十三、股權轉讓時機 ? （一）情況描述 ? 作為投資者，有時因經營活動或籌集的需要，會將股權轉讓換取現(xiàn)金流或其他資產。按照稅法規(guī)定，股權轉讓實質上也就是資產的轉讓，有所得就要納稅。股權轉讓不涉及流轉稅，只涉及所得稅。個人投資者轉讓股權所得要繳納個人所得稅；企業(yè)轉讓股權則要繳納企業(yè)所得稅。雖然要征稅，由于其中還涉及未分配列潤的問題，其中涉稅問題并不簡單。 作為投資者，轉讓股權中需要考慮的問題是：盡量避免多繳稅或重復納稅 。 2022/6/4 102 ? （二）涉稅分析及選擇 ? ，但轉讓所得要納稅。 企業(yè)轉讓股權時，可能由于被投資單位尚未分配稅后利潤，而將稅后利潤一并轉讓，稅后利潤就會轉變?yōu)檗D讓所得，造成重復納稅（企業(yè)清算股權轉讓、轉讓全資子公司股權或 95%以上股權除外）。 ? 例：某企業(yè)準備將股權轉讓，股權成本價 100萬，被投資單位有屬于自己的未分配利潤 30萬尚未分配。如果直接按 130萬轉讓給他人，則轉讓所得為 30萬（ 130100），需要納稅 75000元（ 30*25%）；如果等到分配 30萬后再轉讓，則轉讓收入為 100萬元，所得為 0，而 30萬稅后利潤分配屬于免稅收入不納稅。 2022/6/4 103 ? 個人投資者獲得分紅納稅，轉讓股權所得也要納稅 。對于接受股權轉讓者來說，接受已經分紅的股權付出的投資成本低，而接受未分配的股權投資成本高，且接受股權后獲得的分紅還要納稅。 ? 如上例，假如股東為個人投資者，股權受讓者也是個人。分紅前轉讓，受讓者按 130萬接受股權，被投資者分紅 30萬時，還要繳納個人所得稅 6萬。雖然個人投資成本是 130萬元，但轉讓時如果此項股權轉讓收入不超過 130萬元的話，成本得不到完全抵扣。而如果在分紅后受讓股權，則支付股權投資成本為 100萬元，不獲得分紅也不納稅收。 2022/6/4 104 ? 實務案例討論分析 ? 基本情況： ? 某房地產開發(fā)企業(yè)有兩個人股東，注冊資本2022萬元。異地開發(fā)某項目，開發(fā)時間預計 5年，前 3年盈虧基本持平。第 5年后將實現(xiàn)稅后利潤4000萬元。項目完成后，清算注銷公司。 ? 需要解決問題：股東不想繳納稅后利潤個人所得稅。如何妥善解決？ 2022/6/4 105 ? 股權交易納入稅收監(jiān)控 ? 關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知 ? 國稅函 [2022]285號 ? 一、股權交易各方在簽訂股權轉讓協(xié)議并完成股權轉讓交易以后至企業(yè)變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅 完稅憑證或免稅、不征稅證明， 到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續(xù)。 二、股權交易各方已簽訂股權轉讓協(xié)議，但未完成股權轉讓交易的， 企業(yè) 在向工商行政管理部門申請股權變更登記時，應填寫 《 個人股東變動情況報告表 》 并 向主管稅務機關申報。 三、個人股東股權轉讓所得個人所得稅以發(fā)生股權變更企業(yè)所在地地稅機關為主管稅務機關 。 2022/6/4 106 ? 四、稅務機關應加強對股權轉讓所得計稅依據的評估和審核。對扣繳義務人或納稅人申報的股權轉讓所得相關資料應認真審核，判斷股權轉讓行為是否符合獨立交易原則，是否符合合理性經濟行為及實際情況。 對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可 參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。 五、稅務機關要建立股權轉讓所得征收個人所得稅內部控管機制。稅務機關應建立股權轉讓所得個人所得稅電子臺賬， 對所轄企業(yè)個人股東逐戶登記， 將個人股東的相關信息錄入計算機系統(tǒng)，實施動態(tài)管理。 六、各地稅務機關要加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作， 定期主動從工商行政管理機關取得股權變更登記信息。 2022/6/4 107 三、整體資產轉讓 ?一、股權投資分類及涉稅分析 ?二、非貨幣性資產投資與資產收購 ?三、非股權支付額不免稅 ?四、資產收購運用與籌劃 ?五、企業(yè)產權轉讓 2022/6/4 108 一、非貨幣性資產投資要調整計稅基礎 ? 非貨幣性投資視為銷售和投資兩項行為處理 ? 例：甲企業(yè)將某項不動產投資，資產賬面價為80萬元，評估價為 100萬元，雙方同意按評估價 100萬元作為投資金額，則公允價值為 100萬元。 ? 稅收分析： ? 稅法規(guī)定，不動產投資免征營業(yè)稅。企業(yè)所得稅方面要視同銷售處理，將 100萬元與 80萬元的價差調增應納稅所得額。同時，稅收上確認投資計稅成本為 100萬元。 2022/6/4 109 ? 實物投資一定要取得發(fā)票嗎？ ? 實務問題 ? 國稅局來公司納稅評估，提到我公司幾年前股東以船舶投資（有投資協(xié)議、會計師事務所出具的評估報告）因 沒有發(fā)票幾年的折舊應作納稅調整 。咨詢事務所說不需要。煩請哪位稅務專家教教我拿出什么政策依據來說服稅官呢？ ? 《 發(fā)票管理辦法 》 ? 第二十條 銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發(fā)生經營業(yè)務收取款項，收款方應向付款方開具發(fā)票。 2022/6/4 110 二、資產收購（整體資產轉讓） ? （一）情況描述 ? 企業(yè)將自己的全部資產或大部分資產（ 75%）投資，稱之為整體資產轉讓（資產收購），對此轉讓稅收上如何處理呢？ ? 如：甲企業(yè)整體資產轉讓給乙企業(yè)，取得 股權7000萬元和現(xiàn)金 3000萬元 。轉讓前甲企業(yè)資產為4000萬元，其公允價值為 10000萬元。此業(yè)務是否應該繳納企業(yè)所得稅？ ? 資產收購，是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)實質經營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。 2022/6/4 111 ? （二）涉稅分析 ? 為 。由于資產的所有權發(fā)生轉移，企業(yè)所得稅原則上也是要視同銷售處理。上例中，資產是 4000萬，換取股權和非股權合計 1億，資產增值 6000萬， ?① 甲企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅 1500萬（ 6000*25%） ?② 乙企業(yè)可以按 1億元資產入賬，作為資產的計稅基礎。 ?③ 收購企業(yè)乙企業(yè)支付股權的計稅基礎與公允價值之間的差額，也要確認轉讓所得或損失。 ? 以上稅務處理稱之為 一般性稅務處理 。 2022/6/4 112 ? 資產收購可以暫時不納企業(yè)所得稅 ? 財稅 [2022]59號 ? 資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的 75%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的 85%，可以選擇按以下規(guī)定處理： ? ① 轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎， 以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 ? ② 受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎， 以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。 ? ③雙方 不確認轉讓資產所得或損失 。 2022/6/4 113 ? 上例中，如果乙企業(yè)支付甲企業(yè) 10000萬股權 （計稅基礎為 7000萬），則股權支付額占全部支付額的比例為 100%， 超過 85%，企業(yè)可以選擇： ? ①甲企業(yè)轉讓資產 6000萬元所得可以不征稅 ? ②甲企業(yè)取得股權的計稅基礎不是 10000萬元，而是按 4000萬元作為計稅基礎 ? ③乙企業(yè)支付股權的 3000萬增值也不確認轉讓所得 ? ④乙企業(yè)收購資產的入賬計稅基礎，按被轉讓資產的計稅基礎即為轉讓股權 7000萬確定 ? 以上稅務處理稱之為特殊性稅務處理。 2022/6/4 114 三、非股權支付額不免稅 ? 稅法規(guī)定， 與非股權支付額對應的增值部分要繳納所得稅 。如果企業(yè)的整體資產轉讓經過稅務機關備案按免稅處理，資產增值部分與股權支付對應部分不繳納企業(yè)所得稅，但與非股權支付額對應資產增值部分要納稅。 ? 甲企業(yè)整體資產賬面價值 4000萬，評估價值 1億元，增值 6000萬。 如果乙企業(yè)支付股權 9000萬，支付非股權 1000萬。 增值 6000萬與 1000萬對應的部分為 600（ 1000/10000*6000），需要繳納企業(yè)所得稅 150（ 600*25%），而與 9000萬股權支付相應的增值 5400（ 9000/10000*6000）不需要納稅。 ? 9000萬股權支付也不確認所得或損失 。 ? 股權計稅基礎： 40001000+600=3600 2022/6/4 115 四、資產收購運用與籌劃 ? ，可以選擇免稅轉讓，實現(xiàn)遞延納稅效果。 ? ，可以選擇應稅轉讓，實現(xiàn)抵減當期稅收的效果。 ? 時，應考慮實現(xiàn)轉讓所得盡快彌補虧損和實現(xiàn)利潤免稅，或者推遲實現(xiàn)轉讓資產損失。 ? ，不繳納營業(yè)稅。 ? 。 ? 。國有獨資企業(yè)（公司）在新設公司中所占股份超過 50%的，或該國有控股公司占新公司股份 85%以上的。 2022/6/4 116 五、企業(yè)產權轉讓 ? [2022]165號 ? 轉讓企業(yè)產權是整體轉讓企業(yè)資產、債權、債務及勞動力的行為，其轉讓價格不僅僅是由資產價值決定的，與企業(yè)銷售不動產，轉讓無形資產的行為完全不同 。因此，轉讓企業(yè)產權的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應征收營業(yè)稅。 ? ［ 2022］ 420號 ? 轉讓企業(yè)全部產權涉及的應稅貨物的轉讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。 ? ［ 1997］ 077號 ? 納稅人在產權轉讓過程中 ,發(fā)生的產權轉讓凈收益或凈損失 ,計入應納稅所得額 ,依法繳納企業(yè)所得稅。 國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上交財政的 ,不計入應納稅所得額。 2022/6/4 117