【導(dǎo)讀】直是實務(wù)界尤其是內(nèi)資企業(yè)關(guān)注的焦點。本文基于新會計準(zhǔn)。產(chǎn)生的財稅差異進(jìn)行比較分析?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》規(guī)定：職工薪酬，而《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條。的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除?！秾嵤l例》第三十四條隨之進(jìn)行了概述：工資薪。工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。職工的物價補貼等。同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。稅法中的“職工”特指有任職或受雇關(guān)系的勞動者。不管何種類型的職工，在會計。而稅法中對職工和勞務(wù)用工進(jìn)行劃分，首先，在。根據(jù)《勞動合同法》，用人單位自用工之日起即應(yīng)與。用人單位應(yīng)當(dāng)建立職工名冊備查。的標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)此掌握職工人數(shù)。目前的勞動用工情況較為復(fù)雜，且社會保障制度尚不健全，勞務(wù)，不應(yīng)否定其所獲報酬的工資薪金性質(zhì)。企業(yè)人力資源部門提供相應(yīng)的職工名冊。與稅收之間在“職工”身份認(rèn)同上的差異。

　　

【正文】 同銷售，一方面調(diào)增收入 28萬元，同時調(diào)增視同銷售成本 20萬元。 如果企業(yè)用外購商品實施非貨幣性福利，在計稅時，增值稅方面不作視同銷售處理，只是要求對不得抵扣的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出。在企業(yè)所得稅方面，國稅函 [2020]828 號文規(guī)定可按購入時的價格確定視同銷售收入，由于視同銷售收入與視同銷售成本相等，故并不實際產(chǎn)生視同銷售所得，反而因此擴(kuò)大了業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等費用限額計算依據(jù)的基數(shù)。但企業(yè)應(yīng)注意非福利性福利存在的個人所得稅扣繳義務(wù)。 二、職工福利費的稅前扣除憑證問題 在新稅法實施之前，由于職工福利費是按計稅工資及規(guī)定比例提取后在稅前列支，會計處理上也是先行計提，然后在發(fā)生時予以沖減負(fù)債。因此，在納稅調(diào)整時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)更多的是關(guān)注于計提依據(jù)和計提比例的合規(guī)性。新稅法實施后，由于對職工福利費采取限額內(nèi)的據(jù)實列支，故稅務(wù)機(jī)關(guān)開始關(guān)注相關(guān)票據(jù)的合規(guī)性問題?？傮w而言，我們可將職工福利費按發(fā)生時的支付對象分為外部支付和內(nèi)部支付兩類。外部支付包括員工宿舍的租金、食堂經(jīng)費中的外購原料、水、電、氣消耗費用等；內(nèi)部支付包括支付給員工的生活困難補 貼等。如果屬于內(nèi)部支付，則不存在支付時的發(fā)票問題，支付依據(jù)為企業(yè)自制憑證。而對于外部支付，則存在發(fā)票管理問題，實務(wù)中，是否所有的外部支付都應(yīng)取得發(fā)票呢？如果屬于應(yīng)取得且可取得而未取得的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)往往根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā) [2020]80號）及其他法規(guī)的規(guī)定要求作納稅調(diào)整。但是，如果不屬于上述情形，則應(yīng)另當(dāng)別論，例如企業(yè)食堂經(jīng)費中的外購農(nóng)產(chǎn)品，常為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的免稅農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)無法取得銷售方開具的發(fā)票，筆者認(rèn)為在此情況下，只要企業(yè)能提供完善的內(nèi)部控制和財務(wù)管 理手續(xù)，則可作為稅前扣除的憑據(jù)，而不應(yīng)一律作為調(diào)整事項。事實上，稅法中對職工福利費實行限額管理，便已經(jīng)考慮到了企業(yè)常常不能取得其中部分支出的相應(yīng)發(fā)票問題。 三、不作為職工福利費進(jìn)行稅收管理的事項 。財政部在《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務(wù)處理問題的通知》（財企 [2020]61號）中規(guī)定，各類型企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應(yīng)付福利費中列支；有條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)的企業(yè)，提取額在工資總額 4％以內(nèi)的部分，作為勞動保險費列入成本 （費用）；非試點地區(qū)的企業(yè)，從應(yīng)付福利費中列支。而在《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā) [2020]45 號）中規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的基本醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險可在稅前直接扣除。正是因為上述規(guī)定的不同，在《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā) [2020]56號）中的企業(yè)所得稅申報表中，規(guī)定企業(yè)為員工繳納的基本醫(yī)療保險、補充養(yǎng)老保險可作納稅調(diào)減。 新財務(wù)通則、會計準(zhǔn)則實施后，社會保障性支出包括基本醫(yī)療保險等直接計入成本費用，不屬于職工福利費的范疇 。新稅法規(guī)定，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費等可在稅前扣除，企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。因此，現(xiàn)已不再存在納稅調(diào)減事項，相反，如果企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險等超過規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成納稅調(diào)增。 。新會計準(zhǔn)則中規(guī)定的辭退福利大體相當(dāng)于原來通常所述的 “ 解除勞動關(guān)系一次性補償金 ” 。在現(xiàn)行稅法中，并不將辭退福利支出視為 “ 職工福利費 ” 的組成部分，即企業(yè)無須將其 納入職工福利費發(fā)生額中計算是否超過扣除限額，可在按規(guī)定扣繳個人所得稅后據(jù)實列支。 至于在實際發(fā)生原則下，辭退福利費用本身可能產(chǎn)生的其他會計核算與納稅處理方面的差異，本文不作旁涉。 ?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十八條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。稅法上所指的合理的勞動保護(hù)支出，主要是指確因工作需要，為員工配備或提供的工作服、手套、安全保護(hù)用品等安全保護(hù)方面所發(fā)生的支出。此類費用與職工福利費無關(guān)。如果是企業(yè)為員工量身訂做的工作服價值偏高或總價較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)對 其提出調(diào)整的要求，此為對稅前扣除 “ 合理性 ” 原則的裁量，而不關(guān)乎職工福利費的扣除限額。 四、政策過渡期間，職工福利費余額所引發(fā)的差異調(diào)整問題 企業(yè)首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則時，對此前應(yīng)付職工福利費的余額或轉(zhuǎn)入 “ 應(yīng)付職工薪酬 ” 科目，或轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。如果企業(yè)仍執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，則可作為負(fù)債掛賬。 關(guān)于納稅處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》（國稅函 [2020]98 號）規(guī)定： “ 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2020 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》（國稅函 [2020]264 號）的規(guī) 定，企業(yè) 2008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額（注：該文件中對應(yīng)付職工教育經(jīng)費的結(jié)余也有相同規(guī)定）， 2020年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè) 2020 年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 ” 據(jù)此規(guī)定，如果企業(yè)在 2020 年末存在應(yīng)付職工福利費的余額（如 200萬元），且作為負(fù)債繼續(xù)掛賬， 2020年度新發(fā)生的職工福利費又直接計入成本費用（如 150 萬元） ，應(yīng)對發(fā)生額作納稅調(diào)增。如果 2020 年度新發(fā)生的職工福利費又直接計入成本費用的金額為 250 萬元，則應(yīng)納稅調(diào)增 200 萬元，另 50 萬元若未超過當(dāng)期稅前扣除工資總額的 14%，則可稅前扣除。 然而，筆者認(rèn)為，國稅函 [2020]98號文所規(guī)定的差異事項在特定條件下并不合理，因為企業(yè)在 2020 年的應(yīng)付職工福利費的余額至少可能存在下列幾種情形： 年度已全額或部分作納稅調(diào)增。只要企業(yè)能夠提供相關(guān)納稅調(diào)整的證據(jù)，則不應(yīng)要求 2020 年度及以后年度新發(fā)生的福利費必須首先動用此作過納稅調(diào)整的結(jié)余。 年度未作納稅調(diào)增，即符合上文中 “ 已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益 ” 的條件，則 2020 年度及以后年度新發(fā)生的福利費必須首先沖減上述的職工福利費余額。 企業(yè)從稅后利潤中提取的 “ 職工福利及獎勵基金 ” 轉(zhuǎn)化而來。2020 年度及以后年度新發(fā)生的福利費不必首先沖減該項余額。 針對以上特定事項，一些主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對此進(jìn)行了補充。如江蘇省國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》時補充意見為： “ 《通知》第四、五條的職工福利費余額、職工教育經(jīng)費余額，不包括企業(yè)在以前年度按稅法規(guī)定已作納 稅調(diào)增的應(yīng)付福利費、職工教育經(jīng)費。 ” （作者單位：江蘇國瑞興光稅務(wù)咨詢有限公司）