bt項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算及營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的探討-資料下載頁(yè)
2025-08-06 05:12本頁(yè)面
【正文】 (一)目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BT項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅及附加征稅的一般考慮不少稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為BT項(xiàng)目的回購(gòu)是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，即在建設(shè)期間，工程資產(chǎn)所有權(quán)歸BT項(xiàng)目公司所有，回購(gòu)?fù)瓿珊?，工程資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有，為此，在業(yè)主向BT項(xiàng)目公司支付項(xiàng)目回購(gòu)款時(shí)， 項(xiàng)目公司需要繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加，執(zhí)行的營(yíng)業(yè)稅率為5%。但若按照稅務(wù)局這種征收思路,對(duì)BT項(xiàng)目全額征收營(yíng)業(yè)稅的話，BT項(xiàng)目公司必將承受沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，項(xiàng)目大多將出現(xiàn)虧損。(二)BT項(xiàng)目公司的營(yíng)業(yè)稅及附加的稅務(wù)處理根據(jù)上文，BT項(xiàng)目公司的實(shí)施模式包括兩種：BT項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式以及項(xiàng)目公司不提供建造服務(wù)模式。這兩種模式下，項(xiàng)目公司所提供的服務(wù)種類其實(shí)是不一樣的，為此應(yīng)該計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅種類及依據(jù)也是不一樣的，若簡(jiǎn)單按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營(yíng)業(yè)稅及附加是不適當(dāng)?shù)摹?. 項(xiàng)目公司提供建造服務(wù)模式下的營(yíng)業(yè)稅征收在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，可以認(rèn)為是為項(xiàng)目業(yè)主(即相關(guān)政府部門)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)服務(wù)，無非是在建設(shè)過程中，項(xiàng)目公司同時(shí)提供了相關(guān)的墊資。從這種認(rèn)識(shí)出發(fā)，BT項(xiàng)目公司所取得的營(yíng)業(yè)收入(即會(huì)計(jì)上確認(rèn)的全額的建造收入)，應(yīng)按照建筑業(yè)建筑繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率3%。2. 項(xiàng)目公司不提供建造模式下的營(yíng)業(yè)稅征收在這種模式下，項(xiàng)目公司所提供的實(shí)質(zhì)服務(wù)，在于為項(xiàng)目業(yè)主(即相關(guān)政府部門)進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施代建服務(wù)，所建設(shè)的項(xiàng)目由政府立項(xiàng)，項(xiàng)目公司受托投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，建成后，政府又進(jìn)行回購(gòu)，項(xiàng)目公司實(shí)質(zhì)是同時(shí)為項(xiàng)目業(yè)主提供墊資以及項(xiàng)目建設(shè)管理的服務(wù)，對(duì)于發(fā)生的建設(shè)成本，本質(zhì)而言是代收代付業(yè)務(wù)，可以認(rèn)為是提供代理業(yè)務(wù)，所以應(yīng)按照BT項(xiàng)目公司所取得的營(yíng)業(yè)收入(收支差額部分)，按照服務(wù)業(yè)代理業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率5%。5
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