【導(dǎo)讀】1．本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為2分左右?；A(chǔ)，通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，掌握會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵。2．本章內(nèi)容可能略有變化：增加利得與損失的概念。素的核算聯(lián)系起來(lái)，以恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的原理和方法。1．會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。業(yè)務(wù)收支以人民幣以。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)

　　

【正文】 。 “原材料 ”按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)；實(shí)際成本通過(guò) “物資采購(gòu) ”核算，取得材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，通過(guò) “材料成 本差異 ”核算。 “材料成本差異 ”的借方登記超支額，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍(lán)字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。月末通過(guò)計(jì)算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 （ 2）主要賬務(wù)處理 ① 購(gòu)入時(shí) 借：物資采購(gòu) (實(shí)際成本 ) 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：銀行存款 驗(yàn)收入庫(kù)： 借：原材料 (計(jì)劃成本 ) 貸：物資采購(gòu) 結(jié)轉(zhuǎn)差異： 借：材料成本差異 (超支差異 ) 貸：物資采購(gòu) 借：物資采購(gòu) 貸：材料成本差異 (節(jié)約差異 ) ② 發(fā)出材料 借：生產(chǎn)成本等科目 貸：原材料（計(jì)劃成本） 月末計(jì)算并調(diào)整本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異： 本月材料成本差異率 = 月初結(jié)存材料成本差異＋本月收料成本差異 100％ 月初結(jié)存材料計(jì)劃成本＋本月收料計(jì)劃成本 （注意：本月收料計(jì)劃成本不包括暫估入賬的材料的計(jì)劃成本） 借：生產(chǎn)成本等科目 (藍(lán)字或紅字 ) 貸： 材料成本差異 (藍(lán)字或紅字 ) (1)概念。毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際 (或本月計(jì)劃 )毛利率計(jì)算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。 （ 2）計(jì)算公式 ① 毛利率 =銷售毛利 247。銷售凈額 100% ② 銷售毛利 =銷售凈額 毛利率 ③ 銷售成本 =銷售凈額 銷售毛利 ④ 期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 本期銷售成本 3．零售價(jià)法 （ 1）概念。零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法 。 （ 2）計(jì)算公式 ① 成本率 =（期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本） 247。（期初存貨售價(jià) +本期購(gòu)貨售價(jià)）100% ② 期末存貨成本 =期末存貨售價(jià)總額 成本率 ③ 本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購(gòu)貨成本 期末存貨成本 【考點(diǎn)四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目核算，批準(zhǔn)后再?zèng)_減管理費(fèi)用。 2．盤虧：先通過(guò) “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ”科目核算，批準(zhǔn)后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進(jìn)行處理： (1)定額內(nèi)損耗計(jì)入管理 費(fèi)用； (2)收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等損失計(jì)入管理費(fèi)用； (3)自然災(zāi)害或意外事故等凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。 【考點(diǎn)五】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算（掌握） 1．計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的概念。按規(guī)定， “會(huì)計(jì)期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量 ”。 “成本 ”是指存貨的歷史成本； “可變現(xiàn)凈值 ”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。 2．可變現(xiàn)凈值的計(jì)算 （ 1）可變現(xiàn)凈值的計(jì)算公式 ① 用于出售的存貨 可變現(xiàn)凈值 =存貨的 估計(jì)售價(jià) —估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 ② 用于生產(chǎn)的材料等存貨 可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計(jì)售價(jià) —至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本 —估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 （ 2）可變現(xiàn)凈值中，估計(jì)售價(jià)的確定 ① 為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，應(yīng)以商品的合同價(jià)格作為售價(jià)；沒(méi)有銷售合同的存貨，按一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。 ② 用于出售的材料，以市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值計(jì)量基礎(chǔ)。 （ 3）材料跌價(jià)準(zhǔn)備的特殊問(wèn)題 ① 對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按 照成本計(jì)量。 ② 如果材料價(jià)格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 （ 4）不同的存貨，期末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備舉例 ① 庫(kù)存商品跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 [例 1]20xx 年 12月 31日， A 庫(kù)存商品的賬面成本為 100 萬(wàn)元，估計(jì)售價(jià)為 80 萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 2 萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： A 商品可變現(xiàn)凈值 =A 商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =802=78（萬(wàn)元） 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 22 萬(wàn)元： 借：管理費(fèi)用 22 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 22 ② 用于出售的原材料跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提 [例 2]20xx 年 12 月 31日， B原材料的賬面成本為 100 萬(wàn)元，因產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，無(wú)法再使用 B 原材料，準(zhǔn)備將其出售，估計(jì) B 材料的售價(jià)為 110 萬(wàn)元，估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 3 萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： B 材料可變現(xiàn)凈值 =B 材料的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1103=107（萬(wàn)元） 因材料的可變現(xiàn)凈值高于材料成本，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ③ 用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn) 凈值預(yù)計(jì)高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料成本計(jì)量 [例 3]20xx 年 12月 31 日， C 原材料的賬面成本為 100萬(wàn)元， C原材料的估計(jì)售價(jià)為 90萬(wàn)元； C 原材料用于生產(chǎn)甲商品，假設(shè)用 C原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成甲商品的成本為 140萬(wàn)元，甲商品的估計(jì)售價(jià)為 160 萬(wàn)元，估計(jì)的甲商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 8 萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值 =甲商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =1608=152（萬(wàn)元） 因甲商品的可變現(xiàn)凈值 152 萬(wàn)元高于甲商品的成本 140 萬(wàn)元， C 原 材料按其本身的成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 ④ 用于生產(chǎn)的原材料，如果用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)低于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量 [例 4]20xx 年 12 月 31日， D原材料的賬面成本為 100 萬(wàn)元， D原材料的估計(jì)售價(jià)為 80萬(wàn)元； D原材料用于生產(chǎn)乙商品，假設(shè)用 D原材料 100 萬(wàn)元生產(chǎn)成乙商品的成本為 140萬(wàn)元（即至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本為 40萬(wàn)元），乙商品的估計(jì)售價(jià)僅為 135 萬(wàn)元，估計(jì)乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為 7 萬(wàn)元。則年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如下： 乙商品可 變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計(jì)售價(jià) — 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1357=128（萬(wàn)元） 因乙商品的可變現(xiàn)凈值 128 萬(wàn)元低于乙商品的成本 140 萬(wàn)元， D原材料應(yīng)當(dāng)按照原材料的可變現(xiàn)凈值計(jì)量： D原材料可變現(xiàn)凈值 =乙商品的估計(jì)售價(jià) — 將 D原材料加工成乙商品估計(jì)將要發(fā)生的成本 — 估計(jì)的乙商品銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金 =135407=88（萬(wàn)元） D原材料的成本為 100萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值為 88萬(wàn)元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 12元： 借：管理費(fèi)用 12 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12 3．有關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬務(wù)處理 （ 1）期末提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 （ 2）期末沖回存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 （ 3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減管理費(fèi)用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不沖減管理費(fèi)用 [例 5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17%，該公司有一項(xiàng)庫(kù)存商品賬面余額 1000 萬(wàn) 元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 萬(wàn)元，本期用 400萬(wàn)元存貨償還一項(xiàng) 300萬(wàn)元的應(yīng)付賬款（計(jì)稅價(jià)格 400萬(wàn)元）；另對(duì)外銷售 350萬(wàn)元的存貨，取得銷售收入 300萬(wàn)元，上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開(kāi)具，款項(xiàng)尚未收到。甲公司的會(huì)計(jì)分錄是： ① 債務(wù)重組完成時(shí)： 借：應(yīng)付賬款 300 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 400/1000） ] 80 營(yíng)業(yè)外支出 88 貸：庫(kù)存商品 400 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（ 400*17%） 68 ② 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借 ：應(yīng)收賬款 351 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫(kù)存商品 350 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 [200*（ 350/1000） ]70