【導(dǎo)讀】督，向各個(gè)會(huì)計(jì)信息使用者提供通用會(huì)計(jì)信息的專業(yè)會(huì)計(jì)。本課涉及的會(huì)計(jì)事項(xiàng)主要以小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算為主。其中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則兩個(gè)層次。前者明確會(huì)計(jì)核算的一般原則、會(huì)計(jì)要素劃分、后者在基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下，針。對會(huì)計(jì)事項(xiàng)作出會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告的具體規(guī)定。則同時(shí)并存，若兩者之間出現(xiàn)矛盾，則應(yīng)當(dāng)按具體準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按其作用不同，可分為三類。會(huì)計(jì)確認(rèn)解決會(huì)計(jì)信息在會(huì)計(jì)報(bào)表中的歸屬問題。晰性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：管錢不管賬，管賬不管錢。3-5天的日常零星開支；多于5天、不得超過15天日常的零星開支。行貨幣給付及其資金清算的行為。銀行本票、支票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌、信用證等。各種結(jié)算方式均有相應(yīng)的。適用條件和結(jié)算程序。

　　

【正文】 則進(jìn)行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì) 入固定資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)期費(fèi)用； ，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出； ，應(yīng)比照上述原則處理； ，應(yīng)記入“長期待攤費(fèi)用”賬戶，在有效的租賃期內(nèi)均衡攤銷，計(jì)入有關(guān)成本費(fèi) 用賬戶。 二、固定資產(chǎn)修理 （一）固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn) 按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少和修理時(shí)間間隔的長短，可以分為大修理和中、小修理（也稱為日常修理或經(jīng)常性修理）。 固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，其主要特點(diǎn)是修理范圍大，費(fèi)用支出多，間隔時(shí)間長，發(fā)生次數(shù)少。例如，機(jī)器設(shè)備的全部拆修，更換主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都屬于大修理的范圍。 固定資產(chǎn)的中小修理是為了維護(hù)和保持固定資產(chǎn)正常工作狀態(tài)所進(jìn)行的經(jīng)常修理工作。與大修理相比，日常修理的主要特點(diǎn)是：修理范圍小，費(fèi)用支出少，間隔時(shí)間短，發(fā) 生次數(shù)多。例如，機(jī)器設(shè)備的局布檢修，更換個(gè)別零配件、排除障礙或清洗設(shè)備，以及房屋和建筑物的局部修繕等，均屬日常修理。 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費(fèi)用處理。 （二）固定資產(chǎn)修理的核算 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用還可以采用先預(yù)提、再使用，或先支付、再攤銷的方法進(jìn)行核算。但小企業(yè)只采用直接列支方法進(jìn)行核算。 【例 615】 三、固定資產(chǎn)改良支出 （一）固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn) 固定資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建和擴(kuò)建。固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使 固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的支出符合下列條件之一者，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出：（ 1）使固定資產(chǎn)的使用年限延長；（ 2）使固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高；（ 3）使產(chǎn)品質(zhì)量提高；（ 4）使生產(chǎn)成本降低；（ 5）使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化；（ 6）使企業(yè)經(jīng)營管理 環(huán)境或條件改善。 （二）固定資產(chǎn)改良的核算 企業(yè)對自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，對其改良過程中發(fā)生的凈支出，計(jì)入改良后的固定資產(chǎn)價(jià)值。其計(jì)算公式為： ＝ + － 如果固定資產(chǎn)改良支出使固定資產(chǎn)延長了使用壽命，應(yīng)當(dāng)按改良后的固定資產(chǎn)價(jià)值和 預(yù)計(jì)尚可使用年限重新確定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊率。小企業(yè)對發(fā)生的固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程，要通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 【例 616】 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少 一、固定資產(chǎn)減少概述 固定資產(chǎn)減少的原因主要是固定資產(chǎn)的處置和盤虧。除盤虧外，其他各種原因引起的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，在會(huì)計(jì)處理上一般分五個(gè)步驟進(jìn)行核算： （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。 借：固定資產(chǎn)清理 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （二）發(fā) 生清理費(fèi)用。 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款或應(yīng)付工資等賬戶 （三）出售收入或殘料入庫。 借：銀行存款、材料等賬戶 貸：固定資產(chǎn)清理 （四）確定或收回保險(xiǎn)賠款及過失人賠款。 借：銀行存款或其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 （五）轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)清理凈損益。 轉(zhuǎn)銷形成的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)銷形成的凈損失， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 二、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)出售 按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按照銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅。 【例 617】 （二）固定資產(chǎn)報(bào)廢 固定資產(chǎn)的報(bào)廢包括 和。正常報(bào)廢是指固定資產(chǎn)的使用期滿報(bào)廢和由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報(bào)廢；毀損報(bào)廢主要是指自然災(zāi)害和責(zé)任事故所致的報(bào)廢。正常報(bào)廢和毀損報(bào)廢的核算方法基本相同。 【例 618】正常報(bào)廢 【例 619】毀損報(bào)廢 （三）固定資產(chǎn)用于債務(wù)重組 “固定資產(chǎn)清理”。固定資產(chǎn)清理凈額低于應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為資本公積處理；固定資產(chǎn)清理凈額高于應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額，作為營業(yè)外支出處理。 【例 620】 （四）固定資產(chǎn)用于非貨幣性交易 通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶 ,在交易過程發(fā)生的稅費(fèi)，也通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。并 以固定資產(chǎn)清理的凈值作為換入的資產(chǎn)的入賬價(jià)值的依據(jù)。 【例 621】 此外，對投資轉(zhuǎn)出、損贈(zèng)轉(zhuǎn)出和無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，并將清理的結(jié)果分別轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”和“資本公積”等賬戶。 三、固定資產(chǎn)盤虧 如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤虧報(bào)告表，并報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理。并按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：營業(yè)外支出 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 【例 622】 第六節(jié) 固定資產(chǎn)明細(xì)分類核算 一、固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)置與登記 固定資產(chǎn)登記簿應(yīng)按固定資產(chǎn)類別及名稱分 戶設(shè)置。 二、固定資產(chǎn)卡片的設(shè)置 固定資產(chǎn)卡片按每一固定資產(chǎn)項(xiàng)目開列一張，實(shí)行一物一卡。 固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)登記卡片和固定資產(chǎn)總分類賬的記錄，應(yīng)定期進(jìn)行核對。 第七章 無形資產(chǎn)與其他長期資產(chǎn) 第一節(jié) 無形資產(chǎn) 一、無形資產(chǎn)概述 （一）無形資產(chǎn)的特點(diǎn) 無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。特征： 。 。 。 有很大的不確定性。 。 （二）無形資產(chǎn)的分類 ，分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。 ，分為外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。 ，分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)。 （三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 。專利權(quán)是指持有者對某項(xiàng)發(fā)明創(chuàng)造依法享有的特殊權(quán)利。 。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實(shí)用價(jià)值的先進(jìn)技術(shù)、資料、知識、經(jīng)驗(yàn)、技巧的總和。 。商標(biāo)是指商品名稱或商品符號等。它是用來辨認(rèn)特定商品 或勞務(wù)的標(biāo)記，也是常留于顧客心中的信譽(yù)。商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)專門在某種指定的商品上使用特定的名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。 。土地使用權(quán)是指經(jīng)國家批準(zhǔn)，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。 。著作權(quán)是指作者對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。 。專營權(quán)也稱特許權(quán)，是指企業(yè)由政府有關(guān)部門授權(quán)其在某地區(qū)享有經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標(biāo)、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 。商譽(yù)是指企業(yè)借助其各種有利因素，形成的可以取得高于同行 業(yè)正常經(jīng)營利潤的能力。特點(diǎn)： （ 1）商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。 （ 2）商譽(yù)的存在，不一定有為建立它而發(fā)生的各種成本。 （ 3）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)，它的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)，才能按總額加以確定。 商譽(yù)不能單獨(dú)入賬。 （四）無形資產(chǎn)的與計(jì)量 確認(rèn)條件： （ 1）該資產(chǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入； （ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 入賬價(jià)值： ，按實(shí)際支付的價(jià)款作為實(shí)際成本入賬； ，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、律師聘請費(fèi)等作為實(shí)際成本入賬；小企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，如開發(fā)人員的工資，消耗的材料，開支的費(fèi)用等，均直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； ，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本入賬； ，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實(shí)際成本： （ 1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本入賬； （ 2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際成本：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的 ，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本入賬。同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本入賬。 ，不涉及補(bǔ)價(jià)，其入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益并減去收到的補(bǔ)價(jià)。 ，不涉及補(bǔ)價(jià)，其入賬價(jià)值為應(yīng)收債權(quán)的 賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)并減去收到的補(bǔ)價(jià)。 （五）賬戶設(shè)置 “無形資產(chǎn)” 二、無形資產(chǎn)的核算 （一）無形資產(chǎn)取得 。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 【例 71】 。 開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用， 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等賬 戶 對研制成功并依法取得的無形資產(chǎn)，按取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等各種支出， 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等賬戶 【例 72】 。 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例 73】 小企業(yè)用支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款， 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本， 借：在建工程 貸：無形資產(chǎn) （二）無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其有效期內(nèi)逐漸攤銷，記入各期損益。 年攤銷額＝ 月攤銷額＝ 確定無形資產(chǎn)攤銷期限的 確定方法： ，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； ，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī) 定的有效年限； ，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者； ，法律也沒有規(guī)定有效年限，按不超過 10 年的期限攤銷。 企業(yè)按期攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn) 【例 74】 （三）無形資產(chǎn)出租的核算 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，實(shí) 質(zhì)是出售無形資產(chǎn)；二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，即出租。 無形資產(chǎn)出租取得的租金收入屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)使用權(quán)收入， 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 出租無形資產(chǎn)發(fā)生的有關(guān)稅費(fèi)，如應(yīng)交營業(yè)稅、派出技術(shù)服務(wù)人員的費(fèi)用、出租無形資產(chǎn)的攤銷價(jià)值等， 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金、無形資產(chǎn)、應(yīng)付工資等賬戶。 【例 75】 （四）無形資產(chǎn)處置的核算 。 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅金 貸：營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益或借：營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失 【例 76】 。如有證據(jù)足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn) 已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，或已被其他新技術(shù)等所代替，或已超過法律保護(hù)期限且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等。一旦無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 【例 77】 第二節(jié) 其他資產(chǎn) 一、長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他各種費(fèi)用，如開辦費(fèi)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 發(fā)生開辦費(fèi)時(shí)， 借：長期待攤費(fèi)用－開辦費(fèi) 貸：銀行存款 企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營一次計(jì)入當(dāng)期損益， 借：管理費(fèi)用 貸：長期待攤費(fèi) 用－開辦費(fèi) 【例 79】 二、其他長期資產(chǎn) 其他長期資產(chǎn)一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特準(zhǔn)儲備物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時(shí)設(shè)施和涉及訴訟中的財(cái)產(chǎn)等。小企業(yè)如有其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，可根據(jù)具體情況增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算，如“特準(zhǔn)儲備物資”、“特準(zhǔn)儲備資金”等。 當(dāng)企業(yè)購進(jìn)或收到特準(zhǔn)儲備物資時(shí)， 借：特準(zhǔn)儲備物資 貸：銀行存款或特準(zhǔn)儲備資金 企業(yè)經(jīng)國家批準(zhǔn)動(dòng)用特準(zhǔn)儲備物資時(shí)， 借：特準(zhǔn)儲備資金 貸：特準(zhǔn)儲備物資 【例 710】 第八章 流動(dòng)負(fù)債 第一節(jié) 流動(dòng)負(fù)債概述 一、流動(dòng)負(fù)債的概念及種類 （一）流 動(dòng)負(fù)債的概念 流動(dòng)負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。 。 。 。 （二）流動(dòng)負(fù)債的種類 （ 1）金額確定的流動(dòng)負(fù)債。 （ 2）金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。 （ 3）金額應(yīng)予以估計(jì)的流動(dòng)負(fù)債。 （ 4）或有負(fù)債?；蛴胸?fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其最終結(jié)果由事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)。 （ 1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。 （ 2）營業(yè)活動(dòng)形成的流動(dòng) 負(fù)債。 （ 3）收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。 二、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià) 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中按未來應(yīng)付金額（面值）計(jì)價(jià)。 第二節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 設(shè)置“短期借款”賬戶。 一、借入短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入短期借款時(shí)， 借：銀行存款 貸：短期借款 【