【導(dǎo)讀】工作情況的重要依據(jù)。目登記工作的不在少數(shù)，易造成舞弊。賬記錄，給會計工作增加了不必要的麻煩。（三）購買實物的原始憑證，未有驗收證明。是容易造成損失浪費，二是為某些人搞非法活動提供了便利。（四）借款憑據(jù)在收回借款時撤回。記賬憑證后無原始憑證證明。（六）原始憑證更改后，更改處未加蓋開出單位的公章。工作中，常見未劃線注銷的現(xiàn)象，容易給某些人可乘之機(jī)。工作中，不及時傳遞會計憑證，易造成會計工作廷誤。利于檔案查閱，又易造成丟失和替換。會計檔案的歸檔要求、保管期限、移交手續(xù)、銷毀程序等；會計人員配備和管理要求；第四條單位領(lǐng)導(dǎo)人對本單位的會計基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。促進(jìn)基層單位加強會計基礎(chǔ)工作，不斷提高會計工作水平。算的及時性和準(zhǔn)確性難以保證。備單獨設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配人員。家統(tǒng)一事業(yè)行政單位會計制度的規(guī)定。許可證書的其他代理記帳機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記帳。

　　

【正文】 辦人員按國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定更正或補充。 五、原始憑證錯誤的更正 。隨意涂改的原始憑證即為無效憑證，不能作為填制記賬憑證或登記會計賬簿的依 據(jù)。 ，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，并在更正處加蓋出具憑證單位印章。 ，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。 62 。對于填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。 第三節(jié) 記賬憑證 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 一、記賬憑證種類 （一）記賬憑證按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容 不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 收款憑證是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會計憑證。收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。 付款憑證是用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會計憑證。付款憑證根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制，可分為現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證兩種。 63 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的相互劃轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，即把現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，只填寫付款憑證而不填寫收款憑證。如將現(xiàn)金存入 銀行，只填寫現(xiàn)金付款憑證，不填寫銀行存款收款憑證。 轉(zhuǎn)賬憑證是用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計憑證。如計提固定資產(chǎn)折舊、車間領(lǐng)用原材料、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等。 （二）按適用范圍來分 記賬憑證分為專用憑證和通用憑證。規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位，也可以使用通用記賬憑證。 二、記賬憑證的基本內(nèi)容 （ 1）記賬憑證的名稱：記賬憑證的名稱通常為 “ 收款憑證 ” 、“ 付款憑證 ” 和 “ 轉(zhuǎn)賬憑證 ” ； （ 2）記賬憑證的日期：記賬憑證的日期是其編制的日期。記賬憑證的填制日期與原始憑證的填制日期可能相同，也可能不同； （ 3）記賬憑證的編號； （ 4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容摘要：摘要應(yīng)能清晰揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，同時應(yīng)簡明扼要； 64 （ 5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項所涉及的會計科目（包括一級科目、二級科目或明細(xì)科目）及其記賬方向； （ 6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的金額； （ 7）記賬標(biāo)記； （ 8）所附原始憑證的張數(shù)：原始憑證是編制記賬憑證的根據(jù)，缺少它就無從審核記賬憑證的正確性； （ 9）制證、審核、記賬、會計主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納人員簽名或蓋章。 三、記賬憑證的填制要求 （二）收款憑證的填制要求 65 【例題】新華公司 2020 年 5 月 12 日，收到丙公司支付的上月購買商品的貨款 45 000 元，存入銀行。應(yīng)編制收款憑證。 （三）付款憑證的填制要求 【例題】 2020 年 5 月 14 日，用庫存現(xiàn)金 400元購買辦公用品。 【例題】 2020 年 5 月 18日，將當(dāng)日多余的庫存現(xiàn)金 35 000元存入銀行。此時，應(yīng)只編制一張庫存 現(xiàn)金的付款憑證。 （四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 【例題】 2020 年 5 月 31 日，計提本月管理用固定資產(chǎn)的折舊金額 60 000 元。應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證。 （一）基本要求 （ 1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。 （ 2）記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號。記賬憑證的編號要根據(jù)不同情況采取不同的方法。 如果企業(yè)采用通用記賬憑證，記賬憑證的編號可以采取順序編號法，即每一會計期間，都必須按月編制序號，不得采用按年或按季連續(xù)編號方法。 如果采取收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的形式，則記賬憑證應(yīng)該按照字號編號法，即把不同類型的記賬憑證用 “ 字 ” 加以區(qū) 66 別，再把同 類的記賬憑證按照順序加以連續(xù)編號，如 “ 收字第 號 ” 、 “ 付字第 號 ” 、 “ 轉(zhuǎn)字第 號 ” 等。 如果一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制一張以上的記賬憑證時，記賬憑證的編號可以采取分?jǐn)?shù)編號法。例如，一筆不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)需要填制兩張憑證，憑證的連續(xù)編號為 5，則可編號 “ 轉(zhuǎn)字 512 號 ” 、 “ 轉(zhuǎn)字 522 號 ” 。前面的整數(shù)表示業(yè)務(wù)順序，分子分別表示兩張憑證中的第一張和第二張。每月末最后一張記賬憑證的編號旁應(yīng)加注 “ 全 ” 字，以防憑證散失。 （ 3）記賬憑證的書寫應(yīng)清楚、規(guī)范。相關(guān)要求同原始憑證。 （ 4）記賬憑證可以根據(jù)每一張原始憑 證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，還可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 （ 5）除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證都必須附有原始憑證。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。與記賬憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項記錄有關(guān)的每一張證據(jù)都應(yīng)當(dāng)作為原始憑證。 （ 6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤應(yīng)當(dāng)重新填制。 ① 已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)會計科目填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明 “ 注 67 銷某月某日某號憑 證 ” 字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明 “ 訂正某月某日某號憑證 ” 字樣。 ② 已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)會計科目無誤，只是金額錯誤，可按正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。 ③ 發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制更正的記賬憑證。 （ 7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。 （ 8）記賬憑證應(yīng)當(dāng)由相關(guān)簽名和蓋章。記賬憑證填寫基本內(nèi)容后，應(yīng)當(dāng)由制證人員簽名或蓋章、稽核人員稽 核簽名或蓋章、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）審核簽名或蓋章。涉及收款和付款的記賬憑證還應(yīng)有出納人員的簽名或蓋章。記賬時，記賬人員應(yīng)當(dāng)在會計憑證的記賬人員欄簽名或蓋章并劃 “√” 。 （北京）填制記賬憑證摘要應(yīng)簡明扼要，說明問題。一般應(yīng)有以下幾點要求。 、銀行存款的收、付款項應(yīng)寫明收付對象、結(jié)算種類、支票號碼和款項主要內(nèi)容。 68 、物資收付事項應(yīng)寫明物資名稱、單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位。 。 、內(nèi)容。 、發(fā)生時間。 。 。 、編號及原因。 四、記賬憑證的審核 【案例】記賬憑證審核 69 【案例】記賬憑證分析出偷稅案件 青島市城陽國稅局對當(dāng)?shù)匾患襾砹霞庸こ隹谄髽I(yè)進(jìn)行了查處，稅務(wù)機(jī)關(guān)對該企業(yè)作出了調(diào)增應(yīng)納稅所得額 50 余萬元，補稅 15 萬元并處以罰款 5 萬余元的稅務(wù)處理及處罰。 據(jù)了解，稅務(wù)人員在對這家主要從事包裝物加工的外資企業(yè)進(jìn)行例行的日常稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，在 2020 年 9月，該企業(yè)有這樣一張記賬憑證 : 借：應(yīng)收賬款 ————— 韓國 59000（增加） 貸：銀行存款 59000（減少） 憑證后面附有一張銀行轉(zhuǎn)賬支票存根。 這一奇怪的會計分錄不僅違反了財務(wù)管理制度和規(guī)定，而且內(nèi)容也非常 蹊蹺。因為有些基礎(chǔ)會計常識的人都知道，企業(yè)購進(jìn)原材 70 料，在支付貨款同時應(yīng)將原材料記到企業(yè)原材料賬上，而該企業(yè)卻將購買材料款 59000 元，直接向韓國客戶收取。 稅務(wù)人員經(jīng)向該企業(yè)會計人員詢問了解得知，該企業(yè)與韓國客戶開展的是來料加工貿(mào)易。交易中，由韓國客戶提供主要材料，企業(yè)僅購進(jìn)部分輔料，并將這部分輔料與韓國客戶提供的主要材料一起加工成產(chǎn)品后出口。但企業(yè)在向韓國客戶收取加工費時，是以“ 代韓國客戶購買輔料的名義 ” 購進(jìn)輔料，不索取發(fā)票，向國內(nèi)供貨廠商購進(jìn)輔料付款后，在向韓國客戶收取加工費之外另外結(jié)算輔料（收取外匯） 的款項，輔料款全部在往來賬戶上體現(xiàn)。 稅務(wù)人員認(rèn)定該企業(yè)這一經(jīng)營行為和賬務(wù)處理方法存在以下問題： 第一，該企業(yè)從國內(nèi)供貨廠商購進(jìn)輔料時，不索取發(fā)票，存在著鼓勵并助長供貨廠商偷稅行為的故意。 第二，該企業(yè)這樣的賬務(wù)處理方式，實際上等于降低了韓國客戶支付的來料加工費收入，所以該企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅收入。 鑒于上述問題，稅務(wù)人員對該企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營狀況和賬務(wù)處理情況進(jìn)行詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)自 2020 年以來采用以上方法共隱匿來料加工費和出口銷售收入合計 50 余萬元。據(jù)此，城陽國稅局責(zé)令該企業(yè)補繳企業(yè)所得稅 15 萬元，并 作出了對該企業(yè)罰款5 萬元的處罰決定。 71 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 一、會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞主要包括兩個方面的內(nèi)容，即憑證傳遞的程序和在各個環(huán)節(jié)停留及傳遞的時間。 【案例】 每個企業(yè)都有各自不同的業(yè)務(wù)流程，一般有兩種，后一種更利于企業(yè)的管理。 部門負(fù)責(zé)人驗證 單位領(lǐng)導(dǎo)審批 財務(wù)負(fù)責(zé)人審批 會計制作記賬憑證 出納付款蓋 “ 款已付訖 ” 會計記賬 部門負(fù)責(zé)人驗證 會計審核 單位領(lǐng)導(dǎo)審批 出納付款并制作憑證（或會計制作） 會計記 賬 二、會計憑證的保管 不少企業(yè)不按會計檔案要求妥善保管會計資料，由于條件限制，既沒有專門的地方存放，更沒有專人負(fù)責(zé)。由于隨意存放，會計憑證丟失、毀損情況屢屢發(fā)生。 會計憑證的保管，是指會計憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。 ，防止散失。會計部門依據(jù)會計憑證記賬以后，應(yīng)定期對各種會計憑證進(jìn)行歸類整理，將各種記賬憑證按照編號順序連同會計憑證所附的原始憑證一起加具封面、封底，然后裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽，并由裝訂人員在裝訂封 72 簽處簽名或蓋章。 記賬憑證的裝訂： （ 1）裝訂記賬憑證原則上以一張記賬憑證匯總表為一冊，也可分訂兩冊以上，用分?jǐn)?shù)號編號；如記賬憑證較少，也可將二張或三張記賬憑證匯總表的記賬憑證合并裝訂一冊，但不得跨月裝訂。 （ 2）如原始憑證過大，要折疊成比記賬憑證略小的面積，注意裝訂線處的折留方法，裝訂后仍能展開查閱。原始憑證過小時，可 在記賬憑證面積內(nèi)分開均勻粘平。 （ 3）要摘掉憑證中的大頭針等所有鐵器。 （ 4）裝訂會計憑證要加封面、封底，封面有關(guān)內(nèi)容都應(yīng)填寫，簽章齊全。 （ 5）會計憑證裝訂處是憑證的左上角，一般左右寬不超過 2厘米，上下長不超過 厘米。 （ 6）裝訂后要將裝訂線用紙打個三角封包，并將裝訂者印章蓋于騎縫處，在脊背處注明年、月、日和冊數(shù)的編號。 73 ，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。若確實無法取得證明的 ，如火車票丟失，則應(yīng)由當(dāng)事人寫明詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后代作原始憑證。 74 ，防止被抽換。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實需要使用時，經(jīng)本單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)可以復(fù)印。向外單位提供原始憑證復(fù)印件，應(yīng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名、蓋章。 ，可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明 “ 附件另訂 ” 及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。 裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。 ，期滿前不得任意銷毀。 第五章 登記會計賬簿 第一節(jié) 會計賬簿概述 一、會計賬簿的概念 ，又很分散，而且每張憑證只能記載個別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，所提供的資料是零星的，不能全面、連續(xù)、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督一個經(jīng)濟(jì)單位在一定時期內(nèi)某一類和全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動情況，且不便于日后查閱。 是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的簿籍。 ： 75 （ 1）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲存會計信息。 （ 2）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以分類、匯總會計信息。 （ 3）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以檢查、校正會計信息。 （ 4）通過賬簿的設(shè)置和登記，可以編報、輸出會計信息。 二、會計賬簿的分類 （一）賬簿按用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。 （ 1）序時賬簿 序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬 簿。在我國，大多數(shù)單位都應(yīng)該設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （ 2）分類賬簿 分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。 分類賬簿按照其反映指標(biāo)時的詳細(xì)程度分為總分類賬和明細(xì)分類賬兩種。 （ 3）備查賬簿 （二）按賬頁格式的不同，賬簿可以分為三欄式、多欄式和數(shù)量金額式。 （ 1）三欄式賬簿 三欄式賬簿設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目。 76 各種日記賬、總分類賬以及債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿。 （ 2）多欄式賬簿 多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。 （ 3） 數(shù)量金額式賬簿 77 數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物