【正文】 等違法行為。要素不完整的原始憑證，原則上應(yīng)當(dāng)退回重填。不得把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)時間改變?yōu)橐郧盎蛞院蟮臅r間；不得把在甲地發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改變成在乙地發(fā)生，也不得把填制原始憑證的真實(shí)日期改變?yōu)橐郧盎蛞院蟮娜掌凇Ｓ行┰紤{證帶有明顯的時間性；時間變了，再用過去的原始憑證，很明顯是假的。 五、原始憑證錯誤的更正 。收款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制，可分為現(xiàn)金收款憑證和銀行存款收款憑證兩種。規(guī)模小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位，也可以使用通用記賬憑證。 （四）轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求 【例題】 2020 年 5 月 31 日，計提本月管理用固定資產(chǎn)的折舊金額 60 000 元。例如，一筆不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款的業(yè)務(wù)需要填制兩張憑證，憑證的連續(xù)編號為 5，則可編號 “ 轉(zhuǎn)字 512 號 ” 、 “ 轉(zhuǎn)字 522 號 ” 。所附原始憑證張數(shù)的計算，一般以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。記賬憑證填寫基本內(nèi)容后，應(yīng)當(dāng)由制證人員簽名或蓋章、稽核人員稽 核簽名或蓋章、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）審核簽名或蓋章。 、內(nèi)容。因?yàn)橛行┗A(chǔ)會計常識的人都知道，企業(yè)購進(jìn)原材 70 料，在支付貨款同時應(yīng)將原材料記到企業(yè)原材料賬上，而該企業(yè)卻將購買材料款 59000 元，直接向韓國客戶收取。 71 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 一、會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞主要包括兩個方面的內(nèi)容，即憑證傳遞的程序和在各個環(huán)節(jié)停留及傳遞的時間。 （ 2）如原始憑證過大，要折疊成比記賬憑證略小的面積，注意裝訂線處的折留方法，裝訂后仍能展開查閱。 74 ，防止被抽換。 是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。 （ 2）分類賬簿 分類賬簿是對全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。 （ 3） 數(shù)量金額式賬簿 77 數(shù)量金額式賬簿的借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價。 （ 1）序時賬簿 序時賬簿又稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬 簿。 ，期滿前不得任意銷毀。 73 ，應(yīng)取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。會計部門依據(jù)會計憑證記賬以后，應(yīng)定期對各種會計憑證進(jìn)行歸類整理，將各種記賬憑證按照編號順序連同會計憑證所附的原始憑證一起加具封面、封底，然后裝訂成冊，在裝訂線上加貼封簽，并由裝訂人員在裝訂封 72 簽處簽名或蓋章。 鑒于上述問題，稅務(wù)人員對該企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營狀況和賬務(wù)處理情況進(jìn)行詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)自 2020 年以來采用以上方法共隱匿來料加工費(fèi)和出口銷售收入合計 50 余萬元。 據(jù)了解，稅務(wù)人員在對這家主要從事包裝物加工的外資企業(yè)進(jìn)行例行的日常稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，在 2020 年 9月，該企業(yè)有這樣一張記賬憑證 : 借：應(yīng)收賬款 ————— 韓國 59000（增加） 貸：銀行存款 59000（減少） 憑證后面附有一張銀行轉(zhuǎn)賬支票存根。 68 、物資收付事項(xiàng)應(yīng)寫明物資名稱、單位、規(guī)格、數(shù)量、收付單位。 （ 7）記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。 如果采取收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證的形式，則記賬憑證應(yīng)該按照字號編號法，即把不同類型的記賬憑證用 “ 字 ” 加以區(qū) 66 別，再把同 類的記賬憑證按照順序加以連續(xù)編號，如 “ 收字第 號 ” 、 “ 付字第 號 ” 、 “ 轉(zhuǎn)字第 號 ” 等。 【例題】 2020 年 5 月 18日，將當(dāng)日多余的庫存現(xiàn)金 35 000元存入銀行。如計提固定資產(chǎn)折舊、車間領(lǐng)用原材料、期末結(jié)轉(zhuǎn)成本等。 第三節(jié) 記賬憑證 記賬憑證又稱記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。例如，職工因公出差乘坐火車輪船、到 旅館住宿，對等級、金額都有限定，超過部分應(yīng)自理 ,如果超過比例報銷，超出部分就是不合法的。 （ 3）合 法合理性復(fù)核。開出原始憑證的單位，接受原始憑證的單位，填制原始憑證的責(zé)任人，取得原始憑證的責(zé)任人都要據(jù)實(shí)填寫，不得冒他人、他單位之名，也不得填寫假名。 59 復(fù)核時要檢查原始憑證必備的要素是否都填寫了。 。不得手工填寫 “ 銷貨單位 ” 欄，用手工填寫的，屬于未按規(guī)定開具專用發(fā)票，購貨方不得作為扣稅憑證。 （二）增值稅專用發(fā)票規(guī)定（以北京地區(qū)為例進(jìn)行講解） 必須按下列規(guī)定開具： ，全部聯(lián)次一次填開，上、下聯(lián)的內(nèi)容和金額一致。必須有收款單位和收款人的收款證明。 （ 3）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行。一個月后，林立又將 24000 元現(xiàn)金填現(xiàn)金繳款單存入單位銀行賬戶。 （ 3）會計人員每人應(yīng)刻制一枚長方形名章，用于原始憑證、記賬憑證、會計報表等指定位置和更正數(shù)字，其規(guī)格不超過賬表橫格的三分之二。 原始憑證金額錯誤的，應(yīng)當(dāng)由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。常用的計量單位及符號如下： ：毫克（ mg）、克（ g）、千克（ kg）、噸（ t）； ：毫米（ mm）、厘米（ cm）、米（ m）、千米（ km）； ：平方厘米（ cm2）、平方米（ m2）； ：立方厘米（ cm3）、立方米（ m3）； ：毫升（ ml）、升（ l）； 【例題 如 ，漢字大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。 ，阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫幣種符號或者名稱簡寫加幣種符號；幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白；凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟(jì)組織也可以同時使用某種外國文字。 四、依法建立會計檔案 第四十五條 各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。 第三十九條 會計年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止。根據(jù)審核無誤的會計憑證登記總賬、日記賬、明細(xì)賬和其他輔助賬。根據(jù)單位制定的相關(guān)原始憑證審批程序制度，由審批人進(jìn)行審批。 五、會計職業(yè)道德建設(shè) 財政部門、上級單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查會計人員遵守職業(yè) 32 道德的情況。 會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，日積月累，約定俗成。 （ 2）兩者在內(nèi)容上相互滲透，相互重疊。 結(jié)論： 2020年 4 月， ABC 剛被證監(jiān)會行政處罰過，前車之鑒，后事之師，這一古訓(xùn)在這兒失靈了，被 ABC 擋在門外。 但是，從交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷，就不難發(fā)現(xiàn)， “ 以資抵債 ” 的會計處理是站不住腳的。 ” 3.“ 資產(chǎn)減值損失 ” 賬戶中的 “ 壞賬損失 ” 明細(xì)賬 2020 年度的余額為 元，年報中沒有詳細(xì)披露這次以資抵債交易發(fā)生后，沖回資產(chǎn)減值損失的金額，但從相關(guān)表和年報，可以判斷沖回的金額為 （ +=）萬元。 ，年報中作了如下信息披露： “ 本公司應(yīng)收母公司及所屬公司的款項(xiàng)共 元，在以前年度已計提壞賬準(zhǔn)備 元，本年度母公司用土地償還，原估計計提比例是根據(jù)母公司償債能力作出的，原估計計提比例合理。 認(rèn)真分析 一下 2020 年年報，真相即刻揭曉。 廣大會計人員積極應(yīng)對新情況，主動學(xué)習(xí)新知識。 會計人員在職業(yè)活動中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和勤勉作風(fēng)，對會計活動中的不確定性，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以確保所提供會計信息的質(zhì)量。 熱愛本職工作：運(yùn)動與備課，工作重 要性（管理者、投資人、政府） 忠于職守，嚴(yán)肅認(rèn)真履行崗位職責(zé)：企業(yè)資金安全 為了工作幾乎不睡； 22 點(diǎn)頭哈腰就差下跪； 日不能息夜不能寐； 工作有事立馬到位； 屁大點(diǎn)事不敢得罪； 一年到頭不離崗位； 勞動法規(guī)統(tǒng)統(tǒng)作廢； 身心憔悴無處流淚； 逢年過節(jié)家人難會； 成天記賬讓人崩潰； 工資不高還裝富貴； 稍不留神就得犯罪； 拋家舍業(yè)愧對長輩； 身在其中方知其味； 不敢奢望社會地位； 全靠傻傻自我陶醉。 （二）設(shè)置會計工作崗位的基本原則 一是根據(jù)本單位會計業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計工作崗位。中級會計資格考試分中級會計實(shí) 19 務(wù)、財務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法三個科目，考試成績以 2 年為一個周期，單科成績采取滾動計算的方法，即參加考試的人員必須在連續(xù)的 2 個考試年度內(nèi)通過全部科目的考試。 根據(jù)《會計從業(yè)資格管理辦法》規(guī)定，持證人員接受繼續(xù)教育，每年參加繼續(xù)教育培訓(xùn)不得少于 24 小時。 （三）會計從業(yè)資格的取得 16 國家對會計從業(yè)資格實(shí)行考試制度。 （黑事業(yè)規(guī)范）單獨(dú)設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員的單位，應(yīng)當(dāng)至少設(shè)置 包括出納員的兩名會計人員；實(shí)行代理記賬的單位，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置一名出納員。按照《會計法》的要求，單位的會計責(zé)任主體仍是單位。 ② 根據(jù)規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。 三是經(jīng)營管理的要求。 第二章 會計機(jī)構(gòu)和會計人員 會計機(jī)構(gòu)設(shè)置與會計人員任用不符合會計規(guī)范要求。 三、原因： 一是對會計基礎(chǔ)工作認(rèn)識不足。 4 工作中，部分單 位年度終了歸檔時，活頁賬不裝訂成冊，既不利于檔案查閱，又易造成丟失和替換。 工作中，取得的原始憑證存在涂改現(xiàn)象，且更改處未加蓋開出單位的公章，不利于責(zé)任劃分，可導(dǎo)致某些人為達(dá)到非法目的而故意為之。 工作中，個別接替人員為劃清與前任會計的責(zé)任，單獨(dú)建立新賬記錄，給會計工作增加了不必要的麻 煩。 （二）會計交接時，接替人員未使用移交的會計賬簿，自行建立新賬。 （六）原始憑證更改后，更 改處未加蓋開出單位的公章。 （十）使用活頁賬頁，未裝訂成冊。 一些單位為了掩蓋真實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，任意偽造、變造虛假的會計憑證、會計賬簿、會計報表。 國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門根據(jù)職責(zé)權(quán)限管理本部門的會計基礎(chǔ)工作。 二是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的繁簡。 單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員。 理由是： ① 根據(jù)規(guī)定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。 曾廣泛推行的以代理記賬為基礎(chǔ)的政府會計集中核算，會計核算從單位獨(dú)立出來，由核算中心代理會計核算工作，但財務(wù)管理職能仍屬于單位，單位資金的籌措、分配、使用的財務(wù)管理權(quán)沒有變， 12 單位債權(quán)、債務(wù)關(guān)系沒有變，特別需要強(qiáng)調(diào)的是單位的一切開支必須經(jīng)單位同意，核算中心才能處理。代理記賬機(jī)構(gòu)違反本辦法和國家有關(guān)規(guī)定造成委托人會計核算混亂，損害國家和委托人利益，委托人故意向代理記賬機(jī)構(gòu)隱瞞真實(shí)情況或者委托人會同代理記賬機(jī)構(gòu)共同提供不真實(shí)會計資料的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 15 （二）會計從業(yè)資格證書的適用范圍 在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事下列會計工作的人員（包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員，以及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員），必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書： （ 1）會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）； （ 2）出納； （ 3）稽核； （ 4）資本、基金核算； （ 5）收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算； （ 6）工資、成本費(fèi)用、財務(wù)成果核算； （ 7）財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算； （ 8）總賬； （ 9）財務(wù)會 計報告編制； （ 10）會計機(jī)構(gòu)內(nèi)會計檔案管理。 （ 1）針對性 （ 2）適應(yīng)性 （ 3）形式多樣性 18 會計人 員繼續(xù)教育的內(nèi)容主要包括：會計理論與實(shí)務(wù)，財務(wù)、會計法規(guī)制度，會計職業(yè)道德規(guī)范，其他相關(guān)的知識與法規(guī)。初級、中級會計資格考試實(shí)行全國統(tǒng)一考試制度；高級會計師資格實(shí)行考試與評審相結(jié)合制度。 單位內(nèi)部審計、社會審計、政府審計工作也不屬于會計崗位。 態(tài)度第一，能力第二 二、會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容 （一）愛崗敬業(yè) 會計人員應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，忠于職守，嚴(yán)肅認(rèn)真履行崗位職責(zé)，做到愛崗敬業(yè)。 廉潔：曾國藩 自律：胡雪巖 （四）客觀公正 會計人員應(yīng)當(dāng)真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，公允地提供會計信息，不偏不倚的對待利益關(guān)系各方，做到客觀公正。近年不斷推出的會計新準(zhǔn)則、新法規(guī)制度相對傳統(tǒng)會計思維方法來說具有顛覆性的變革，會計人員積極領(lǐng)會、認(rèn)真學(xué)習(xí)、及時掌握。為此形成的虛假利潤 300 多萬元，嚴(yán)重?fù)p害了中小股東的利益。 回到年報，看一下這四個賬戶的會計信息披露是否如實(shí)反映交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。 2020 年年報中 “ 公司治理結(jié)構(gòu) ” 部分中披露 “2020 年 12 月 16 日股東大會審議通過后， 12 月 17 日母公司即以現(xiàn)金方式一次性償還了 萬元欠款。無論是董事會、獨(dú)立董事，還是獨(dú)立財務(wù)顧問，都對該交易事項(xiàng)的有效性和合理性發(fā)表了正面意見