【文章內(nèi)容簡介】 理性， ABC 考慮得相當(dāng)周全。在《 ABC 實業(yè)股份有限公司關(guān)于股東 ABC 紡織（集團）有限責(zé)任公司以資抵債的報告書（修正草案）》（ 2020 年 11 月 26 日公 28 布，以下簡稱 “ 報告書 ” ）作了詳盡的披露。無論是董事會、獨立董事，還是獨立財務(wù)顧問，都對該交易事項的有效性和合理性發(fā)表了正面意見，這樣看來，以資抵債的合理性是不容置疑的了。 但是，從交易事項的經(jīng)濟實質(zhì)上判斷，就不難發(fā)現(xiàn)， “ 以資抵債 ” 的會計處理是站不住腳的。 百密一疏。 ABC 在 2020 年報和 報告書中都露出了以資抵債交易的瑕疵。 在年報 “ 董事會公告 ” 部分披露 “2020 年 12 月 16 日股東大會審議通過后，母公司即以現(xiàn)金方式一次性償還了 萬元欠款。母公司用于抵債的土地產(chǎn)權(quán)證手續(xù)正在辦理中。 ” 由此看來，母公司在沒有獲得該項土地使用權(quán)的情況下，把這一貌似已經(jīng)歸屬自己的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出去，償還自己的債務(wù)。更有甚者，ABC 在根本就沒有獲得該項土地使用權(quán)的控制權(quán)的情況下，將其確認為自己的無形資產(chǎn)，不僅如此， ABC 堂而皇之、順理成章地將以前的壞賬損失沖回，金額與 2020 年利潤表中的營業(yè)利潤（ 3 萬元）相差無幾，超過了利潤總額（ 2 ）。 這樣，就不難推出：如果沒有前述的會計處理， ABC2020 年報中的凈利潤為負。 結(jié)論： 2020年 4 月， ABC 剛被證監(jiān)會行政處罰過，前車之鑒，后事之師，這一古訓(xùn)在這兒失靈了，被 ABC 擋在門外。 ABC 的這一做法，發(fā)人深思。 29 筆者認為，這些基本的知識和規(guī)定，作為上市公司的會計人員和財務(wù)負責(zé)人，是再清楚不過了；作為 “ 守夜人 ” ，會計師事務(wù)所的從業(yè)人員，也是心知肚明。犯下如此低級的錯誤，只有一種解釋：兩者形成了合謀，爭取早日脫帽。如果不是出于這一目的 ，為什么拖了數(shù)年、沒有解決的債務(wù)問題，竟然會在 2020 年的最后 36 天內(nèi)，一下子解決掉了。一塊沒有土地證的土地，既幫助債務(wù)人償還了債務(wù)，又增加了債權(quán)人扭虧為盈、早日脫帽的幾率。 三、會計職業(yè)道德與會計法律制度 （ 1）兩者在作用上相互補充。 在規(guī)范會計行為中，我們不可能完全依賴會計法律制度的強制功能而排斥會計職業(yè)道德的教化功能，會計行為不可能都由會計法律制度進行規(guī)范，不需要或不宜由會計法律制度進行規(guī)范的行為，可通過會計職業(yè)道德規(guī)范來實現(xiàn)，同樣，那些基本的會計行為必須運用會計 法律制度強制規(guī)范。 （ 2）兩者在內(nèi)容上相互滲透，相互重疊。 會計法律制度中含有會計職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，同時，會計職業(yè)道德規(guī)范中也包含會計法律制度的某些條款。最初的會計職業(yè)道德規(guī)范就是對會計職業(yè)行為約定俗成的基本要求，后來制定的會計法律制度吸收了這些基本要求，便形成了會計法律制度，可以說，會計法律制度是會計職業(yè)道德的最低要求。 30 （ 1）性質(zhì)不同、實施保障機制不同 會計法律制度通過國家機器強制執(zhí)行，具有很強的他律性。 會計職業(yè)道德依靠會計從業(yè)人員的自覺性，自愿地執(zhí)行，并依靠社會輿論和良心來實現(xiàn)，基本上是非強制執(zhí)行的，具有很強的自律性。 （ 2）作用范圍不同 會計法律制度側(cè)重于調(diào)整會計人員的外在行為和結(jié)果的合法化，具有較強的客觀性。會計職業(yè)道德不僅要求調(diào)整會計人員的外在行為，還要調(diào)整會計人員內(nèi)在的精神世界。 （ 3）表現(xiàn)形式不同 會計法律制度是通過一定的程序由國家立法部門或行政管理部門制定、頒布和修改的，其表現(xiàn)形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。 會計職業(yè)道德出自于會計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實踐，日積月累，約定俗成。其表現(xiàn)形式既有明確的成文的規(guī)定，也有不成文的規(guī)范，尤其是 那些較高層次的會計職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中，并無具體的表現(xiàn)形式，它依靠社會輿論、道德教育、傳統(tǒng)習(xí)俗和道德評價來實現(xiàn)。 四、會計職業(yè)道德教育與修養(yǎng) （一）會計職業(yè)道德教育 會計職業(yè)道德情感，樹立會計職業(yè)道德信念，遵守會計職業(yè)道德規(guī) 31 范，使會計人員懂得什么是對的，什么是錯的；什么是可以做的，什么是不應(yīng)該做的；什么是必須提倡的，什么是堅決反對的。 市場經(jīng)濟體制下追求經(jīng)濟利益本無可厚非，但應(yīng)通過正當(dāng)?shù)氖侄位蚯?，不能為滿足單位或個人的利益而損害他人或整 個社會的利益。目前有些單位領(lǐng)導(dǎo)人為了追求業(yè)績或政績，為了實現(xiàn)本單位利益的極大化，不惜犧牲社會利益，指示或強迫會計人員造假，而許多會計人員明哲保身，屈從于單位領(lǐng)導(dǎo)人的壓力，將職業(yè)道德置于腦后。更令人可悲的是，有些會計人員并不認為這是不道德的行為，反而認為這是為單位著想。 （ 1）職業(yè)道德觀念教育 （ 2）職業(yè)道德規(guī)范教育 （ 3）職業(yè)道德警示教育 （ 1）崗前職業(yè)道德教育 （ 2）崗位職業(yè)道德繼續(xù)教育 （二）會計職業(yè)道德修養(yǎng) 外在的影響、外部環(huán)境只有通過人的內(nèi)因才 能發(fā)揮作用。一個會計人員道德水平的高低，在很大程度上取決于其自身道德修養(yǎng)的程度。 五、會計職業(yè)道德建設(shè) 財政部門、上級單位應(yīng)當(dāng)定期或不定期檢查會計人員遵守職業(yè) 32 道德的情況。 問題： 主要是原則性規(guī)定，缺乏具體細致的可操作條款，對違反會計職業(yè)道德的行為缺乏具體的懲治措施，缺乏執(zhí)行懲治的主體。會計職業(yè)道德約束力的弱化，導(dǎo)致違反道德的成本較低，而獲得的收益卻很高，這種 “ 成本與效益 ” 的反差，助長了違反職業(yè)道德行為的發(fā)生。 第三章 會計核算的一般要求 第一節(jié) 會計核算內(nèi)容和程序 一、會計核算的具體內(nèi)容 單位發(fā)生的以下經(jīng) 濟業(yè)務(wù)事項，應(yīng)當(dāng)及時辦理會計手續(xù)，進行會計核算： （一）款項和有價證券的收付； （二）財物的收發(fā)、增減和使用； （三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算； （四）資本、基金的增減； （五）收入、支出及成本費用的計算； （六）結(jié)余或財務(wù)成果的計算和處理； 33 （七）需要辦理會計手續(xù)、進行會計核算的其他事項。 二、會計核算的一般程序 各單位應(yīng)當(dāng)按以下程序進行會計核算： （一）建賬。 （二）取得或填制原始憑證。在經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生時，由經(jīng)辦人員首先取得外來原始憑證或填制自制原始憑證或根據(jù)取得的外來原始憑證同時填制自 制原始憑證。 （三）審批原始憑證。根據(jù)單位制定的相關(guān)原始憑證審批程序制度，由審批人進行審批。 （四）審核原始憑證。由會計人員對原始憑證及其內(nèi)容的真實、合法、準(zhǔn)確、完整性進行審核。 （五）填制記賬憑證。根據(jù)審核無誤的原始憑證填制記賬憑證并編號。 （六）審核記賬憑證。由復(fù)核人員、稽核人員和會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）對填制記賬憑證內(nèi)容的齊全、真實、準(zhǔn)確性，以及所附原始憑證的真實、合法、準(zhǔn)確、完整性進行審核。 （七）登記會計賬簿。根據(jù)審核無誤的會計憑證登記總賬、日記賬、明細賬和其他輔助賬。 34 （八）對賬 。核對賬賬、賬證和賬實是否相符，對發(fā)現(xiàn)的差錯及時進行調(diào)整。 （九）結(jié)賬。按規(guī)定結(jié)計各賬戶的發(fā)生額及余額。 （十）編制財務(wù)會計報告。 第二節(jié) 會計核算的一般要求 一、根據(jù)實際業(yè)務(wù)進行會計核算 第三十八條 各單位的會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計處理方法進行，保證會計指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計處理方法的前后各期相一致。 二、依法進行會計核算 第三十六條 各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計賬冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準(zhǔn)確、完整的會計信息。 第三十九條 會計年度自公歷 1 月 1 日起至 12 月 31日止。 第四十條 會計核算以人民幣為記賬本位幣。 收支業(yè)務(wù)以外國貨幣為主的單位，也可以選定某種外國貨幣作為記賬本位市，但是編制的會計報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 35 境外單位向國內(nèi)有關(guān)部門編報的會計報表，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。 三、依法設(shè)置會計科目和賬簿 第四十一條 各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的要求，在不影響會計核算要求、會計報表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置和使用會計科目。 事業(yè)行政單位會計科目的設(shè)置和使用，應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一事業(yè)行政單 位會計制度的規(guī)定。 第四十二條 會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的內(nèi)容和要求必須符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計憑證和會計賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計報表。 第四十三條 各單位對外報送的會計報表格式由財政部統(tǒng)一規(guī)定。 四、依法建立會計檔案 第四十五條 各單位的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料，應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計檔案建檔要求、保管期限、銷毀辦法等依據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定進行。 36 實行會計電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)、會計軟件資料等應(yīng)當(dāng)作為會計檔案進行管理 。 不按規(guī)定保管會計資料。不少企業(yè)不按會計檔案要求妥善保管會計資料，由于條件限制，民營企業(yè)的會計資料，既沒有專門的地方存放，更沒有專人負責(zé)。由于隨意存放，會計憑證、賬簿、報表丟失、毀損情況屢屢發(fā)生。 五、對會計電算化的基本要求 第四十四條 實行會計電算化的單位，對使用的會計軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的要求，應(yīng)當(dāng)符合財政部關(guān)于會計電算化的有關(guān)規(guī)定。 六、正確使用會計記錄文字 第四十六條 會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字。中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、 外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟組織也可以同時使用某種外國文字。 第三節(jié) 會計記錄書寫 一、會計記錄中紅色墨水的使用規(guī)則 單位手工填制會計憑證、登記會計賬簿和編制財務(wù)會計報告必須使用鋼筆或碳素筆，用藍黑或炭素墨水；不得使用圓珠筆（銀行復(fù)寫的除外）或鉛筆書寫。 37 填寫多聯(lián)原始憑證、會計報表可以使用藍或黑油圓珠筆。 具有沖銷、抵減性質(zhì)的原始憑證、記賬憑證和會計賬簿記錄可以使用紅墨水（油）筆書寫。 二、會計憑證、賬簿和報表等資料記錄規(guī)則 在會計憑證、會計賬簿和會計報表上填寫的文字以國家公布的簡化字為標(biāo)準(zhǔn)，不得自造簡化字； 填寫的文字和數(shù)字除字跡須清晰、工整外，還應(yīng)當(dāng)符合下列規(guī)則： （一）文字和數(shù)字的填寫一般應(yīng)當(dāng)占本行的二分之一格距。 （二）阿拉伯?dāng)?shù)字應(yīng)當(dāng)一個一個的書寫，不得連筆寫，并應(yīng)當(dāng)符合下列要求： ，傾斜度應(yīng)當(dāng)一致。 ；無格次的，數(shù)字間的間距應(yīng)當(dāng)相同。 “6” 應(yīng)當(dāng)上出頭；手寫 “7” 和 “9” 應(yīng)當(dāng)下出頭，并超過底線，出頭的長度約為一般字體高度的四分之一；手寫 “0”時，字高、字寬應(yīng)當(dāng)與其他數(shù)字相同；手寫 “6” 、 “8” 、 “9” 、“0” 時，圓圈必須封口。 ，阿拉伯金額數(shù)字前面應(yīng)當(dāng)書寫幣種符號或者名稱簡寫加幣種符號；幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白；凡阿拉伯?dāng)?shù)字前寫有幣種符號的，數(shù)字后面不再寫貨幣單位。人民幣符號為 “ ￥ ” ； （其他貨幣種類為貨幣基本單位，下同）的阿拉伯?dāng)?shù)字，除表示單價等情況外，一律填寫到角分，分以下四舍五入； 38 無角分的，角、分位可寫 “00” ，未印有位數(shù)的可用符號 “ — ” ；有角無分的，分位寫 “0” ，不得用符號 “ — ” 代替。 （三）填寫的大寫金額數(shù)字，應(yīng)當(dāng)用漢字正楷或行書體書寫，并符合下列要求： 金額數(shù)字為：零、壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬、億、元（圓）、角、分；填寫時，不得用 O、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十、廿、毛、仨、另等簡化字字樣代替。 ，在 “ 元 ” 或者 “ 角 ” 字之后應(yīng)當(dāng)寫 “ 整 ” 字；大寫金額數(shù)字有分的， “ 分 ” 字后面不寫“ 整 ” 字。 如小寫金額￥ 1 ，大寫金額應(yīng)寫成 “ 人民幣壹仟零捌元整 ” 。 ，應(yīng)當(dāng)加填貨幣名稱，貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。常用貨幣名稱為： “ 人民幣 ” 、 “ 美元 ” 、 “ 歐元 ” 、 “ 日元 ” 、 “ 英鎊 ” 、 “ 港幣 ” 、 “ 澳門元 ” 等。 ，填寫大寫金額數(shù)字，阿拉伯金額數(shù)字之間有“0” 時，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定填寫： 阿拉伯金額數(shù)字之間有 “0” 時，漢字大寫金額要寫 “ 零 ” 字。 如 ，漢字大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹佰零壹元伍角整。 39 阿拉伯金額數(shù)字中間連續(xù)有幾個 “0” 時，漢字大寫金額中可以只寫一個 “ 零 ” 字。 如 1,，漢字大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹仟零肆元伍角陸分。 阿拉伯金額數(shù)字元位是 “0” ，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個“0” 、元位也是 “0” 但角位不是 “0” 時，漢字大寫金額可 以只寫一個 “ 零 ” 字，也可以不寫 “ 零 ” 字。 如 l， ，漢字大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹仟叁佰貳拾元伍角陸分； 又如 l,，漢字大寫金額應(yīng)當(dāng)寫成人民幣壹仟元零伍角陸分，或人民幣壹仟元伍角陸分。 ，填寫大寫金額數(shù)字，阿拉伯金額數(shù)字之間有“0” 時，應(yīng)當(dāng)按以下規(guī)定填寫： 數(shù)字之間有幾個 “0” ，均應(yīng)逐位填寫 “ 零 ” 。大寫金額數(shù)字前有空位的，應(yīng)當(dāng)在數(shù)字前用符號補齊。 40 （四）會計記錄 “ 摘要 ” 中常用的計量單位可以用符號代替填寫。常用的計量單位及符號如下： ：毫克（ m