【文章內(nèi)容簡介】 些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金等，收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算，財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理，其他會計(jì)事項(xiàng)。(3)會計(jì)核算的基本要求和處理原則按照《規(guī)范》規(guī)定，會計(jì)核算的基本要求和處理方法具體包括以下幾點(diǎn)：會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會計(jì)方法進(jìn)行，保證會計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會計(jì)處理方法的前后各期相一致。這一規(guī)定體現(xiàn)了會計(jì)核算要真實(shí)、合法、一致。會計(jì)年度采用公歷制，即從公歷一月一日起至十二月三十一日止。確定會計(jì)年度是會計(jì)核算的持續(xù)經(jīng)營基本假定和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。會計(jì)核算以人民幣為本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定一種貨幣為記賬本位幣，但編報的會計(jì)報表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣?！リP(guān)于會計(jì)科目。單位一般使用國家發(fā)布的會計(jì)制度統(tǒng)一的會計(jì)科目進(jìn)行核算，同時，《規(guī)范》也給予單位一定的自主權(quán)，各單位根據(jù)國家統(tǒng)一會計(jì)制度的要求，在不影響會計(jì)核算要求、會計(jì)報表指標(biāo)匯總和對外統(tǒng)一會計(jì)報表的前提下，可根據(jù)實(shí)際情況自行設(shè)置和使用會計(jì)科目。但事業(yè)行政單位設(shè)置和使用會計(jì)科目應(yīng)當(dāng)符合國家會計(jì)制度規(guī)定，以適應(yīng)國家預(yù)算管理的要求。各項(xiàng)核算工作應(yīng)當(dāng)符合真實(shí)性要求。會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表和其他會計(jì)資料的內(nèi)容必須符合國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變造會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿，不得設(shè)置賬外賬，不得報送虛假會計(jì)報表。使用會計(jì)電算化的單位，所使用的會計(jì)軟件和電子計(jì)算機(jī)生成的會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表等會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定。177。關(guān)于文字使用的規(guī)定。會計(jì)記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文，少數(shù)民族自治地區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文字，在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國經(jīng)濟(jì)組織也可以同時使用某種外國文字。2關(guān)于會計(jì)檔案的管理。會計(jì)檔案是指會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報告等會計(jì)核算專業(yè)材料，是記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要史料和證據(jù)。根據(jù)《會計(jì)法》第二十三條和《規(guī)范》第四十五條規(guī)定，各單位對會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會計(jì)報告和其他會計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。會計(jì)檔案的保管期限和銷毀辦法等依據(jù)《會計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行。財(cái)政部和國家檔案局在總結(jié)1984年實(shí)施的《會計(jì)檔案管理辦法》基礎(chǔ)上，依據(jù)《會計(jì)法》和《檔案法》的有關(guān)規(guī)定，對《會計(jì)檔案管理辦法》進(jìn)行了修訂，根據(jù)財(cái)會字〔1998〕32號文件精神，自1999年1月1日起實(shí)施新的《會計(jì)檔案管理辦法》，1984年6月1日發(fā)布的《會計(jì)檔案管理辦法》同時廢止。新《會計(jì)檔案管理辦法》的主要內(nèi)容有：其一，會計(jì)檔案保管范圍。會計(jì)檔案的范圍一般包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報告以及其他重要的會計(jì)核算資料等五類。會計(jì)憑證包含原始憑證、記賬憑證、匯總憑證、其他會計(jì)憑證。會計(jì)賬簿包含總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片、輔助賬簿、其他會計(jì)賬簿。財(cái)務(wù)報告包含月度、季度、年度財(cái)務(wù)報告，包括會計(jì)報表、附表、附注及文字說明，其他財(cái)務(wù)報告。其他資料包含銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單，其他應(yīng)當(dāng)保存的會計(jì)核算專業(yè)資料，會計(jì)檔案移交清冊，會計(jì)檔案保管清冊，會計(jì)檔案銷毀清冊。其二，會計(jì)檔案的整理歸類和裝訂。會計(jì)年度終了后，各單位應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)按照歸檔要求，采用分類標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、檔案形成統(tǒng)一、管理要求統(tǒng)一的辦法，對會計(jì)資料進(jìn)行整理立卷，裝訂成冊，編制會計(jì)檔案保管清冊。會計(jì)檔案的裝訂主要包括會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和會計(jì)報表及其他會計(jì)核算的裝訂。會計(jì)憑證一般每月裝訂一次，裝訂好的憑證按年分月妥善保管歸檔；會計(jì)賬簿在年度結(jié)賬后，除跨年使用的賬簿外，其他賬簿應(yīng)按時整理立卷。會計(jì)賬簿按保管期限分別編制卷號，順序?yàn)榭傎~、日記賬、各類明細(xì)賬和輔助賬。會計(jì)報表編制完成及時報送后，留存的報表按月裝訂成冊，按保管期限編制卷號，裝訂順序?yàn)椋簳?jì)報表封面、會計(jì)報表編制說明、各種會計(jì)報表按會計(jì)報表的編號順序排列、會計(jì)報表的封底。其三，會計(jì)檔案的保管?！稌?jì)檔案管理辦法》第六條規(guī)定：“當(dāng)年形成的會計(jì)檔案，在會計(jì)年度終了后，可暫由會計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿之后，應(yīng)當(dāng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)編制移交清冊，移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計(jì)檔案。”會計(jì)檔案保管的要求是：第一，檔案移交要求。會計(jì)機(jī)構(gòu)在將會計(jì)檔案保管一年后要按程序向檔案機(jī)構(gòu)辦理移交手續(xù)。移交本單位檔案機(jī)構(gòu)保管的會計(jì)檔案，原則上應(yīng)當(dāng)保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責(zé)任。第二，保存要求。會計(jì)檔案要保管在清潔衛(wèi)生、干燥通風(fēng)的地方，注意防盜、防火、防蛀蟲。第三，會計(jì)檔案的借閱要求。各單位保存的會計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。各單位應(yīng)當(dāng)建立健全會計(jì)檔案查閱、復(fù)制登記制度。第四，會計(jì)檔案保管期限的要求。會計(jì)檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5類。會計(jì)檔案的保管期限，從會計(jì)年度終了后的第一天算起。其四，會計(jì)檔案的銷毀。有關(guān)事項(xiàng)的要求是：第一，由本單位檔案機(jī)構(gòu)會同會計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷毀意見，編制會計(jì)檔案銷毀清冊，列明銷毀會計(jì)檔案的名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷毀時間等內(nèi)容。第二，單位負(fù)責(zé)人在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽署意見。第三，銷毀會計(jì)檔案時，應(yīng)當(dāng)由檔案機(jī)構(gòu)和會計(jì)機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷。國家機(jī)關(guān)銷毀會計(jì)檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級財(cái)政部門、審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。財(cái)政部門銷毀會計(jì)檔案時，應(yīng)當(dāng)由同級審計(jì)部門派員參加監(jiān)銷。第四，監(jiān)銷人在銷毀會計(jì)檔案前，應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案銷毀清冊所列內(nèi)容清點(diǎn)核對所要銷毀的會計(jì)檔案；銷毀后，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊上簽名蓋章，并將監(jiān)銷情況報告本單位負(fù)責(zé)人。第五，保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時為止。單獨(dú)抽出立卷的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案銷毀清冊和會計(jì)檔案保管清冊中列明。第六，正在項(xiàng)目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計(jì)檔案不得銷毀?！稌?jì)檔案管理辦法》還對幾種特殊情況的會計(jì)檔案管理作出了專門規(guī)定：第一，單位因撤銷、解散、破產(chǎn)或者其他原因而終止的，在終止和辦理注銷登記手續(xù)之前形成的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由終止單位的業(yè)務(wù)主管部門或財(cái)產(chǎn)所有者代管或移交有關(guān)檔案館代管。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。第二，單位分立后原單位存續(xù)的，其會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由分立后的存續(xù)方統(tǒng)一保管，其他方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)檔案；單位分立后原單位解散的，其會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)經(jīng)各方協(xié)商后由其中一方代管或移交檔案館代管，各方可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)檔案。單位分立中未結(jié)清的會計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)相關(guān)方保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。第三，單位因業(yè)務(wù)移交其他單位辦理所涉及的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)由原單位保管，承接業(yè)務(wù)單位可查閱、復(fù)制與其業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)檔案，對其中未結(jié)清的會計(jì)事項(xiàng)所涉及的原始憑證，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出由業(yè)務(wù)承接單位保存，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。第四，單位合并后原各單位解散或一方存續(xù)其他方解散的，原各單位的會計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)由合并后的單位統(tǒng)一保管；單位合并后原各單位仍存續(xù)的，其會計(jì)檔案仍應(yīng)由原各單位保管。第五，建設(shè)單位在項(xiàng)目建設(shè)期間形成的會計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在辦理竣工決算后移交給建設(shè)項(xiàng)目的接受單位，并按規(guī)定辦理交接手續(xù)。第六，單位之間交接會計(jì)檔案的，交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會計(jì)檔案交接手續(xù)。移交會計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會計(jì)檔案移交清冊，列明應(yīng)當(dāng)移交的會計(jì)檔案名稱、卷號、冊數(shù)、起止年度和檔案編號、應(yīng)保管期限、已保管期限等內(nèi)容。交接會計(jì)檔案時，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會計(jì)檔案移交清冊所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)交。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)交人應(yīng)當(dāng)在會計(jì)檔案移交清冊上簽名或者蓋章。會計(jì)憑證，簡稱憑證，是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)。填制和審核會計(jì)憑證，是一項(xiàng)十分重要的會計(jì)基礎(chǔ)工作，它是會計(jì)工作的開始，也是會計(jì)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。填制和審核會計(jì)憑證，在會計(jì)核算和經(jīng)濟(jì)管理中的意義，一是提供會計(jì)信息，二是監(jiān)督、控制經(jīng)營管理活動，三是提供登記賬簿的依據(jù)，四是加強(qiáng)和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。會計(jì)憑證一般按其用途和填制程序分類，分為原始憑證和記賬憑證。(1)原始憑證的基本要求原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的原始證據(jù)，是進(jìn)行會計(jì)核算的原始材料。原始憑證記載著大量的經(jīng)濟(jì)信息，又是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生、完成的最初文件，具有很強(qiáng)的法律效力?！兑?guī)范》第四十七條規(guī)定，各單位對本規(guī)范第三十七條規(guī)定的事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)核算時，必須取得或者填制原始憑證，并及時送交會計(jì)機(jī)構(gòu)?！兑?guī)范》對原始憑證的取得和填制都提出了要求。①原始憑證內(nèi)容的要求。《規(guī)范》第四十八條規(guī)定，原始憑證必須具備以下基本要素：憑證的名稱；填制憑證的日期；填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名；經(jīng)辦人員的簽名或蓋章；接收憑證單位的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額。另外，原始憑證一般還需載明憑證的附件和憑證的編號。②原始憑證應(yīng)當(dāng)符合的附加條件。對一些特殊情況的原始憑證，除應(yīng)具備原始憑證的基本要素外，還應(yīng)符合一定的附加條件，具體是：一是從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個人取得的原始憑證，必須有填制人的簽名或蓋章。二是自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者有單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或蓋章。三是購買實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。四是支付款項(xiàng)的原始憑證必須有收款單位和收款人的收款證明，不能以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。五是發(fā)生銷貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時，必須取得對方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。六是職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。七是經(jīng)上級有關(guān)部門批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證。八是發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正。在更正處加蓋開出單位的公章。九是凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫的金額必須相符。十是一式幾聯(lián)的原始憑證，必須注明各聯(lián)的用途，并且只能以一聯(lián)用作報銷憑證；一式幾聯(lián)的發(fā)票和收據(jù)，必須用雙面復(fù)寫紙?zhí)讓?，或本身具有套寫功能，并連續(xù)編號，作廢時應(yīng)加蓋“作廢”戳記，連同存根一起保存。③原始憑證的種類原始憑證按來源分為外來原始憑證和自制原始憑證。外來原始憑證指由業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成時從外單位取得的憑證。自制原始憑證是單位自行制定并由有關(guān)部門或人員填制的憑證。如發(fā)貨票、銀行收款通知單等就屬于外來原始憑證，收料單和領(lǐng)料單就屬于自制原始憑證。原始憑證按填制方法分為一次性原始憑證、累計(jì)原始憑證和匯總原始憑證。一次性原始憑證是對所發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每次或每筆只填制一份的憑證，外來原始憑證多為一次性原始憑證。累計(jì)原始憑證是對在一定時期內(nèi)連續(xù)發(fā)生的相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，逐次逐筆累計(jì)，集中填制一份的憑證，如限額領(lǐng)料單等。匯總原始憑證又稱原始憑證匯總表，是將一定時期內(nèi)若干張同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證匯總成一份的憑證，如工資匯總表、差旅費(fèi)報銷單等。原始憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分為款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)原始憑證、出入庫業(yè)務(wù)原始憑證、成本費(fèi)用原始憑證、購銷業(yè)務(wù)原始憑證、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)原始憑證、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證。④原始憑證填制方法的要求在填制原始憑證時應(yīng)當(dāng)做到的要求，一是真實(shí)可靠，即如實(shí)填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，不弄虛作假，不涂改、挖補(bǔ)；二是內(nèi)容完整，即應(yīng)該填寫的項(xiàng)目要逐項(xiàng)填寫，不可缺漏；三是填制及時，即每當(dāng)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成，都要立即填制原始憑證，做到不積壓、不事后補(bǔ)制；四是書寫清楚。即字跡端正、易于辨認(rèn)；五是順序使用。⑤原始憑證錯誤的更正要求原始憑證不得涂改、挖補(bǔ)。發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)由開出單位重開或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開出單位的公章。(2)記賬憑證的基本要求根據(jù)《規(guī)范》記賬憑證的基本要求是：①內(nèi)容要求。記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員簽名或者蓋章。收款和付款記賬憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代替記賬憑證的，也必須具備記賬憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。②順序編號的要求。填制記賬憑證時，應(yīng)當(dāng)對記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號法編號。③對所附原始憑證的要求。記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制，但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。除結(jié)賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記賬憑證，可以把原始憑證附在一張主要的記賬憑證后面，并在其他記賬憑證上注明附有該原始憑證的記賬憑證的編號或者附原始憑證復(fù)印件。一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開給對方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。原始憑證分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容：憑證名稱、填制憑證日期、填制憑證單位名稱或者填制人姓名、經(jīng)辦人的簽名或者蓋章、接受憑證單位名稱、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價、金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。④對填制錯誤的改正要求。如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時，可以用紅字填寫一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明“注銷某月某日某號憑證”字樣，同時再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號憑證”字樣。如果會計(jì)科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可以將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。⑤采用電算化的打印要求。實(shí)行會計(jì)電算化的單位，對于機(jī)制記賬憑證，要認(rèn)真審核，做到會計(jì)科目使用正確