【正文】 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備＝本期銷售總額（或賒銷額）壞賬準備計提百分 比 （ 4）個別認定法。 ①首次計提壞賬準備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備＝期末應(yīng)收賬款余額壞賬準備計提百分比 ②以后計提壞賬準備的計算公式： = ＋（或－） （ 2）賬齡分析法。壞賬準備的計提方法有余額百分法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個別認定法等，具體采用何種方法由小企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定，不得隨意變動。 備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費用，形成壞賬準備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確 認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。 四、壞賬損失的核算 （一）確認壞賬的條件 確認壞賬的條件是： ，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 較長時期內(nèi) 未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。發(fā)生銷售折讓的會計處理類似于銷貨退回的核算，按折讓金額調(diào)整應(yīng)收 賬款的賬面余額。 【例 3－ 3】 貸：應(yīng)收賬款――珠江有限公司 563 。按小企業(yè)銷售商品時填制的發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入賬價 值，把發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。 現(xiàn)金折扣是指在商品銷售后，銷售方為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項 。發(fā)生銷售折扣下應(yīng)收賬款的核算與正常銷售情況下的應(yīng)收賬款核算相同。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款 （三）應(yīng)收賬款在發(fā)生折扣與折讓情況下的核算 。【例 3－ 1】 借：應(yīng)收賬款 貨：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 /現(xiàn)金（代墊費用） 核算。 （二）應(yīng)收賬款的核算 設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。特點： （一）因商品賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生 （二）只反映商品銷售或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項 （三）形成應(yīng)收賬款必定有相關(guān)的原始 依據(jù) （四）應(yīng)收賬款的回收期限一般較短 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的確認與計價 只有商品銷售收入或提供勞務(wù)收入的條件成立，而貨款尚未收取時，才能確認為應(yīng)收賬款。 對預(yù)先支付貨款或勞務(wù)款項而產(chǎn)生的債權(quán)，將在“應(yīng)付賬款”的借方核算。 （三）應(yīng)收賬款。 二、應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容 （一）應(yīng)收票據(jù)。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項概述 一、應(yīng)收及預(yù)付款項的概念 （一）應(yīng)收及預(yù)付款項的概念 應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因商品購銷、勞務(wù)供應(yīng)或其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。 核算其他貨幣資金時，應(yīng)在 其他貨幣資金 總賬賬戶的核算基礎(chǔ)上，按其具體內(nèi)容設(shè)置 外埠存款 、 銀行匯票 、 銀行本票 、 信用卡 、 信用證保證金 、 存出投資款 等明細賬賬戶，進行明細核算。 第四節(jié) 其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 未達賬項的概念及四種表現(xiàn)情況 （二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 編制方法 有多 種方法，一般采用 補記式 余額調(diào)節(jié)法。各種結(jié)算方式均有相應(yīng)的適用條件和結(jié)算程序。 （一）現(xiàn)金收入的核算 借：現(xiàn)金 貸：銀行存款 /其他業(yè)務(wù)收入 /其他應(yīng)收款等 （二）現(xiàn)金支出的核算 借：銀行存款 /管理費用 /其他應(yīng)收款 /應(yīng)付工資等 貸：現(xiàn)金 三、備用金的核算 其他應(yīng)收款 /備用金 四、現(xiàn)金清查的核算 其他應(yīng)收款 /其他應(yīng)付款 第三節(jié) 銀行存款 一、銀行支付結(jié)算 辦法 支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟活動中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進行貨幣給付及其資金清算的行為。 2．按規(guī)定的程序辦理業(yè)務(wù)：事前審核，簽證負責(zé) （三）票據(jù)及印章管理 （四）監(jiān)督檢查 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、 庫存現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金使用范圍 P11 （二）庫存現(xiàn)金的限額 35 天的日常零星開支；多于 5天、不得超過 15天日常的零星開支。凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結(jié)存款等），均不能視為貨幣資金。 第二章 貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金 范圍：貨幣資金是指企業(yè)擁有的在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)可隨時使用的那部分資金。 建筑企業(yè) 600 人以下 3000 萬元以下 4000 萬元以下 批發(fā)企業(yè) 100 人以下 3000 萬元以下 零售企業(yè) 100 人以下 1000 萬元以下 交通運輸企業(yè) 500 人以下 3000 萬元以下 郵政企業(yè) 400 人以下 3000 萬元以下 住宿餐飲企業(yè) 400 人以下 3000 萬元以下 二、小企業(yè)財務(wù)會計的內(nèi)容 資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益的確認與計量；收入、費用和利潤的確認與計量；資產(chǎn)負債表、利 潤表及現(xiàn)金流量表的編制。 主次分明。 相關(guān)有用。 會計信息的質(zhì)量標準包括： 內(nèi)容明晰。 （二）會計計量的原則：歷史成本原則。 必須符合相關(guān)性要求。對會計事項進行會計確認，必須同時符合四個方面的基本確認標準： 必須符合某個會計要素的定義。 （一）會計確認的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式原則、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。從發(fā)展的方向看，具體準則將逐步替代會計制度。 “三制度”即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，由國家財政部頒布，會計制度針對不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的交易或事項，作出具體核算的規(guī)定。前者明確會計核算的一般原則、會計要素劃分、會計要素內(nèi)容、會計要素的確認和計量、會計報表的種類和編制的一 般規(guī)定。 “兩則”即《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，由國家財政部頒布，明確企業(yè)會計處理與財務(wù)事項的標準。 （二）財務(wù)會計的目標 為企業(yè)管理者和企業(yè)外部的會計信息使用者提供真實、可靠、準確、及時的通用會計信息，就是財務(wù)會計的目標。 財務(wù)會計課程講義 第一章 總論 第一節(jié) 財務(wù)會計概述 一、財務(wù)會計的概念 （一）財務(wù)會計的概念 財務(wù)會計是依據(jù)會計法規(guī)制度，運用會計核算的專門方法，對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行日常核算和監(jiān)督，向各個會計信息使用者提供通用會計信息的專業(yè)會計。 本課涉及的會計事項主要以小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算為主。 二、財務(wù)會計的特征 （一）財務(wù)會計的主要目標是提供通用會計信息 （二）財務(wù)會計有形成會計信息的專門程序與方法 （三）財務(wù)會計必須按規(guī)范的要求提供會計信息 “一法兩則三制度”： “一法”即《中華人民共和國會計法》，由全國人大常委會通過，用國家主席令方式頒布，以法律的形式規(guī)范會計行為。其中，會計準則包括基本準則與具體準則兩個層次。后者在基本準則指導(dǎo)下，針對會計事項作出會計確認、會計計量和會計報告的具體規(guī)定。目前，企業(yè)會計制度與具體會計準則同時并存，若兩者之間出現(xiàn)矛盾，則應(yīng)當(dāng)按具體準則的規(guī)定進行會計處理。 第二節(jié) 會計核算基本原則 一、會計核算的基本原則 （一）客觀性原則 （二）實質(zhì)重于形式的原則 （三）相關(guān)性原則 （四）一貫性原則 （五）可比性原則 （六）及時性原則 （七）明晰性原則 （八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （九）配比原則 （十）歷史成本原則 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則 （十二）謹慎性原則 （十三）重要性原則 二、會計核算原則的分類 按其作用不同，可分為三類。 會計確認解決會計信息在會計報表中的歸屬問題。 必須可 以進行會計計量。 必須是真實可靠的。 （三）會計信息質(zhì)量保證的原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、謹慎性原則和重要性原則。 真實可靠。 及時有效 一致可比。 第三節(jié) 財務(wù)會計的內(nèi)容 一、小企業(yè)劃分標準 企業(yè)類型 劃分標準 備注 職工人數(shù) 年銷售額 資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè) 300 人以下 3000 萬元以下 4000 萬元以下 表內(nèi)所列各類企業(yè)的劃分標準中，只要有一項符合即為小企業(yè)。 按會計六大要素的順序，根據(jù)每一會計要素的構(gòu)成項目在會計報表中反映順序安排講述。包括存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金、存放于銀行或其他金融機構(gòu)的活期存款以及銀行本票和銀行匯票等可以立即支付使用的交換媒介物（即其他貨幣資金）。 業(yè)務(wù)：貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金盤點與對賬 二 、貨幣資金內(nèi)部控制制度 （一）目標 1．收支的合法性 2．保證貨幣資金核算的正確性 3．保證貨幣資金的安全性 4．保證貨幣資金的效益性 （二）內(nèi)控制度 1．崗位分工及授權(quán)批準：管錢不管賬，管賬不管錢。 （三）庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定 P11 二、庫存現(xiàn)金的核 算 現(xiàn)金的序時核算（一）現(xiàn)金日記賬（二）日清月結(jié) 現(xiàn)金的總分類核算 重點介紹現(xiàn)金總賬賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)及其運用。 我國目前實行以匯票、本票、支票為主體的銀行結(jié)算制度，采用的信用支付工具和結(jié)算方式有：銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌、信用證等。 （一）銀行匯票 銀行匯票的適用范圍 銀行匯票的結(jié)算程序 銀行匯票的使用要求 （二）商業(yè)匯票 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 （三）銀行本票 銀行本票的適用 范圍 銀行本票的結(jié)算程序 銀行本票的使用要求 （四）支票 支票的適用范圍 支票的結(jié)算程序 支票的使用要求 支票的核算 （五）信用卡 信用卡的適用范圍 信用卡的結(jié)算程序 信用卡的使用要求 （六）匯兌 匯兌結(jié)算方式的適用范圍 匯兌結(jié)算方式的結(jié)算程序及使用要求 匯兌結(jié)算方式的核算 （七）委托收款 委托收款結(jié)算方式的適用范圍 委托收款結(jié)算方式的結(jié)算程序及要求 委托收款結(jié)算方式的核算 （八）托收承付 托收承付結(jié)算方式的適用范圍 托收承付結(jié)算方式的結(jié) 算程序及使用要求 托收承付結(jié)算方式的核算 （九）信用證 信用證的適用范圍 信用證的結(jié)算程序 二、銀行存款的核算 （一）銀行存款的序時核算 銀行存款日記賬 日清月結(jié) （二）銀行存款的總分類核算 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 三、銀行存款的核對 （一）銀行存款核對的內(nèi)容 每月至少與銀行對賬單核對一次 與銀行對賬單不符的原因主要有三種： 計算錯誤；計賬錯漏；未達賬項。 實例 結(jié)合教材 P31 例 3 練習(xí)余額調(diào)節(jié)表的編制。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 一、外埠存款的核算 二、銀行匯票的核算 三、銀行 本票的核算 四、信用證保證金存款的核算 五、信用卡存款的核算 六、在途貨幣資金的核算 七、存出投資款的核算 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項 包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股息和其他應(yīng)收款。 （二）組織應(yīng)收及預(yù)付款項核算應(yīng)注意的問題 ； ，隨時掌握各種債權(quán)的清償收回情況； 的管理制度，針對賬齡長短采取有效的催討手段； ，如實提供各種應(yīng)收債權(quán)的會計信息。 （二）應(yīng)收股息。 （四）其他應(yīng)收款。 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 小企業(yè)對應(yīng)收賬款的計價以買賣雙方成交的實際發(fā)生額作為入賬價值，包括商品或勞務(wù)的售價、增值稅款及在銷售業(yè)務(wù)過程中為購貨方墊付的包裝費、運雜費等。 。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 。 商業(yè)折扣就是企業(yè)在出售商品時，按商品價目單上規(guī)定的價格作一定比例的扣減，并以扣減后的金額作為發(fā)票價格的交易行為。 。 小企業(yè)會計實務(wù)中應(yīng)當(dāng)采用總價法進行核算。 注意：計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)通常是商品的價款部分，不包括增值稅銷項稅額。 銷售折讓是指企業(yè)在商品銷售后，因商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對購貨方在原商品價格基礎(chǔ)上再作出的減讓。 三、應(yīng)收賬款明細賬的設(shè)置與登記 應(yīng)收賬款明細賬通常采用三欄式賬頁，按客戶開設(shè)明細賬戶。 （二）壞賬損失的核算 小企業(yè)會計制度規(guī)定對壞賬損失采用備抵法核算。 。 （ 1） .余額百分比法。 ＝∑（ ） （ 3）銷貨百分比法。 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準備＝∑（每項應(yīng)收賬款估計的壞賬損失） 。 2. 出售應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)的核算。 （一）商業(yè)匯票的種類 。 。 現(xiàn)值法和面值法。 。 （一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息（面值票據(jù)利率票據(jù)期限） 票