【正文】 、安裝工程、技術(shù)改造工程和其他工程；按其實施方式可分為自營工程和出包工程。 （六）接受損贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標 明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負擔的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。 （二）自制、自建的固定資產(chǎn)，安建造該項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的 必要支出作為其成本。 四、賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”“在建工程”等賬戶。需要注意的是，企業(yè)因征地而支付的補償費，應(yīng)計入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價值內(nèi)，不單獨作為土地價值入賬；企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為 無形資產(chǎn)核算，不屬于固定資產(chǎn)范疇。 （三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán) 分類 自有固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)。 非生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍、食堂、俱樂部等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。按照投資的對象分，可分為長期債券投資和其他長期債權(quán)投資兩類。 （一）種類：包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。 （二）短期投資的入賬價值 實際成本，包括取得時實際支付的價款、稅金和相關(guān)費用。 ，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出， 借：其他應(yīng)收款 —— 、材料、營業(yè)外支出 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)） 【例 449】 【例 450】 第五章 對外投資 第一節(jié) 對外投資概述 一、對外投資的概念 投資是指企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項資產(chǎn)。有利于成本、費用的均衡負擔，主要適用于使用期限較長、單位價值較高或一次領(lǐng)用數(shù)量大的低值易耗品的攤銷。 ，比較簡單，但費用負擔不夠均衡，不利于實物管理。 【例 444】 四、低值易耗品的核算 （一）低值易耗品概述 低值易耗品是指不符 合固定資產(chǎn)標準的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。領(lǐng)用時采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。 【例 439】 。包裝物核算與其他材料核算不同之處，主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出、領(lǐng)用的核算上。 *小企業(yè)的包裝物不單獨設(shè)置包裝物賬戶進行核算，而是在“材料”賬戶核算。 產(chǎn)成品生產(chǎn)完工并驗收入庫， 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 【例 436】 銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 【例 436】 二、委托加工存貨的核算 設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算。企業(yè)接受外來原材料加工制造完工的代制品和為外單位加工修理的代修品，也視為本企業(yè)的產(chǎn)品。 第四節(jié) 自制及其他存貨 一、自制存貨的核算 （一）自制半成品的核算 自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，尚未制成商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 材料因非生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)出時， 借：在建工程 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 當材料用于對外投資時，要投資各方確認的價值計算增值稅的銷項稅額，連同材料款，借：長期股權(quán)投資 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 【例 416】 （五）出售材料 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料 二、材料按計劃成本計價的核算 （一）賬戶設(shè)置 “材料”、“物資采購”和“材料成本差異” （二）材料收入的總分類賬務(wù)處理 。 （ 1）支付補價。如果涉及補價的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價值：收到補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額和補價，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為存貨的實際成本；支付補價的，按重組債權(quán)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為存貨的實際成本。小企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認，可以在不超過 5 年的期間平均分攤計入各年度應(yīng)納稅所得額。按投資各方確認的價值加支付的各項費用，借記“材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按以上兩項金額合計數(shù)，貸記“實收資本”賬戶。應(yīng)將損失材料的實際成本和已支付的增值稅額借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“在途物資” 、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。小企業(yè)外購發(fā)生材料發(fā)生損耗與短缺，應(yīng)及時查明原因，分清責任，視不同情況作不同的賬務(wù)處理： （ 1）屬于途中的合理損耗。月內(nèi)可暫不做賬務(wù)處理，月末應(yīng)按材料的暫估價值， 借：材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證沖回。 （一）賬戶設(shè)置 “在途物資” 和“材料”。 【例 45】 單項比較法計算的期末存貨成本總計數(shù)最低，分類比較法次之，總額比較法最高。 。所以，個別認定 法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。 。 后進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但此方法也比較繁瑣，若存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多， 單價不穩(wěn)定，則工作量較大。 。 委托加工存貨。外購的存貨實際成本由下列各項組成： （ 1）買價；（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額） （ 2）運雜費（包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運輸費的一定比例計算的可抵扣的增值稅額）； 運費取得了符合規(guī)定的運費憑證，即可按照 7%計算進項稅額抵扣。 發(fā)出商品。 。 二、存貨的分類 （一）按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類 。 。包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付倉庫租金等。包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金；應(yīng)收的各種罰款、賠款；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項；應(yīng)收的出租包裝物租金等。小企業(yè)由于預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)較少，因此通常采用第二種方式進行核算。 貼現(xiàn)期“算尾不算頭”，若承兌方是外埠企業(yè)，貼現(xiàn)期要增加 3 天的收款郵程期。小企業(yè)按面值法計價核算。 。 壞賬準備計提的核算 壞賬的發(fā)生與核銷的核算 已核銷壞賬被重新收回核算 【例 3－ 4】 【例 3－ 5】 五、應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算 （一）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款的核算 （二）將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)的核算 。 ①首次計提壞賬準備的計算公式： 當期應(yīng)計提的壞賬準備＝期末應(yīng)收賬款余額壞賬準備計提百分比 ②以后計提壞賬準備的計算公式： = ＋（或－） （ 2）賬齡分析法。 備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當期管理費用，形成壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確 認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。發(fā)生銷售折讓的會計處理類似于銷貨退回的核算，按折讓金額調(diào)整應(yīng)收 賬款的賬面余額。按小企業(yè)銷售商品時填制的發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入賬價 值，把發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。發(fā)生銷售折扣下應(yīng)收賬款的核算與正常銷售情況下的應(yīng)收賬款核算相同?！纠?3－ 1】 借：應(yīng)收賬款 貨：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 /現(xiàn)金（代墊費用） 核算。特點： （一）因商品賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生 （二）只反映商品銷售或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項 （三）形成應(yīng)收賬款必定有相關(guān)的原始 依據(jù) （四）應(yīng)收賬款的回收期限一般較短 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的確認與計價 只有商品銷售收入或提供勞務(wù)收入的條件成立，而貨款尚未收取時，才能確認為應(yīng)收賬款。 （三）應(yīng)收賬款。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項概述 一、應(yīng)收及預(yù)付款項的概念 （一）應(yīng)收及預(yù)付款項的概念 應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中因商品購銷、勞務(wù)供應(yīng)或其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。 第四節(jié) 其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。各種結(jié)算方式均有相應(yīng)的適用條件和結(jié)算程序。 2．按規(guī)定的程序辦理業(yè)務(wù)：事前審核，簽證負責 （三）票據(jù)及印章管理 （四）監(jiān)督檢查 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、 庫存現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金使用范圍 P11 （二）庫存現(xiàn)金的限額 35 天的日常零星開支；多于 5天、不得超過 15天日常的零星開支。 第二章 貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金 范圍：貨幣資金是指企業(yè)擁有的在生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)可隨時使用的那部分資金。 主次分明。 會計信息的質(zhì)量標準包括： 內(nèi)容明晰。 必須符合相關(guān)性要求。 （一）會計確認的原則：權(quán)責發(fā)生制原則、實質(zhì)重于形式原則、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。 “三制度”即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，由國家財政部頒布，會計制度針對不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的交易或事項，作出具體核算的規(guī)定。 “兩則”即《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，由國家財政部頒布，明確企業(yè)會計處理與財務(wù)事項的標準。 財務(wù)會計課程講義 第一章 總論 第一節(jié) 財務(wù)會計概述 一、財務(wù)會計的概念 （一）財務(wù)會計的概念 財務(wù)會計是依據(jù)會計法規(guī)制度，運用會計核算的專門方法，對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行日常核算和監(jiān)督，向各個會計信息使用者提供通用會計信息的專業(yè)會計。 二、財務(wù)會計的特征 （一）財務(wù)會計的主要目標是提供通用會計信息 （二）財務(wù)會計有形成會計信息的專門程序與方法 （三）財務(wù)會計必須按規(guī)范的要求提供會計信息 “一法兩則三制度”： “一法”即《中華人民共和國會計法》，由全國人大常委會通過，用國家主席令方式頒布，以法律的形式規(guī)范會計行為。后者在基本準則指導(dǎo)下，針對會計事項作出會計確認、會計計量和會計報告的具體規(guī)定。 第二節(jié) 會計核算基本原則 一、會計核算的基本原則 （一）客觀性原則 （二）實質(zhì)重于形式的原則 （三）相關(guān)性原則 （四）一貫性原則 （五）可比性原則 （六）及時性原則 （七）明晰性原則 （八）權(quán)責發(fā)生制原則 （九）配比原則 （十）歷史成本原則 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則 （十二）謹慎性原則 （十三）重要性原則 二、會計核算原則的分類 按其作用不同，可分為三類。 必須可 以進行會計計量。 （三）會計信息質(zhì)量保證的原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、明晰性原則、謹慎性原則和重要性原則。 及時有效 一致可比。 按會計六大要素的順序，根據(jù)每一會計要素的構(gòu)成項目在會計報表中反映順序安排講述。 業(yè)務(wù)：貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金盤點與對賬 二 、貨幣資金內(nèi)部控制制度 （一）目標 1．收支的合法性 2．保證貨幣資金核算的正確性 3．保證貨幣資金的安全性 4．保證貨幣資金的效益性 （二）內(nèi)控制度 1．崗位分工及授權(quán)批準：管錢不管賬，管賬不管錢。 我國目前實行以匯票、本票、支票為主體的銀行結(jié)算制度，采用的信用支付工具和結(jié)算方式有：銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌、信用證等。 實例 結(jié)合教材 P31 例 3 練習(xí)余額調(diào)節(jié)表的編制。 一、外埠存款的核算 二、銀行匯票的核算 三、銀行 本票的核算 四、信用證保證金存款的核算 五、信用卡存款的核算 六、在途貨幣資金的核算 七、存出投資款的核算 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項 包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股息和其他應(yīng)收款。 （二）應(yīng)收股息。 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 。 商業(yè)折扣就是企業(yè)在出售商品時，按商品價目單上規(guī)定的價格作一定比例的扣減，并以扣減后的金額作為發(fā)票價格的交易行為。 小企業(yè)會計實務(wù)中應(yīng)當采用總價法進行核算。 銷售折讓是指企業(yè)在商品銷售后，因商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對購貨方在原商品價格基礎(chǔ)上再作出的減讓。 （二）壞賬損失的核算 小企業(yè)會計制度規(guī)定對壞賬損失采用備抵法核算。 （ 1） .余額百分比法。 當期應(yīng)計提的壞賬準備＝∑（每項應(yīng)收賬款估計的壞賬損失） 。 （一）商業(yè)匯票的種類 。 現(xiàn)值法和面值法。 （一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算方式有兩種：一是單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進行核算；二是將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)并入“