【正文】 （ 3）收益分配形成的流動負(fù)債。 。如有證據(jù)足以證明某項無形資產(chǎn) 已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，或已被其他新技術(shù)等所代替，或已超過法律保護期限且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益等。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 【例 71】 。 （四）無形資產(chǎn)的與計量 確認(rèn)條件： （ 1）該資產(chǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流入； （ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。 。 。 。并按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值， 借：營業(yè)外支出 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 【例 622】 第六節(jié) 固定資產(chǎn)明細分類核算 一、固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)置與登記 固定資產(chǎn)登記簿應(yīng)按固定資產(chǎn)類別及名稱分 戶設(shè)置。正常報廢是指固定資產(chǎn)的使用期滿報廢和由于技術(shù)進步而發(fā)生的提前報廢；毀損報廢主要是指自然災(zāi)害和責(zé)任事故所致的報廢。除盤虧外，其他各種原因引起的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。但小企業(yè)只采用直接列支方法進行核算。 二、固定資產(chǎn)修理 （一）固定資產(chǎn)修理的特點 按其修理范圍的大小、費用支出的多少和修理時間間隔的長短，可以分為大修理和中、小修理（也稱為日常修理或經(jīng)常性修理）。 【例 612】 （ 2）年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年折舊額的一種方法。 。第二，固定資產(chǎn)在不同年限所發(fā)生的維修保養(yǎng)費用不均衡。 綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價的比率。提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。 。 有形損耗包括自然損耗和使用損耗，自然損耗是指自然力的作用（如風(fēng)雨的侵蝕）而引起的固定資產(chǎn)價值的損耗；使用損耗是指固定資產(chǎn)因正常使用磨損而減少的價值。 【例 65】 （二）非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)以非貨幣交易方式取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價 值加上相關(guān)稅費作為其入賬價值。 （五）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價值作為其成本。 （二）折余價值 固定資產(chǎn)的折余價值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)的原始價值減去已提折舊后的剩余價值。 不需用固定資產(chǎn)：多余和不適用的各種固定資產(chǎn)。 【例 518】、【例 519】 （二）債券投資計息與溢折價攤銷的核算 債券利息計提 長期債券溢折價的攤銷 3．長期利息收入的核算 【例 520】、【例 521】 （三）收回長期債券投資的核算 1．到期收回本息的核算【例 522】 2．提前收回本息的核算【例 523】 （四）可轉(zhuǎn)換公司債券投資的核算 【例 524】 三、其他債權(quán)投資的核算 四、委托貸款的核算 （一）概述 （二）核算 【例 525】 第六章 固定資產(chǎn) 第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng) 營過程中用來改變和影響勞動對象的勞動資料。 【例 59】、【例 510】 第三節(jié) 長期股權(quán)投資 一、長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過直接投出資產(chǎn)或購買各種股票以取得被投資單位股權(quán)的一種投資方式。 【例 447】 第五節(jié) 存貨清查 一、存貨的清查方法 二、存貨清查結(jié)果的處理 （一）存貨盤盈的核算 盤盈的各種材料，按同類或類似材料的市場價格，沖減當(dāng)期管理費用， 借：材料 貸：管理費用 【例 448】 （二）存貨盤虧的核算 ，經(jīng)批準(zhǔn)后計人管理費用， 借：管理費用 貸：材料 、收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的材料短缺或毀損，能確定過失人的， 應(yīng)由過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款 —— ”；屬于保險責(zé)任范圍內(nèi)的，應(yīng)向保險公司索賠，借記“其他應(yīng)收款－－保險公司”賬戶；扣除過失人、保險公司的賠償以及殘料價值后的差額，即凈損失，借記“管理費用”科目；貸記“材料”、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）”等賬戶。 （三）低值易耗品領(lǐng)用及攤銷的核算 小企業(yè)的低值易耗品攤銷方法有一次攤銷法和分次攤銷法，應(yīng)當(dāng)按不同低值易耗品的價值大小、使用期限長短以及每月領(lǐng)用數(shù)額的均衡性等情況分別確定具體的攤銷方法。 【例 441】 、出借包裝物。 取得包裝物的核算與其它材料購進的核算方法相同。產(chǎn)成品的核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。 【例 418】 （三）材料發(fā)出的核算 本月材料成本差異率＝ 100% = 發(fā)出材料的實際成本＝發(fā)出材料的計劃成本＋發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町? 結(jié)存材料的實際成本＝結(jié)存材料的計劃成本＋結(jié)存材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町? 【例 419】 【例 420】 采用計劃成本計價方式，在材料品種較多的情況下，能夠簡化日常會計核算工作，還有利于考核采購部門的工作業(yè)績，加強存貨管理，促進降低存貨成本，減少存貨核算的誤差。 換入存貨以換出資產(chǎn)的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值。 接受捐贈的資產(chǎn)應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認(rèn)為捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 （ 3）屬于遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失。 借：在途 物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶 待購入的材料運抵小企業(yè)并驗收入庫時， 借：材料 貸：在途物資 【例 48】 。 單設(shè)“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶進行核算。 每批存貨發(fā)出成本＝該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時的實際單位成本 采用這種方法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。 【例 41】 。 。 加工中的存貨。 . 。 四、待攤費用的核算 待攤費用是指小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年及以內(nèi)的各項費用。 對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算方式有兩種：一是單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進行核算；二是將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶進行核算。 現(xiàn)值法和面值法。 當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備＝∑（每項應(yīng)收賬款估計的壞賬損失） 。 （二）壞賬損失的核算 小企業(yè)會計制度規(guī)定對壞賬損失采用備抵法核算。 小企業(yè)會計實務(wù)中應(yīng)當(dāng)采用總價法進行核算。 。 （二）應(yīng)收股息。 實例 結(jié)合教材 P31 例 3 練習(xí)余額調(diào)節(jié)表的編制。 業(yè)務(wù)：貨幣資金收入、貨幣資金支出、貨幣資金盤點與對賬 二 、貨幣資金內(nèi)部控制制度 （一）目標(biāo) 1．收支的合法性 2．保證貨幣資金核算的正確性 3．保證貨幣資金的安全性 4．保證貨幣資金的效益性 （二）內(nèi)控制度 1．崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)：管錢不管賬，管賬不管錢。 及時有效 一致可比。 必須可 以進行會計計量。后者在基本準(zhǔn)則指導(dǎo)下，針對會計事項作出會計確認(rèn)、會計計量和會計報告的具體規(guī)定。 財務(wù)會計課程講義 第一章 總論 第一節(jié) 財務(wù)會計概述 一、財務(wù)會計的概念 （一）財務(wù)會計的概念 財務(wù)會計是依據(jù)會計法規(guī)制度，運用會計核算的專門方法，對會計主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動進行日常核算和監(jiān)督，向各個會計信息使用者提供通用會計信息的專業(yè)會計。 “三制度”即《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，由國家財政部頒布，會計制度針對不同類型、不同規(guī)模企業(yè)的交易或事項，作出具體核算的規(guī)定。 必須符合相關(guān)性要求。 主次分明。 2．按規(guī)定的程序辦理業(yè)務(wù)：事前審核，簽證負(fù)責(zé) （三）票據(jù)及印章管理 （四）監(jiān)督檢查 第二節(jié) 庫存現(xiàn)金 一、 庫存現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金使用范圍 P11 （二）庫存現(xiàn)金的限額 35 天的日常零星開支；多于 5天、不得超過 15天日常的零星開支。 第四節(jié) 其他貨幣資金 其他貨幣資金是指除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。 （三）應(yīng)收賬款?！纠?3－ 1】 借：應(yīng)收賬款 貨：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 /現(xiàn)金（代墊費用） 核算。按小企業(yè)銷售商品時填制的發(fā)票金額作為應(yīng)收賬款的入賬價 值，把發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為財務(wù)費用處理。 備抵法是按期估計壞賬并作為壞賬損失計入當(dāng)期管理費用，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項全部或部分被確 認(rèn)為壞賬時，將其金額沖減壞賬準(zhǔn)備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。 壞賬準(zhǔn)備計提的核算 壞賬的發(fā)生與核銷的核算 已核銷壞賬被重新收回核算 【例 3－ 4】 【例 3－ 5】 五、應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算 （一）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款的核算 （二）將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機構(gòu)的核算 。小企業(yè)按面值法計價核算。小企業(yè)由于預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)較少，因此通常采用第二種方式進行核算。包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費、預(yù)付倉庫租金等。 二、存貨的分類 （一）按存貨的經(jīng)濟內(nèi)容分類 。 發(fā)出商品。 委托加工存貨。 后進先出法可以隨時結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但此方法也比較繁瑣，若存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多， 單價不穩(wěn)定，則工作量較大。所以，個別認(rèn)定 法一般適用于那些容易識別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計價。 【例 45】 單項比較法計算的期末存貨成本總計數(shù)最低，分類比較法次之，總額比較法最高。月內(nèi)可暫不做賬務(wù)處理，月末應(yīng)按材料的暫估價值， 借：材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證沖回。應(yīng)將損失材料的實際成本和已支付的增值稅額借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“在途物資” 、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。小企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈收入金額較大、并入一個納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間平均分?jǐn)傆嬋敫髂甓葢?yīng)納稅所得額。 （ 1）支付補價。 第四節(jié) 自制及其他存貨 一、自制存貨的核算 （一）自制半成品的核算 自制半成品是指經(jīng)過一定生產(chǎn)過程并已檢驗合格交付半成品倉庫，尚未制成商品產(chǎn)品，仍需繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。 產(chǎn)成品生產(chǎn)完工并驗收入庫， 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 【例 436】 銷售產(chǎn)成品并結(jié)轉(zhuǎn)成本時， 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 【例 436】 二、委托加工存貨的核算 設(shè)置“委托加工物資”賬戶核算。包裝物核算與其他材料核算不同之處，主要表現(xiàn)在包裝物發(fā)出、領(lǐng)用的核算上。領(lǐng)用時采用一次轉(zhuǎn)銷法進行攤銷。 ，比較簡單，但費用負(fù)擔(dān)不夠均衡，不利于實物管理。 ，應(yīng)先扣除殘料價值和可以收回的保險賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出， 借：其他應(yīng)收款 —— 、材料、營業(yè)外支出 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)） 【例 449】 【例 450】 第五章 對外投資 第一節(jié) 對外投資概述 一、對外投資的概念 投資是指企業(yè)通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲取的另一項資產(chǎn)。 （一）種類：包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。 （三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán) 分類 自有固定資產(chǎn)：企業(yè)擁有的可供企業(yè)自由支配使用的固定資產(chǎn)。 四、賬戶設(shè)置 “固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“工程物資”“在建工程”等賬戶。 （六）接受損贈的固定資產(chǎn)，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo) 明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的成本；如果捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)，則按其市價或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運輸費、保險費、安裝調(diào)試費等作為固定資產(chǎn)成本。如果涉及補價，支付補價時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費并加上支付的補價，作為換入的固定資產(chǎn)的入賬價值；收到補價時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上相關(guān)稅費和補價中應(yīng)確認(rèn)的損益、減去收到的補價后作為換入的固定資產(chǎn)的入賬價值。 無形損耗包括價格損耗和效能損耗，價格損耗是由于勞動生產(chǎn)率的提高，生產(chǎn)同樣的機器設(shè)備所需要的社會必要勞動時間減少而導(dǎo)致的現(xiàn)有的機器設(shè)備發(fā)生的貶值損失；效能損耗是由于科學(xué)技術(shù)的進步，新的高效率的機器設(shè)備的出現(xiàn)使現(xiàn)有機器設(shè)備變得陳舊過時必須提前報廢而產(chǎn)生的價值損失。 （三）固定資產(chǎn)折舊的計提范圍 除下列情況外，小企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊： 舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 。 （四）計算固定資產(chǎn)折舊的方法 。其計算公式如下： ＝ 100% ＝ 100% ＝ 100% 采用個別折舊率，其計算結(jié)果最準(zhǔn)確。固定資產(chǎn)的維修保養(yǎng)費用一般會隨著使用時間的延長而不斷增大，第三，固定資產(chǎn)在不同使用時期的使用強度也會不同。它是指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用的早期多提，后期少提，折