【正文】 。 *小企業(yè)的包裝物不單獨(dú)設(shè)置包裝物賬戶進(jìn)行核算，而是在“材料”賬戶核算。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造完工的代制品和為外單位加工修理的代修品，也視為本企業(yè)的產(chǎn)品。 材料因非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而發(fā)出時(shí)， 借：在建工程 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 當(dāng)材料用于對(duì)外投資時(shí)，要投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，連同材料款，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例 416】 （五）出售材料 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料 二、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （一）賬戶設(shè)置 “材料”、“物資采購(gòu)”和“材料成本差異” （二）材料收入的總分類賬務(wù)處理 。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值：收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本。按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加支付的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按以上兩項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”賬戶。小企業(yè)外購(gòu)發(fā)生材料發(fā)生損耗與短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，視不同情況作不同的賬務(wù)處理： （ 1）屬于途中的合理?yè)p耗。 （一）賬戶設(shè)置 “在途物資” 和“材料”。 。 。 。外購(gòu)的存貨實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： （ 1）買價(jià)；（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額） （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）； 運(yùn)費(fèi)取得了符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)憑證，即可按照 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 。 。包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金；應(yīng)收的各種罰款、賠款；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收的出租包裝物租金等。 貼現(xiàn)期“算尾不算頭”，若承兌方是外埠企業(yè)，貼現(xiàn)期要增加 3 天的收款郵程期。 。 ①首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式： 當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備＝期末應(yīng)收賬款余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提百分比 ②以后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算公式： = ＋（或－） （ 2）賬齡分析法。發(fā)生銷售折讓的會(huì)計(jì)處理類似于銷貨退回的核算，按折讓金額調(diào)整應(yīng)收 賬款的賬面余額。發(fā)生銷售折扣下應(yīng)收賬款的核算與正常銷售情況下的應(yīng)收賬款核算相同。特點(diǎn)： （一）因商品賒銷業(yè)務(wù)而產(chǎn)生 （二）只反映商品銷售或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng) （三）形成應(yīng)收賬款必定有相關(guān)的原始 依據(jù) （四）應(yīng)收賬款的回收期限一般較短 二、應(yīng)收賬款的核算 （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 只有商品銷售收入或提供勞務(wù)收入的條件成立，而貨款尚未收取時(shí)，才能確認(rèn)為應(yīng)收賬款。 第一節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)概述 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念 （一）應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的概念 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中因商品購(gòu)銷、勞務(wù)供應(yīng)或其他原因產(chǎn)生的債權(quán)。各種結(jié)算方式均有相應(yīng)的適用條件和結(jié)算程序。 第二章 貨幣資金 第一節(jié) 貨幣資金概述 一、貨幣資金 范圍：貨幣資金是指企業(yè)擁有的在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中處于貨幣形態(tài)可隨時(shí)使用的那部分資金。 會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)包括： 內(nèi)容明晰。 （一）會(huì)計(jì)確認(rèn)的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、配比原則和劃分收益性支出與資本性支出原則。 “兩則”即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，由國(guó)家財(cái)政部頒布，明確企業(yè)會(huì)計(jì)處理與財(cái)務(wù)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)。 二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征 （一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是提供通用會(huì)計(jì)信息 （二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有形成會(huì)計(jì)信息的專門(mén)程序與方法 （三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須按規(guī)范的要求提供會(huì)計(jì)信息 “一法兩則三制度”： “一法”即《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，由全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)，用國(guó)家主席令方式頒布，以法律的形式規(guī)范會(huì)計(jì)行為。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)核算基本原則 一、會(huì)計(jì)核算的基本原則 （一）客觀性原則 （二）實(shí)質(zhì)重于形式的原則 （三）相關(guān)性原則 （四）一貫性原則 （五）可比性原則 （六）及時(shí)性原則 （七）明晰性原則 （八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 （九）配比原則 （十）歷史成本原則 （十一）劃分收益性支出與資本性支出原則 （十二）謹(jǐn)慎性原則 （十三）重要性原則 二、會(huì)計(jì)核算原則的分類 按其作用不同，可分為三類。 （三）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證的原則：客觀性原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。 按會(huì)計(jì)六大要素的順序，根據(jù)每一會(huì)計(jì)要素的構(gòu)成項(xiàng)目在會(huì)計(jì)報(bào)表中反映順序安排講述。 我國(guó)目前實(shí)行以匯票、本票、支票為主體的銀行結(jié)算制度，采用的信用支付工具和結(jié)算方式有：銀行匯票、銀行本票、支票、商業(yè)匯票、信用卡、托收承付、委托收款、匯兌、信用證等。 一、外埠存款的核算 二、銀行匯票的核算 三、銀行 本票的核算 四、信用證保證金存款的核算 五、信用卡存款的核算 六、在途貨幣資金的核算 七、存出投資款的核算 第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收股息和其他應(yīng)收款。 第二節(jié) 應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 商業(yè)折扣就是企業(yè)在出售商品時(shí)，按商品價(jià)目單上規(guī)定的價(jià)格作一定比例的扣減，并以扣減后的金額作為發(fā)票價(jià)格的交易行為。 銷售折讓是指企業(yè)在商品銷售后，因商品的品種、質(zhì)量與合同不符或其他原因，對(duì)購(gòu)貨方在原商品價(jià)格基礎(chǔ)上再作出的減讓。 （ 1） .余額百分比法。 （一）商業(yè)匯票的種類 。 （一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 三、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng) 收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。 。 。 存貨的實(shí)際成本或入賬價(jià)值確定： 。 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。 加權(quán)平均單價(jià)＝ 月末結(jié)存存貨成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 或＝期初結(jié)存存貨成本＋本期購(gòu)進(jìn)存貨成本－本月發(fā)出存貨成本 【例 43】 加權(quán)平均法較為簡(jiǎn)便，有利于簡(jiǎn)化成本計(jì)算工作，但這種方法平時(shí)無(wú)法從賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 存貨可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本及銷售所必須支付的預(yù)計(jì)稅金及費(fèi)用后的價(jià)值。 【例 46】 第二節(jié) 材料 一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指材料的收入、發(fā)出、結(jié)存全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 。 【例 411】 （三）其他方式取得材料的核算 。 債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定存貨的入賬價(jià)值。按下列公式確定換入存貨的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益： ＝ － － + + =補(bǔ)價(jià)（ 1－ ） 【例 415】 （四）材料發(fā)出的核算 為了簡(jiǎn)化材料的日常核算工作，平時(shí)一般只是根據(jù)發(fā) 料憑證在材料明細(xì)賬上登記發(fā)出材料的數(shù)量，以及時(shí)反映各種材料的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出及結(jié)存的情況，月末再根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，分別材料的領(lǐng)用部門(mén)和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”編制記賬憑證，將發(fā)出材料的實(shí)際成本記入各成本費(fèi)用賬戶。小企業(yè)的完工產(chǎn)品在“庫(kù)存商品”賬戶核算。 （四）加工完成回收加工物資 借：材料等賬戶 貸：委托加工物資 【例 437】 三、包裝物的核算 （一）包裝物的概述 包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購(gòu)買單位而儲(chǔ)存的各種包裝容器，如桶、箱、壇、 袋等。 【例 438】 （三）發(fā)出包裝物的賬務(wù)處理 。 【例 442】 【例 443】 （四）包裝物報(bào)廢的核算 出租、出借的包裝物不能使用報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值，分別沖減“其他業(yè)務(wù)支出”（出租包裝物）和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”（出借包裝物）等賬戶。 【例 445】 。 易于變現(xiàn)，能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且的明確市價(jià)； 持有時(shí)間較短，目的是為了使剩余資金保持流動(dòng)性并有較大的獲利性。各種投資方式下的初始投資成本按以下方法確定： （ 1）以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （ 2）企業(yè)接受的投資者者的長(zhǎng)期股權(quán)投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股息 貸：銀行存款 /實(shí)收資本 【例 511】 持股期間收到現(xiàn)金股利的核算 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股 息 【例 512】、【例 513】 收到股票股利不作賬務(wù)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的核算 【例 514】 （二）簡(jiǎn)單權(quán)益法 投資成本的確定及核算 【例 515】 被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的核算 （ 1）實(shí)現(xiàn)凈利利潤(rùn) （ 2）發(fā)生凈虧損 （ 3）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 【例 516】 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 【例 517】 （三）其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 第四節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資的核算 一、長(zhǎng)期債權(quán)投資概述 （一）長(zhǎng)期債券投資的 長(zhǎng)期債權(quán)投資是指企業(yè)購(gòu)入的在 1 年內(nèi)（不含 1 年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的 債券和其他債權(quán)性投資。 二、固定資產(chǎn)的分類 （一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具和工具等。 土地是指過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 （一）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 【例 61】 （二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行存款等賬戶 安裝并調(diào)試成功后 ， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 62】 三、自行建造固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)對(duì)所需固定資產(chǎn)進(jìn)行的自行制造和建造活動(dòng)，統(tǒng)稱為在建工程。如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以在不超過(guò) 5 年的時(shí)間內(nèi)分次計(jì)算應(yīng)交所得稅并分次轉(zhuǎn)銷待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。 。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同為自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額。其計(jì)算過(guò)程和計(jì) 算公式如下： 年折舊率＝ 100% 月折舊率＝ 月折舊額＝固定資產(chǎn)月初原值月折舊率 固定資產(chǎn)折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。各企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的具體情況，根據(jù)重要性原則，采用適合本企業(yè)的折舊率計(jì)算方法。工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算折舊額的一種方法。 （１）雙倍余額遞減法。 ＝ ＋ － 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶 貸：累計(jì)折舊 【例 614】 貸：累計(jì)折舊 91 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用期間為保持其使用價(jià)值和提高其使用效能所發(fā)生的支出。與大修理相比，日常修理的主要特點(diǎn)是：修理范圍小，費(fèi)用支出少，間隔時(shí)間短，發(fā) 生次數(shù)多。 （二）固定資產(chǎn)改良的核算 企業(yè)對(duì)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，對(duì)其改良過(guò)程中發(fā)生的凈支出，計(jì)入改良后的固定資產(chǎn)價(jià)值。 借：銀行存款、材料等賬戶 貸：固定資產(chǎn)清理 （四）確定或收回保險(xiǎn)賠款及過(guò)失人賠款。 【例 620】 （四）固定資產(chǎn)用于非貨幣性交易 通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶 ,在交易過(guò)程發(fā)生的稅費(fèi)，也通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。特征： 。 （三）無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容 。 。特點(diǎn)： （ 1）商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開(kāi)出售。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益并減去收到的補(bǔ)價(jià)。 企業(yè)按期攤銷的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：無(wú)形資產(chǎn) 【例 74】 （三）無(wú)形資產(chǎn)出租的核算 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，實(shí) 質(zhì)是出售無(wú)形資產(chǎn)；二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，即出租。小企業(yè)如有其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，可根據(jù)具體情況增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算，如“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”等。 （ 4）或有負(fù)債。 一、借入短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入短期借款時(shí)， 借：銀行存款 貸：短期借款