【正文】 應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)的核算 （一）以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得銀行借款的核算 （二）將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的核算 。 2. 出售應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)的核算。 第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)就是企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)所收到的商業(yè)匯票。 （一）商業(yè)匯票的種類 。 。 。 （二）應(yīng)收票據(jù)賬戶的設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)” 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)發(fā)生的核算 。 現(xiàn)值法和面值法。小企業(yè)按面值法計(jì)價(jià)核算。 。 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 【例 3－ 8】 （二）應(yīng)收票據(jù)利息的核算 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 【例 3－ 9】 （三）應(yīng)收票據(jù)到期的核算 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 【例 3－ 10】 【例 3－ 11】 三、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)讓給銀行，銀行按票據(jù)到期值扣除貼現(xiàn)利息后，將余款付給企業(yè)的一種融資行為。 （一）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算 貼現(xiàn)期、到期值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈額。 貼現(xiàn)期“算尾不算頭”，若承兌方是外埠企業(yè)，貼現(xiàn)期要增加 3 天的收款郵程期。 票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息（面值票據(jù)利率票據(jù)期限） 票據(jù)貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 票據(jù)貼現(xiàn)凈額＝票據(jù)到期值－票據(jù)貼現(xiàn)息 【例 3－ 12】 （二）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 我國對(duì)商業(yè)匯票進(jìn)行貼現(xiàn)的范圍限于“銀行承兌匯票”，因而不存在到期無法收回票 款的問題，也就不存在追索的情況。 借：銀行存款 借 /貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收票據(jù) 【例 3－ 13】 四、應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬及備查簿的設(shè)置與登記 （一）應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬的設(shè)置與登記 （二）應(yīng)收票據(jù)備查薄的設(shè)置與登記 第四節(jié) 預(yù)付與其他應(yīng)收款項(xiàng) 一、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是小企業(yè)因購進(jìn)存貨、接受勞務(wù)等按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項(xiàng)而形成的債權(quán)。 對(duì)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)的核算方式有兩種：一是單設(shè)“預(yù)付賬款”賬戶進(jìn)行核算；二是將預(yù)付賬款業(yè)務(wù)并入“應(yīng)付賬款”賬戶進(jìn)行核算。小企業(yè)由于預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)較少，因此通常采用第二種方式進(jìn)行核算。 當(dāng)小企業(yè)按合同支付預(yù)付材料貨款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 收到購入的存貨時(shí)， 借：材料 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 補(bǔ)付貨款時(shí)， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，分析“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬戶余額，將借方賬戶余額相加列入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目。 【例 3－ 14】 【例 3－ 15】 二、應(yīng)收股息的核算 應(yīng)收股息是指小企業(yè)因進(jìn)行股權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的現(xiàn)金股利及進(jìn)行債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)收取的利息，具體核算內(nèi)容在本書第五章中說明。 三、其他應(yīng)收款的核算 其他應(yīng)收款是指小企業(yè)除應(yīng) 收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股息等以外的各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。包括不設(shè)置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金；應(yīng)收的各種罰款、賠款；應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)；應(yīng)收的出租包裝物租金等。其他應(yīng)收款是小企業(yè)在購銷活動(dòng)以外產(chǎn)生的短期債權(quán)。 小企業(yè)應(yīng)對(duì)其他應(yīng)收款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 四、待攤費(fèi)用的核算 待攤費(fèi)用是指小企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1 年及以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、預(yù)付倉庫租金等。攤銷期在 1 年以上的預(yù)付費(fèi)用，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等不屬于待攤費(fèi)用范 圍。 在發(fā)生待攤費(fèi)用時(shí)， 借：待攤費(fèi)用 貸：銀行存款 按期進(jìn)行攤銷時(shí)， 借：營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用 貸：待攤費(fèi)用 【例 3－ 16】 第四章 存貨 第一節(jié) 存貨概述 一、存貨的概念 存貨是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售、消耗，或者處于生產(chǎn)或提供勞務(wù)過程中將消耗的各種有形資產(chǎn)，包括各種材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。 。 。 。 確認(rèn)存貨的標(biāo)準(zhǔn)：是 否具有法定所有權(quán)。 . 。 二、存貨的分類 （一）按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 。 。 。 。 。 （二）按存貨的存放地點(diǎn)分類 庫存存貨。 在途存貨。 加工中的存貨。 發(fā)出商品。 三、存貨的計(jì)價(jià) （一）取得存貨的計(jì)價(jià) 取得存貨的計(jì)價(jià)方法包括實(shí)際成本計(jì)價(jià)法和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)法。小企業(yè)取得存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本入賬。 存貨的實(shí)際成本或入賬價(jià)值確定： 。外購的存貨實(shí)際成本由下列各項(xiàng)組成： （ 1）買價(jià)；（扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的金額） （ 2）運(yùn)雜費(fèi)（包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，不包括屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額）； 運(yùn)費(fèi)取得了符合規(guī)定的運(yùn)費(fèi)憑證，即可按照 7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 （ 3）運(yùn)輸途中的合理損耗； （ 4）入庫前的挑選整理費(fèi)用； （ 5）購入物資負(fù)擔(dān)的稅金 (如關(guān)稅等 )和其他費(fèi)用。 商品流通企業(yè)購入商品抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸存儲(chǔ)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等采購費(fèi)用，不記入存貨 成本，直接列為營業(yè)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。 。 委托加工存貨。 投資者投入的存貨。 接受損贈(zèng)的存貨。 （二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。 。 先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但比較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤偏高。 【例 41】 。 后進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)出成本，但此方法也比較繁瑣，若存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多， 單價(jià)不穩(wěn)定，則工作量較大。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，期末存貨成本將低于市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤虛減。 【例 42】 。 加權(quán)平均單價(jià)＝ 月末結(jié)存存貨成本＝月末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià) 或＝期初結(jié)存存貨成本＋本期購進(jìn)存貨成本－本月發(fā)出存貨成本 【例 43】 加權(quán)平均法較為簡便，有利于簡化成本計(jì)算工作，但這種方法平時(shí)無法從賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。 。 移動(dòng)平均單價(jià)＝ 【例 44】 采用移動(dòng) 加權(quán)平均法，平時(shí)可以取得存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額，并且可以把存貨的計(jì)價(jià)工作分散在平時(shí)進(jìn)行，有助于加快月末的結(jié)賬速度，但由于這種方法需要在每批存貨收入后計(jì)算平均成本，所以計(jì)算工作量比較大，因此在實(shí)際工作中為了簡化計(jì)算工作，一般采用月末一次的加權(quán)平均法。 。 每批存貨發(fā)出成本＝該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入時(shí)的實(shí)際單位成本 采用這種方法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本比較合理、準(zhǔn)確，但應(yīng)用的前提是必須能夠?qū)Πl(fā)出和結(jié)存存貨的批次進(jìn)行具體辨認(rèn)，以確認(rèn)其所屬的收入批次，往往需要做大量具體工作。所以，個(gè)別認(rèn)定 法一般適用于那些容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量少、單位成本較高、同類產(chǎn)品卻存在較大差異的存貨計(jì)價(jià)。 （三）期末存貨的計(jì)價(jià) 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值之中的較低者計(jì)價(jià)的方法。體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。 存貨可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去預(yù)計(jì)完工成本及銷售所必須支付的預(yù)計(jì)稅金及費(fèi)用后的價(jià)值。 。 。 。 單設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶進(jìn)行核算。 【例 45】 單項(xiàng)比較法計(jì)算的期末存貨成本總計(jì)數(shù)最低，分類比較法次之，總額比較法最高。因?yàn)閱雾?xiàng) 比較法所確定的各項(xiàng)存貨都是最低價(jià)，所以計(jì)算的結(jié)果最為準(zhǔn)確。小企業(yè)應(yīng)當(dāng)使用單項(xiàng)比較法確定期末存貨的價(jià)值，但對(duì)數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，也可以采用分類比較法確定期末存貨的價(jià)值。 【例 46】 第二節(jié) 材料 一、材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)是指材料的收入、發(fā)出、結(jié)存全部按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 （一）賬戶設(shè)置 “在途物資” 和“材料”。 （二）材料購進(jìn)的核算 。 借：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶 【例 47】 。 借：在途 物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶 待購入的材料運(yùn)抵小企業(yè)并驗(yàn)收入庫時(shí)， 借：材料 貸：在途物資 【例 48】 。月內(nèi)可暫不做賬務(wù)處理，月末應(yīng)按材料的暫估價(jià)值， 借：材料 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字作同樣的記賬憑證沖回。 【例 49】 【例 410】 。通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。 。小企業(yè)外購發(fā)生材料發(fā)生損耗與短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，視不同情況作不同的賬務(wù)處理： （ 1）屬于途中的合理損耗。因自然損耗等原因而發(fā)生 的定額內(nèi)損耗，應(yīng)將損耗材料的成本計(jì)入庫材料的采購成本； （ 2）屬于由供應(yīng)單位少發(fā)貨或外部運(yùn)輸部門造成的損失。應(yīng)按損失材料的實(shí)際成本和已支付的增值稅額借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，按損失材料的實(shí)際成本貸記“在途物資”賬戶，按已支付的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 （ 3）屬于遭受意外災(zāi)害等非常原因造成的損失。應(yīng)將損失材料的實(shí)際成本和已支付的增值稅額借記“營業(yè)外支出”賬戶，貸記“在途物資” 、“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 （ 4）屬于其他損失。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借 記“管理費(fèi)用”賬戶。 【例 411】 （三）其他方式取得材料的核算 。按投資各方確認(rèn)的價(jià)值加支付的各項(xiàng)費(fèi)用，借記“材料”賬戶，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按以上兩項(xiàng)金額合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”賬戶。 【例 412】 。小企業(yè)接受捐贈(zèng)的材料，如捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際成本；捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價(jià)或同類、類似材料的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，借記“材料”賬戶， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“銀行存款”等賬戶。 接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)應(yīng)將按稅法規(guī)定確定的入賬價(jià)值確認(rèn)為捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。小企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)收入金額較大、并入一個(gè)納稅年度確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過 5 年的期間平均分?jǐn)傆?jì)入各年度應(yīng)納稅所得額。按規(guī)定計(jì)算接受捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)納所得稅時(shí)，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶，差額貸記“資本公積”賬戶。 【例 413】 。 債權(quán)人應(yīng)按債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定存貨的入賬價(jià)值。如果涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的入賬價(jià)值：收到補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本；支付補(bǔ)價(jià)的，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本。具體計(jì)算公式如下： = － + ＋ － 【例 414】 。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值 (或換出資產(chǎn)公允價(jià)值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 ) 的比例低于 25％ (含 25％ )，則視為非貨幣性交易。 換入存貨以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。 （ 1）支付補(bǔ)價(jià)。按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為存貨的實(shí)際成本。 （ 2）收到補(bǔ)價(jià)。按下列公式確定換入存貨的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益： ＝ － － + + =補(bǔ)價(jià)（ 1－ ） 【例 415】 （四）材料發(fā)出的核算 為了簡化材料的日常核算工作，平時(shí)一般只是根據(jù)發(fā) 料憑證在材料明細(xì)賬上登記發(fā)出材料的數(shù)量，以及時(shí)反映各種材料的購進(jìn)、發(fā)出及結(jié)存的情況，月末再根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的發(fā)料憑證，分別材料的領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”編制記賬憑證，將發(fā)出材料的實(shí)際成本記入各成本費(fèi)用賬戶。 材料因非生產(chǎn)經(jīng)營而發(fā)出時(shí)， 借：在建工程 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 當(dāng)材料用于對(duì)外投資時(shí)，要投資各方確認(rèn)的價(jià)值計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，連同材料款，借：長期股權(quán)投資 貸：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 【例 416】 （五）出售材料 借：銀行存款、應(yīng)收賬款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：材料 二、材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的核算 （一）賬戶設(shè)置 “材料”、“物資采購”和“材料成本差異” （二）材料收入的總分類賬務(wù)處理 。 （ 1）單貨同到與單到貨未到業(yè)務(wù)。 【例 417】 （ 2）貨到單未到業(yè)務(wù)。 【例 4