【正文】 使用中固定資產(chǎn)：正在使用中的經(jīng)營性和非經(jīng)營性固定資產(chǎn)，企業(yè)由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用的固定資產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營租賃給其他單位使用的固定資產(chǎn)也屬于使用中的固定資產(chǎn)。 不需用固定資產(chǎn)：多余和不適用的各種固定資產(chǎn)。 租入固定資產(chǎn)：企業(yè)采用租賃方式從其他單位租入的固定資產(chǎn)，按租賃方式的不同可分為經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)和融資租入固定資產(chǎn)兩種。 土地是指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地。 三、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) （一）原始價(jià)值 固定資產(chǎn)原始價(jià)值簡稱原值，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 （二）折余價(jià)值 固定資產(chǎn)的折余價(jià)值也稱為凈值，是指固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去已提折舊后的剩余價(jià)值。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)增加 固定資產(chǎn)的增加途 徑有外部購入、自行建造、債務(wù)重組取得、非貨幣交易換入、接受投資、融資租入和盤 盈等。 （一）外購固定資產(chǎn)的成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和其他專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 （三）小企業(yè)接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，若不涉及補(bǔ)價(jià)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其成本；若涉及補(bǔ)價(jià)，其成本應(yīng)加上支付的補(bǔ)價(jià)，或減去收到的補(bǔ)價(jià)。 （五）投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)以投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為其成本。 （七）盤盈的固定資產(chǎn)，按其市價(jià)或同類、類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，減去按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額作為其成本。 【例 61】 （二）購入需要安裝的固定資產(chǎn) 借：在建工程 貸：銀行存款等賬戶 安裝并調(diào)試成功后 ， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 62】 三、自行建造固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)對(duì)所需固定資產(chǎn)進(jìn)行的自行制造和建造活動(dòng)，統(tǒng)稱為在建工程。 （一）自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)購入為工程準(zhǔn)備的物資和設(shè)備時(shí)，按購入物資的實(shí)際成本， 借：工程物資 貸：銀行存款等賬戶 自營工程領(lǐng)用物資和設(shè)備時(shí)， 借：在建工程 貨：工程物資 自營工程中發(fā)生的其他費(fèi)用， 借：在建工程 貸：銀行存款等賬戶 自營工程竣工驗(yàn)收交付使用時(shí)， 借： 固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 63】 （二）出包方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)按期支付工程款時(shí)， 借：在建工程 貸：銀行 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)辦理竣工結(jié)算， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 【例 64】 四、其他方式取得固定資產(chǎn)的核算 （一）債務(wù)重組取得固定資產(chǎn) 企業(yè)以債務(wù)重組方式取得的固定資產(chǎn)，以應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。 【例 65】 （二）非貨幣性交易取得固定資產(chǎn)的核算 企業(yè)以非貨幣交易方式取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià) 值加上相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。 【例 66】 （三）接受投資方式取得固定資產(chǎn)的核算 接受投資者投入固定資產(chǎn) ,應(yīng)按投資雙方確認(rèn)的價(jià)值 , 借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例 67】 （四）接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的核算 應(yīng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”賬戶。如果接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)金額較大，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以在不超過 5 年的時(shí)間內(nèi)分次計(jì)算應(yīng)交所得稅并分次轉(zhuǎn)銷待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) —— 融資租入固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款等賬戶 五、固定資產(chǎn)盤盈的核算 借：固定資產(chǎn) 貸：營業(yè)外收入 【例 69】 第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊概述 固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)由 于損耗而減少的價(jià)值。 有形損耗包括自然損耗和使用損耗，自然損耗是指自然力的作用（如風(fēng)雨的侵蝕）而引起的固定資產(chǎn)價(jià)值的損耗；使用損耗是指固定資產(chǎn)因正常使用磨損而減少的價(jià)值。 （一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì) 從本質(zhì)上 講，固定資產(chǎn)折舊是一種費(fèi)用，固定資產(chǎn)折舊就是在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，按規(guī)定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)提的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂? 。 。 。 企業(yè)對(duì)除此以外的在用、未使用和不需用的固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)視同為自有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊額。 企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月 開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)折舊額均衡地分配到各會(huì)計(jì)期的一種方法，采用這種方法計(jì)算的每期折舊額相等。其計(jì)算過程和計(jì) 算公式如下： 年折舊率＝ 100% 月折舊率＝ 月折舊額＝固定資產(chǎn)月初原值月折舊率 固定資產(chǎn)折舊率是指一定時(shí)期內(nèi)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。 個(gè)別折舊率又稱單項(xiàng)折舊率，是按個(gè)別固定資產(chǎn)單獨(dú)計(jì)算的，即某項(xiàng)固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)折舊額與該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。 綜合折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)全部折舊額與全部固定資產(chǎn)原價(jià)的比率。采用分類折舊率，應(yīng)先將性質(zhì)、結(jié)構(gòu)和使用年限相近的固定資產(chǎn)歸為一類，再按類計(jì)算平均折舊率，相對(duì)于個(gè)別折舊率，其優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算方法簡便，但準(zhǔn)確性不如個(gè)別折舊率。各企業(yè)可根據(jù)企業(yè)的具體情況，根據(jù)重要性原則，采用適合本企業(yè)的折舊率計(jì)算方法。第一，它沒有考慮到固定資產(chǎn)在不同時(shí)期所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效果。第二，固定資產(chǎn)在不同年限所發(fā)生的維修保養(yǎng)費(fèi)用不均衡。平均年限法均未考慮以上因素，因此，平均年限法通常適用于各期的損耗程度均衡的固定資產(chǎn)，如房屋、建筑物等。工作量法是指按固定資產(chǎn)在整個(gè)使用期間所提供的工作量為基礎(chǔ)來計(jì)算折舊額的一種方法。 其計(jì)算公式如下： ＝ = 【例 611】 工作量法實(shí)際上也是直線法 ,只不過是按照固定資產(chǎn)所完成的工作量計(jì)算每期的折舊額。 。采用加速法的目的是使固定資產(chǎn)成本在估計(jì)使用年限內(nèi)加快得到補(bǔ)償。 （１）雙倍余額遞減法。其計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ 100% 月折舊額＝ 需要說明的是：由于采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)，不考慮固定資產(chǎn)凈殘值，在應(yīng)用這種方法時(shí)應(yīng)注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低至預(yù)計(jì)凈殘值。 【例 612】 （ 2）年數(shù)總和法，又稱年限合計(jì)法，是將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年折舊額的一種方法。其計(jì)算公式如下： 年折舊率＝ 或＝ 月折舊額＝ 【例 613】 二、固定資產(chǎn)折舊的核算 如前所述，企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)以月初需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。 ＝ ＋ － 借：制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出等賬戶 貸：累計(jì)折舊 【例 614】 貸：累計(jì)折舊 91 第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概述 固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指企業(yè)固定資產(chǎn)在使用期間為保持其使用價(jià)值和提高其使用效能所發(fā)生的支出。 在具體實(shí)務(wù)中，對(duì)于固定資產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)后續(xù)支出，通常的處理方法是： ，計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值； ，原則上直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； ，或固定資產(chǎn)修理和固定資產(chǎn)改良結(jié)合在一起，企業(yè)應(yīng)根據(jù)上述會(huì)計(jì)處理原則進(jìn)行判斷，將發(fā)生的后續(xù)支出，分別計(jì) 入固定資產(chǎn)價(jià)值或當(dāng)期費(fèi)用； ，符合上述原則可予以資本化的，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)賬戶下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)賬戶核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。 二、固定資產(chǎn)修理 （一）固定資產(chǎn)修理的特點(diǎn) 按其修理范圍的大小、費(fèi)用支出的多少和修理時(shí)間間隔的長短，可以分為大修理和中、小修理（也稱為日常修理或經(jīng)常性修理）。例如，機(jī)器設(shè)備的全部拆修，更換主要部件、配件，房屋建筑物的翻修工程等，通常都屬于大修理的范圍。與大修理相比，日常修理的主要特點(diǎn)是：修理范圍小，費(fèi)用支出少，間隔時(shí)間短，發(fā) 生次數(shù)多。 固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用應(yīng)作為企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須發(fā)生的費(fèi)用處理。但小企業(yè)只采用直接列支方法進(jìn)行核算。固定資產(chǎn)改良的特點(diǎn)是：改良支出一般數(shù)額較大，受益期較長，而且使 固定資產(chǎn)的性能、質(zhì)量等都有較大的改進(jìn)。 （二）固定資產(chǎn)改良的核算 企業(yè)對(duì)自有固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，對(duì)其改良過程中發(fā)生的凈支出，計(jì)入改良后的固定資產(chǎn)價(jià)值。小企業(yè)對(duì)發(fā)生的固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建工程，要通過“在建工程”賬戶核算，工程完工交付使用后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。除盤虧外，其他各種原因引起的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)，均應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 借：固定資產(chǎn)清理 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) （二）發(fā) 生清理費(fèi)用。 借：銀行存款、材料等賬戶 貸：固定資產(chǎn)清理 （四）確定或收回保險(xiǎn)賠款及過失人賠款。 轉(zhuǎn)銷形成的凈收益， 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 轉(zhuǎn)銷形成的凈損失， 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理 二、固定資產(chǎn)處置 （一）固定資產(chǎn)出售 按稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)，還應(yīng)按照銷售額計(jì)算交納營業(yè)稅。正常報(bào)廢是指固定資產(chǎn)的使用期滿報(bào)廢和由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報(bào)廢；毀損報(bào)廢主要是指自然災(zāi)害和責(zé)任事故所致的報(bào)廢。 【例 618】正常報(bào)廢 【例 619】毀損報(bào)廢 （三）固定資產(chǎn)用于債務(wù)重組 “固定資產(chǎn)清理”。 【例 620】 （四）固定資產(chǎn)用于非貨幣性交易 通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶 ,在交易過程發(fā)生的稅費(fèi)，也通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。 【例 621】 此外，對(duì)投資轉(zhuǎn)出、損贈(zèng)轉(zhuǎn)出和無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，也應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算，并將清理的結(jié)果分別轉(zhuǎn)入“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”和“資本公積”等賬戶。并按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值， 借：營業(yè)外支出 借：累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 【例 622】 第六節(jié) 固定資產(chǎn)明細(xì)分類核算 一、固定資產(chǎn)登記簿的設(shè)置與登記 固定資產(chǎn)登記簿應(yīng)按固定資產(chǎn)類別及名稱分 戶設(shè)置。 固定資產(chǎn)登記簿、固定資產(chǎn)登記卡片和固定資產(chǎn)總分類賬的記錄，應(yīng)定期進(jìn)行核對(duì)。特征： 。 。 。 ，分為外來的無形資產(chǎn)和自創(chuàng)的無形資產(chǎn)。 （三）無形資產(chǎn)的內(nèi)容 。 。 。它是用來辨認(rèn)特定商品 或勞務(wù)的標(biāo)記，也是常留于顧客心中的信譽(yù)。 。 。 。 。特點(diǎn)： （ 1）商譽(yù)與作為整體的企業(yè)有關(guān)，它不能單獨(dú)存在，也不能與企業(yè)的可辨認(rèn)的各種資產(chǎn)分開出售。 （ 3）有助于形成商譽(yù)的個(gè)別因素，不能用任何方法或公式進(jìn)行單獨(dú)的計(jì)價(jià)，它的價(jià)值只有在把企業(yè)作為一個(gè)整體來看待時(shí)，才能按總額加以確定。 （四）無形資產(chǎn)的與計(jì)量 確認(rèn)條件： （ 1）該資產(chǎn)很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入； （ 2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按接受捐贈(zèng)的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為實(shí)際成本入賬。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)和應(yīng)確認(rèn)的收益并減去收到的補(bǔ)價(jià)。涉及補(bǔ)價(jià)時(shí)，支付補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)；收到補(bǔ)價(jià)方的入賬價(jià)值為換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)并減去收到的補(bǔ)價(jià)。 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 【例 71】 。 借：無形資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本 【例 73】 小企業(yè)用支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照實(shí)際支付的價(jià)款， 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款 待該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)再將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本， 借：在建工程 貸：無形資產(chǎn) （二）無形資產(chǎn)攤銷的核算 無形資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)在其有效期內(nèi)逐漸攤銷，記入各期損益。 企業(yè)按期攤銷的無形資產(chǎn)的價(jià)值時(shí)， 借：管理費(fèi)用 貸：無形資產(chǎn) 【例 74】 （三）無形資產(chǎn)出租的核算 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式有兩種：一是轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，實(shí) 質(zhì)是出售無形資產(chǎn)；二是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，即出租。 【例 75】 （四）無形資產(chǎn)處置的核算 。如有證據(jù)足以證明某項(xiàng)無形資產(chǎn) 已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，或已被其他新技術(shù)等所代替，或已超過法律保護(hù)期限且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益等。 借：營業(yè)外支出 貸：無形資產(chǎn) 【例 77】 第二節(jié) 其他資產(chǎn) 一、長期待攤費(fèi)用 長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)發(fā)生的攤銷期限在一年以上（不含一年）的其他各種費(fèi)用，如開辦費(fèi)、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出等。小企業(yè)如有其他長期資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生，可根據(jù)具體情況增設(shè)相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行核算，如“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備資金”等。 。 。 （ 2）金額視經(jīng)營情況而定的流動(dòng)負(fù)債。 （ 4）或有負(fù)債。 （ 1）融資活動(dòng)形成的流動(dòng)負(fù)債。 （ 3）收益分配形成的流動(dòng)負(fù)債。 第二節(jié) 短期借款 短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。 一、借入短期借款的賬務(wù)處理 企業(yè)借入短期借款時(shí)， 借：銀行存款 貸：短期借款