【正文】 舊費用逐年遞減的一種折舊方法。這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可 使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。 固定資產(chǎn)大修理是固定資產(chǎn)的局部更新，其主要特點是修理范圍大，費用支出多，間隔時間長，發(fā)生次數(shù)少。 【例 615】 三、固定資產(chǎn)改良支出 （一）固定資產(chǎn)改良的特點 固定資產(chǎn)改良是指固定資產(chǎn)的改建和擴建。 企業(yè)出售、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，在會計處理上一般分五個步驟進行核算： （一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。正常報廢和毀損報廢的核算方法基本相同。 二、固定資產(chǎn)卡片的設(shè)置 固定資產(chǎn)卡片按每一固定資產(chǎn)項目開列一張，實行一物一卡。 （二）無形資產(chǎn)的分類 ，分為有期限無形資產(chǎn)和無期限無形資產(chǎn)。商標是指商品名稱或商品符號等。專營權(quán)也稱特許權(quán)，是指企業(yè)由政府有關(guān)部門授權(quán)其在某地區(qū)享有經(jīng)營或銷售某種特定商品的權(quán)利，或是一家企業(yè)接受另一家企業(yè)使用其商標、商號、技術(shù)秘密等的權(quán)利。 入賬價值： ，按實際支付的價款作為實際成本入賬； ，按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師聘請費等作為實際成本入賬；小企業(yè)在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的各種費用，如開發(fā)人員的工資，消耗的材料，開支的費用等，均直接計入當期費用； ，按投資各方確認的價值作為實際成本入賬； ，應(yīng)按以下規(guī)定確定其實際成本： （ 1）捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本入賬； （ 2）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的 ，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本入賬。 開發(fā)過程中發(fā)生的材料費用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費用等，直接計入當期費用， 借：管理費用 貸：銀行存款等賬 戶 對研制成功并依法取得的無形資產(chǎn)，按取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等各種支出， 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等賬戶 【例 72】 。一旦無形資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益時，應(yīng)將其賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，計入當期損益。 （二）流動負債的種類 （ 1）金額確定的流動負債。 二、流動負債的計價 會計實務(wù)中按未來應(yīng)付金額（面值）計價。 （ 2）營業(yè)活動形成的流動 負債。 。 借：銀行存款 貸：無形資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅金 貸：營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益或借：營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失 【例 76】 。 （五）賬戶設(shè)置 “無形資產(chǎn)” 二、無形資產(chǎn)的核算 （一）無形資產(chǎn)取得 。 商譽不能單獨入賬。著作權(quán)是指作者對其著作依法享有的出版、發(fā)行等方面的專有權(quán)利。非專利技術(shù)也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人壟斷的、不公開的、具有實用價值的先進技術(shù)、資料、知識、經(jīng)驗、技巧的總和。 有很大的不確定性。 三、固定資產(chǎn)盤虧 如果發(fā)現(xiàn)盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤虧報告表，并報經(jīng)批準處理。 【例 617】 （二）固定資產(chǎn)報廢 固定資產(chǎn)的報廢包括 和。 【例 616】 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減少 一、固定資產(chǎn)減少概述 固定資產(chǎn)減少的原因主要是固定資產(chǎn)的處置和盤虧。 （二）固定資產(chǎn)修理的核算 《企業(yè)會計制度》規(guī)定：固定資產(chǎn)的大修理費用還可以采用先預(yù)提、再使用，或先支付、再攤銷的方法進行核算。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細賬戶仍有余額，應(yīng)將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出； ，應(yīng)比照上述原則處理； ，應(yīng)記入“長期待攤費用”賬戶，在有效的租賃期內(nèi)均衡攤銷，計入有關(guān)成本費 用賬戶。因此，在固定資產(chǎn)折舊年限到期的前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)折余價值扣除預(yù)計凈殘值后的平均值作為年折舊額處理。采用工作量法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的缺點。固定資產(chǎn)在不同使用年限產(chǎn)生的效能是不同的，一般在其使用前 期工作效率較高，所帶來的經(jīng)濟利益也較多，而在使用后期工作效率一般呈下降趨勢，因而所帶來的經(jīng)濟利益也應(yīng)逐年減少。分類折舊率是指固定資產(chǎn)在一定時期內(nèi)的分類折舊額與該類固定資產(chǎn)原價的比率。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊。固定資產(chǎn)的使用年限是在充分考慮其有形損耗和無形損耗的基礎(chǔ)上確定的經(jīng)濟使用年限。 固定資產(chǎn)的損耗分為有形損耗和無形損耗兩種。若涉及補價的，固定資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)加上支付的補價，減去收到的補價。 （四）企業(yè)以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，若不涉及補價，則以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為其成本；若涉及補價，其成本還應(yīng)加上支付補價，或扣除收到的補價并加上應(yīng)確認的損益。 （二）重置價值 固定資產(chǎn)的重置價值也稱重置完全價值，是指在目前的市場條件下重新購建該項固定資產(chǎn)所需的全部支出。 未使用固定資產(chǎn)：已完工或已購建的尚未正式使用的新增固定資產(chǎn)、進行改建和擴建等原因暫時停用的固定資產(chǎn)和主要備用設(shè)備等。 （二）賬戶設(shè)置 長期債權(quán)投資 其他債權(quán)投資 本金 應(yīng)計利息 長期債權(quán)投資 債券投資 面值 溢折價 應(yīng)計利息 二、長期債券投資的核算 （一）長期債券投資購入的核算 借：長期債權(quán)投資 債券投資（面值） 財務(wù)費用 應(yīng)收股息 借或貸：長期債權(quán)投資 債券投資（溢折價） 貸：銀行存款長期債券投資 的 核算。 （二）短期投資的賬戶設(shè)置 短期投資、應(yīng)收股利、短期投資跌價準備、投資收益 二、取得短期投資的核算 （ 1）以現(xiàn)金購入的短期投資 【 例 51】、【例 52】 （ 2）債務(wù)重組方式取得的短期投資 【例 53】 （ 3）以非貨幣性交易方式取得的短期投資 【例 54】 （ 4）投資者投入的短期投資 借：短期投資 貸：實收資本 /資本公積 三、短期投資持有期間取得現(xiàn)金股利或利息的核算 借：銀行存款 貸：短期投資或應(yīng)收股息 【例 55】、【例 56】 四、處置短期投資的核算 （一）出售短期投資的核算 借：銀行存款 借或貨：投資收益 貸：短期投資 應(yīng)收股息 【例 57】、【例 58】 部分出售短期投資時成本的確認：加權(quán)平均成本 【例】 （二）用于債務(wù)重組的 核算 借：應(yīng)付賬款 借：短期投資跌價準備 借：營業(yè)外支出 或貨：資本公積 貸：短期投資 應(yīng)收股息 五、短期投資的期末計價 成本法 市價法 成本與市價孰低法：總市價與總成本孰低 設(shè)置“短期投資跌價準備”賬戶。 （四）低值易耗品報廢的核算 借：材料等賬戶 貸：制造費用、管理費用等賬戶。 （二）低值易耗品增加的核算 購入、自制、委托外單位加工并已驗收入庫的低值易耗品的實際成本構(gòu)成、收入各種低值易耗品的核算等均與材料相同，可以比照“材料”賬戶的相關(guān)規(guī)定進行核算。 【例 440】 包裝物。為對外銷售而生產(chǎn)的包裝物，以及作為商品購入的包裝物，不作包裝物處理，而作為庫存商品核算。對發(fā)出的產(chǎn)成品，可以采用先進先出法、后進先出法，加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等方法確定其實際成本。 【例 417】 （ 2）貨到單未到業(yè)務(wù)。支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值 (或換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和 ) 的比例低于 25％ (含 25％ )，則視為非貨幣性交易。小企業(yè)接受捐贈的材料，如捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為實際成本；捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按其市價或同類、類似材料的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的稅費，作為實際成本，借記“材料”賬戶， 按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金 — — 應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等賬戶。應(yīng)按損失材料的實際成本和已支付的增值稅額借記“應(yīng)付賬款”或“其他應(yīng)收款”賬戶，按損失材料的實際成本貸記“在途物資”賬戶，按已支付的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。 借：材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等賬戶 【例 47】 。 。 。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致利潤偏高。 商品流通企業(yè)購入商品抵達倉庫前發(fā)生的包裝費、運雜費、運輸存儲過程中的保險費、裝卸費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用等采購費用，不記入存貨 成本，直接列為營業(yè)費用，計入當期損益。 在途存貨。 確認存貨的標準：是 否具有法定所有權(quán)。 小企業(yè)應(yīng)對其他應(yīng)收款計提壞賬準備。 借：銀行存款 借 /貸：財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù) 【例 3－ 13】 四、應(yīng)收票據(jù)明細賬及備查簿的設(shè)置與登記 （一）應(yīng)收票據(jù)明細賬的設(shè)置與登記 （二）應(yīng)收票據(jù)備查薄的設(shè)置與登記 第四節(jié) 預(yù)付與其他應(yīng)收款項 一、預(yù)付賬款的核算 預(yù)付賬款是小企業(yè)因購進存貨、接受勞務(wù)等按合同預(yù)先付給供應(yīng)方款項而形成的債權(quán)。 （二）應(yīng)收票據(jù)賬戶的設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)” 二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）應(yīng)收票據(jù)發(fā)生的核算 。 當期應(yīng)計提的壞賬準備＝本期銷售總額（或賒銷額）壞賬準備計提百分 比 （ 4）個別認定法。 四、壞賬損失的核算 （一）確認壞賬的條件 確認壞賬的條件是： ，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回； ，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回； 較長時期內(nèi) 未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。 現(xiàn)金折扣是指在商品銷售后，銷售方為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)及早償還貨款而從發(fā)票價格中讓度給顧客一定數(shù)額的款項 。 （二）應(yīng)收賬款的核算 設(shè)置“應(yīng)收賬款”賬戶。 二、應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容 （一）應(yīng)收票據(jù)。 未達賬項的概念及四種表現(xiàn)情況 （二）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 編制方法 有多 種方法，一般采用 補記式 余額調(diào)節(jié)法。凡是不能立即支付使用的（如銀行凍結(jié)存款等），均不能視為貨幣資金。 相關(guān)有用。對會計事項進行會計確認，必須同時符合四個方面的基本確認標準： 必須符合某個會計要素的定義。前者明確會計核算的一般原則、會計要素劃分、會計要素內(nèi)容、會計要素的確認和計量、會計報表的種類和編制的一 般規(guī)定。 本課涉及的會計事項主要以小企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算為主。目前，企業(yè)會計制度與具體會計準則同時并存，若兩者之間出現(xiàn)矛盾，則應(yīng)當按具體準則的規(guī)定進行會計處理。 必須是真實可靠的。 第三節(jié) 財務(wù)會計的內(nèi)容 一、小企業(yè)劃分標準 企業(yè)類型 劃分標準 備注 職工人數(shù) 年銷售額 資產(chǎn)總額 工業(yè)企業(yè) 300 人以下 3000 萬元以下 4000 萬元以下 表內(nèi)所列各類企業(yè)的劃分標準中，只要有一項符合即為小企業(yè)。 （三）庫存現(xiàn)金收支的規(guī)定 P11 二、庫存現(xiàn)金的核 算 現(xiàn)金的序時核算（一）現(xiàn)金日記賬（二）日清月結(jié) 現(xiàn)金的總分類核算 重點介紹現(xiàn)金總賬賬戶的性質(zhì)、核算內(nèi)容、賬戶結(jié)構(gòu)及其運用。主要包括：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。 （四）其他應(yīng)收款。 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 。 注意：計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)通常是商品的價款部分，不包括增值稅銷項稅額。 。 2. 出售應(yīng)收債權(quán)附有追索權(quán)的核算。 。 當小企業(yè)按合同支付預(yù)付材料貨款時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 收到購入的存貨時， 借：材料 應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ) 貸：應(yīng)付賬款 補付貨款時， 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 在編制會計報表時，分析“應(yīng)付賬款”明細賬戶余額，將借方賬戶余額相加列入資產(chǎn)負債表的“預(yù)付賬款”項目。攤銷期在 1 年以上的預(yù)付費用，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費等不屬于待攤費用范 圍。 。 三、存貨的計價 （一）取得存貨的計價 取得存貨的計價方法包括實際成本計價法和計劃成本計價法。 投資者投入的存貨。在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本將低于市價，而發(fā)出存貨成本偏高，導(dǎo)致利潤虛減。 （三）期末存貨的計價 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值之中的較低者計價的方法。因為單項 比較法所確定的各項存貨都是最低價，所以計算的結(jié)果最為準確。 【例 49】 【例 410】 。 （ 4）屬于其他損失。按規(guī)定計算接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)納所得稅時，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅”賬戶，差額貸記“資本公積”賬戶。按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為存貨的實際成本。 “自制半成品”賬戶。 （一）發(fā)出委托加工物資 借：委托加工物資 貸：材料 （二）支付加工費用 借：委托加工物資 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 如果加工物資非增值稅應(yīng)稅項目，或者屬于免交增值稅項目、或者不能取增值稅發(fā)票、或者是小規(guī)模納稅人企業(yè)，在支付加工費及增值稅時，應(yīng)將相關(guān)