【正文】 合并中取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，則應(yīng)對(duì)取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價(jià)值以及合并成本的計(jì)量進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核后仍有差額的，將其計(jì)入合并當(dāng)期損益。該預(yù)收賬款的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，則是其在未來期間計(jì)稅時(shí)的可抵扣暫時(shí)性差異。由于稅法依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制征稅，允許該項(xiàng)支出在實(shí)際發(fā)生（即未來保修）時(shí)全部稅前扣除，因此，企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，期末的計(jì)稅基礎(chǔ)就是其賬面價(jià)值與未來期間可稅前扣除的金額之差0，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值　　大于其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為可抵扣暫時(shí)性差異?！　≠~面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的負(fù)債項(xiàng)目主要有因銷售商品、提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債、預(yù)收賬款等?！　∮嘘P(guān)資產(chǎn)在計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降。　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在取得無形資產(chǎn)后，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命，將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)年末達(dá)到預(yù)定用途（尚未開始攤銷）?！　、賰?nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。當(dāng)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理確定的折舊年限與稅法規(guī)定不同時(shí)，便會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)的賬而價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間出現(xiàn)差異。　?。?）固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)對(duì)于長期股權(quán)投資在采用權(quán)益法核算的情況下，當(dāng)被投資單位因盈利或虧損等引起其所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按所享有的份額凋整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；而稅法規(guī)定長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)在持有期間不變，長期股權(quán)投資計(jì)稅按成本計(jì)量。如果稅法規(guī)定資產(chǎn)在持有期間市價(jià)變動(dòng)損益在計(jì)算所得稅時(shí)不予考慮?！　∫罁?jù)上述“負(fù)債產(chǎn)生的暫時(shí)性差異”計(jì)算公式，該項(xiàng)負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)，意味著其賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，應(yīng)調(diào)增未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅額，因此，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。表2－2 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　金額單位：萬元負(fù)　債賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別預(yù)計(jì)負(fù)債3000300可抵扣暫時(shí)性差異　　。表2—1 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金額單位：萬元資　產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異類別存　貨355015可抵扣暫時(shí)性差異　?。?）負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)將其對(duì)所得稅的影響確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。　?。ǘ┴?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)　　負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去其未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額?！　±纾撑_(tái)設(shè)備原值為100萬元，折舊35萬元已在當(dāng)期和以前期間計(jì)稅時(shí)扣減，折余價(jià)值65萬元將在未來期間通過折舊或處置作為減項(xiàng)從應(yīng)稅利潤中抵扣，即未來可稅前列支的金額為65萬元?！　W(xué)習(xí)框架：　　第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述 　　一、所得稅的性質(zhì)　　二、所得稅會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展　?。ㄒ唬┧枚悤?huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合二為一的共同發(fā)展時(shí)期　?。ǘ┧枚悤?huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的逐步分離時(shí)期　?。ㄈ┧枚悤?huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展時(shí)期　　在1992年會(huì)計(jì)改革前，我國會(huì)計(jì)以服務(wù)于政府為目標(biāo)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要滿足國家宏觀管理的需求，會(huì)計(jì)制度缺乏自身的獨(dú)立性，要服從于稅法等法規(guī)。　　。　?。?）在境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止重述，并按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算?！　　纠齦—14】 大銘公司當(dāng)期出口C型設(shè)備，售價(jià)20 000美元，出售時(shí)匯率USDl=，收回日匯率為USDl=；當(dāng)期從國外購入甲產(chǎn)品共計(jì)10 000美元，進(jìn)口結(jié)匯時(shí)匯率為USDl=，資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率為USDl=?！　。?）比較財(cái)務(wù)報(bào)表的折算比照上述規(guī)定處理?！　　Ｍ鈳艌?bào)表折算損益是未實(shí)現(xiàn)損益，它一般不在賬簿中反映，只反映在報(bào)表中。在外幣報(bào)表中的庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，都要在按現(xiàn)行匯率折算?！　?（三）現(xiàn)行匯率法　　 它是將列在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有外幣資產(chǎn)項(xiàng)目和外幣負(fù)債項(xiàng)目，均根據(jù)編制報(bào)表日的現(xiàn)行匯率（即期末匯率）進(jìn)行折算，因而它是一種單一匯率法。流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債按財(cái)務(wù)報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目，按資產(chǎn)獲得時(shí)和負(fù)債確立匯率（即歷史匯率）進(jìn)行折算?！　⊥鈳耪鬯闶侵赴迅鞣N不同的外幣金額用單一的同種的貨幣來重新表示?！　。?）我國企業(yè)境外經(jīng)營財(cái)務(wù)報(bào)表折算的一般原則。一般是以總公司的記賬本位幣作為統(tǒng)一貨幣?！　「鶕?jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010211：針對(duì)該題提問]　?、?月1日：　　借：應(yīng)收賬款——山丸商社 USD4 000／RMB32 800　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口　　 　　　　　　　　　　　　　　　USD4 000／RMB32 800　?、?月3日：　　借：應(yīng)收票據(jù)——永新公司　USD50 000／RMB416 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——自營出口　　 　　　　　　　　　　　　　　　　USD50 000／RMB4 1 6 000　　③4月4日：　　借：應(yīng)付賬款——客戶　　　USD2 000／RMBl6 600　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　　　300　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　16 900　?、?月7日：　　借：材料采購——自營進(jìn)口 USD2 000／RMB98 400　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　　　　　　1 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　83 000　　　　　　應(yīng)付賬款——客戶 USD2000／RMBl6 400　?、?月15日：　　借：銀行存款 240 600　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 600　　　　短期借款——中國銀行 USD30 000／RMB240 000　?、?月20日：　　借：材料采購——自營進(jìn)口 USD500／RMB4 000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　　　　　　l60　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　4 160　?、?月26日：　　借：銀行存款 　　　　　　　24 000 　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　300　　　　貸：應(yīng)收賬款 USD3 000／RMB 24 300　?、?月30日：　　借：管理費(fèi)用——公司經(jīng)費(fèi) 　　　　　　　64 000　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　USD8 000／RMB 64 000　?、?月30日：　　借：短期借款 USDl0 000／RMB 80 000　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益　　　3 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　83 000　　將以上分錄全部入賬（見表l—l至表l—6）?！　、?月26日，收到本月l日出口商品部分貨款USD3 000，并已存入銀行，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行買入價(jià)USDl=。外幣賬戶在期末應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，現(xiàn)將外幣業(yè)務(wù)的日常核算及外幣賬戶期末余額的調(diào)整舉例說明如下：　　【例l—12】 大中公司203年3月31日，有關(guān)外幣賬戶余額資料如下（單位：元）：　　科目名稱（戶名略）　　　　外幣　 匯率 　　人民幣　　短期借款　　　　　　　USD3 000　 　 24 600　　應(yīng)收賬款　　　　　　　USDl 000　 　 8 200　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　0　　應(yīng)付賬款　　　　　　USD8 000 　　　 65 600　　應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　0　　4月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)（該企業(yè)按當(dāng)日即期匯率作為折合匯率）：　?、?月1日，對(duì)日本山丸商社出口A商品計(jì)USD4 000，貸款尚未收到，當(dāng)日即期匯率為USDl=。大銘公司206年12月2日，購入股票業(yè)務(wù)賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)11010209：針對(duì)該題提問]　　借：交易性金融資產(chǎn) 72 000（60 000）　　　　貸：銀行存款 　　　 72 000（60 000）　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具》的規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。大中公司賬務(wù)處理如下：　　借：資產(chǎn)減值損失 l3 100　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 l 3 100　　 ，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)（含匯率變動(dòng)）處理，計(jì)入當(dāng)期損益。202年12月31日，已經(jīng)售出A型設(shè)備2臺(tái)，庫存尚有10臺(tái)，國內(nèi)市場仍無A型設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至4 900美元／臺(tái)。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；同時(shí)，調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額。大中公司當(dāng)日應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010207：針對(duì)該題提問]　　借：銀行存款——美元（15 000） 121 500　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 　　　　　　　　750　　　　貸：銀行存款——人民幣（15 000） 　 122 250　　資產(chǎn)負(fù)債表日外幣項(xiàng)目調(diào)整的賬務(wù)處理：分別按照外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整?！　　纠齦—6】 大中公司以人民幣作為記賬本位幣，屬于增值稅一般納稅企業(yè)。　　一般企業(yè)在設(shè)置的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶下開立“匯兌損益”子目進(jìn)行核算?！　?。　　借：遞延損失 l 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 1 500　?。?）交易結(jié)算日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：差額500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益。　　一般企業(yè)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目下設(shè)置“匯兌損益”子目進(jìn)行核算。　?。ㄒ唬﹩我唤灰子^點(diǎn)　　單一交易觀點(diǎn)，是指企業(yè)將發(fā)生的外幣購貨或銷貨業(yè)務(wù)，以及以后的賬款結(jié)算均分別視為一筆交易的兩個(gè)階段，外幣業(yè)務(wù)按記賬本位幣反映的購貨成本或銷售收入，最終取決于它們結(jié)算日的匯率。一般包括以下內(nèi)容： 　　（1）交易匯兌損益； 　?。?）兌換匯兌損益； 　?。?）調(diào)整外幣匯兌損益； 　?。?）外幣折算匯兌損益。 　　。遠(yuǎn)期匯率是屬于預(yù)定的外匯買賣，按事先約定的將在未來一定時(shí)日，據(jù)以交割的外匯匯率。能常英、美國家采用間接標(biāo)價(jià)方法，但美國對(duì)英國采用直接標(biāo)價(jià)法。直接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)：外幣數(shù)固定不變，本國貨幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣幣值大小與匯率的高低成反比。 　　二、匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法以及即期匯率和遠(yuǎn)期匯率的關(guān)系。 　　在會(huì)計(jì)上，對(duì)外幣核算有廣義的理解。 　?。ㄒ唬┩鈳排c外匯 　　外幣與外匯是兩個(gè)概念。 　　本專題介紹了外幣會(huì)計(jì)的基本原理、基本核算方法及其業(yè)務(wù)的處理。 　?。ㄋ模┨厥饨?jīng)濟(jì)時(shí)期的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　　。 　　。會(huì)計(jì)概念包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用、利潤以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等。 　　會(huì)計(jì)假設(shè)包括了會(huì)計(jì)主體假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。 　　新舊教材的變化： 　　導(dǎo)論 　　第一章　外幣會(huì)計(jì) 　　第二章　所得稅會(huì)計(jì) 　　第三章　上市公司會(huì)計(jì)信息的披露 　　第四章　租賃會(huì)計(jì) 　　第五章　衍生金融工具會(huì)計(jì) 　　第六章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（一）――企業(yè)合并的賬務(wù)處理 　　第七章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（二）――購并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　第八章　企業(yè)合并會(huì)計(jì)（三）――購并日后的合并財(cái)務(wù)報(bào)表 　　第九章　通貨膨脹會(huì)計(jì)（一）――通貨膨脹會(huì)計(jì)概述 　　第十章　通貨膨脹會(huì)計(jì)（二）――一般物價(jià)水平會(huì)計(jì) 　　第十一章　通貨膨脹會(huì)計(jì)（三）――現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì) 　　第十二章　清算會(huì)計(jì) 　　 一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述 　　由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在新的經(jīng)濟(jì)備件下由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)發(fā)展而來，因此，它在制定公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以必要的會(huì)計(jì)理論和方法規(guī)范和指導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，仍然依據(jù)和融入了大量傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論與方法。首先要明確修訂前和修訂后的差異，對(duì)于今年新增加的和進(jìn)行修改的內(nèi)容需要考作為重點(diǎn)內(nèi)容學(xué)習(xí)，也是今年自學(xué)考試出題的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。【字體：大 中 小】【打印】 　　2001年開始會(huì)計(jì)專業(yè)自學(xué)考試本科階段增設(shè)了這門課程，由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變更這門教材在去年進(jìn)行了修訂，今年所使用的教材是修訂后的《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》。所以在復(fù)習(xí)中要特別重視對(duì)基本概念的學(xué)習(xí)。 　?。?）會(huì)計(jì)假設(shè)，又稱“會(huì)計(jì)假定”或“環(huán)境假設(shè)”。它是對(duì)會(huì)計(jì)基本要素和會(huì)計(jì)核算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所下的定義，也是對(duì)廣泛的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容的基本歸類。對(duì)這些“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督可以按照不同標(biāo)志歸為以下幾類： 　?。ㄒ唬└黝惼髽I(yè)均可能發(fā)生的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　?。ǘ┨胤N經(jīng)營行業(yè)的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　　?！咀煮w：大 中 小】【打印】 第一節(jié)　外幣會(huì)計(jì)概述 　　本章重點(diǎn)掌握外幣業(yè)務(wù)的核算和外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。 　　考生在本專題內(nèi)容學(xué)習(xí)中，應(yīng)掌握以下重點(diǎn)、難點(diǎn)： 　　　一、外幣的概念及記賬本位幣的選擇。 外幣，“外國貨幣”的簡稱，是指本國貨幣以外的其他國家或地區(qū)的貨幣。但是如果企業(yè)涉及到的主要業(yè)務(wù)收支是以外幣計(jì)量的或主要從事境外經(jīng)營活動(dòng)，這種情況下可以選擇人民幣以外的某一種貨幣作為記賬本位幣，但是在對(duì)外披露信息時(shí)所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表仍然要折算成人民幣進(jìn)行計(jì)量。 　　直接標(biāo)價(jià)法是指以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定的數(shù)額的本國貨幣。間接標(biāo)價(jià)法的特點(diǎn)是：本國貨幣數(shù)固定不變，外幣數(shù)隨匯率高低發(fā)生變化，本國貨幣大小與匯率高低成正比。即期匯率是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。 　　升水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格高于即期外匯價(jià)格；貼水表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格低于即期外匯價(jià)格；平價(jià)表示遠(yuǎn)期外匯價(jià)格與即期外匯價(jià)格持平。 匯兌損益應(yīng)納入企業(yè)當(dāng)期損益，它的大小直接影響企業(yè)本期損益的多少?！　《⑼鈳沤灰讜?huì)計(jì)的基本方法　　單一交易觀點(diǎn)、兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。　　[答疑編號(hào)11010201：針對(duì)該題提問]　?。?）交易發(fā)生日，12月1日匯率USD1＝，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：原材料――類