【正文】 　　　　　　　16 000借50 000400 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　表1—6　　　　　　　　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　外聘專家 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　幣別：USD203年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸 方借或貸余額月日原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣原幣匯率人民幣　430略計(jì)提工資　　　　　　8 00064 000貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸8 00064 000　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　?、?月30日，編制期末調(diào)整匯兌損益計(jì)算表（見表l—7），調(diào)整外幣賬戶?！　、?月30日，計(jì)算應(yīng)付外聘專家外幣工資計(jì)USD8000，當(dāng)日即期匯率USDl=。　?、?月3日，向香港永新公司出售B產(chǎn)品計(jì)USD50 000，收到90天無息商業(yè)匯票1張，當(dāng)日即期匯率USDl=。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)是以外幣計(jì)價(jià)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元股票市價(jià)的變動(dòng)，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響?！　　纠齦—11】 大銘公司以人民幣為記賬本位幣。 lO月9日的即期匯率是USD l=RMB ，12月31日的即期匯率是USD l=RMB 。如果發(fā)生調(diào)賬減值，則應(yīng)先按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率折算調(diào)整，差額作為匯兌損益。207年4月10日，從國外BW公司購入乙材料，共計(jì)￠100 000，當(dāng)日的即期匯率為￠1=RMB l0，按照規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為RMB l00 000，支付的進(jìn)口增值稅為RMB170 000，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已用銀行存款支付?！　　　　纠齦—3】 大中公司與國外APC公司的投資，合同約定，雙方總投資額為RMB l 600 000，APC公司應(yīng)投入相當(dāng)于RMB 320 000的外幣資金，APC公司應(yīng)繳USD40 000，大中公司收到外幣匯款時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB 8?！　??！　〗瑁贺?cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 500　　第二種方法：差額500元計(jì)入遞延損失?！　　纠齦2】 現(xiàn)仍按【例l—1】說明兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的會(huì)計(jì)處理：　　[答疑編號(hào)11010202：針對該題提問]　?。?）交易發(fā)生日，按當(dāng)日匯率入賬，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：　　借：原材料——類87 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 USDl0 000／RMB 87 000　　第二種方法同第一種方法。因此，年終不確定未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益?！　?第二節(jié)　外幣交易會(huì)計(jì) 　　一、外幣交易及其會(huì)計(jì)處理　　外幣交易是用外幣計(jì)價(jià)或結(jié)算的交易，具有許多表現(xiàn)形式。 　　匯兌損益是指企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)在折合為記賬本位幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)而產(chǎn)生的記賬本位幣的折算差額和不同于外幣兌換發(fā)生的收付差額，給企業(yè)帶來的收益或損失。 即期匯率與遠(yuǎn)期匯率之間的差額一般采用升水、貼水和平價(jià)概念進(jìn)行表達(dá)。 　　注意：匯率的兩種標(biāo)價(jià)方法的區(qū)別。目前，世界上大多數(shù)國家匯率的標(biāo)記采用直接標(biāo)價(jià)法，我國也采用這一方法。 　　。除了直接涉及到的外國貨幣，另外只要以外國貨幣形式進(jìn)行結(jié)算的業(yè)務(wù)都可以納入到外幣核算會(huì)計(jì)中。 　　外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，包括可用于國際支付的特殊債券、其他外幣資產(chǎn)。 　　外幣會(huì)計(jì)是以記賬本位幣核算和監(jiān)督企業(yè)各項(xiàng)外幣業(yè)務(wù)活動(dòng)的專門會(huì)計(jì)。 　　。 　?。ㄈ?fù)合會(huì)計(jì)主體的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù) 　　。 　　。 　?。?）會(huì)計(jì)原則，又稱“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。 　　例如：企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理。 　　 　?。?）會(huì)計(jì)目標(biāo)，又稱“會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。對于《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》歷年試題的結(jié)構(gòu)沒有發(fā)生調(diào)整，仍然是原來的六大題型，各題型的分值和分布也沒有很大的變化。導(dǎo)　　論一般是單項(xiàng)選擇題20道題每題1分總共20分，多項(xiàng)選擇題10道題每題2分，單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題的這種客觀題占40分，主觀題名詞解釋、簡答題，環(huán)節(jié)重要的是業(yè)務(wù)核算題，在歷年考試中業(yè)務(wù)核算題始終都維持在四到五道題。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的集團(tuán)或個(gè)人提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和盈利能力等真實(shí)有用的相關(guān)信息，以滿足他們對企業(yè)投資、貸款和進(jìn)行宏觀調(diào)控等決策的需要。 　　（3）會(huì)計(jì)概念。 　　二、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容 　　高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容實(shí)際上就是“特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)”。 　　。 　　?！?第一章　外幣會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)包括外幣交易和外幣報(bào)表折算。外匯包括外幣。 　?。ǘ┯涃~本位幣的選擇 　　記賬本位幣的選擇，如既有外國貨幣又有本國貨幣應(yīng)該以哪一國的貨幣作為記賬的本位幣呢？按目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求一個(gè)企業(yè)只能選擇一種貨幣作為記賬本位幣，以我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定要求在中國企業(yè)土地上的企業(yè)都應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。匯率的標(biāo)價(jià)方法有兩種直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法。間接標(biāo)價(jià)法是指以一定的本國貨幣作為標(biāo)準(zhǔn)，折合成為一定數(shù)額的外幣?！　?。 注意：正確理解升水、貼水的含義。對此又稱“匯兌差額”。常見的有：　??；　??；　　、管理咨詢業(yè)務(wù)。　?。劾?1］大中公司207年12月1日，向美國出口商購進(jìn)商品一批，貨已運(yùn)到，計(jì)價(jià)USD10 000，約定于208年1月31日付款，大中公司記賬本位幣為人民幣?！　。?）報(bào)表編制日，按當(dāng)日匯率調(diào)整應(yīng)付外匯賬款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：差額l 500元計(jì)入當(dāng)期匯兌損益?！　〗瑁哼f延損失 500　　　　貸：應(yīng)付賬款——公司 500　　按當(dāng)日匯率支付貨款，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　第一種方法：　　借：應(yīng)付賬款——公司 USDl0 000／RMB 89 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　USDl0 000／89 000　　 第二種方法：　　 借：應(yīng)付賬款——公司 USDl0 000／RMB 89 000　　 　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　89 000　　 同時(shí)，將遞延損失轉(zhuǎn)作當(dāng)期損失：　　 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌損益 2 000　　 　　貸：遞延損失 　　　　　2 000　　三、我國外幣交易的會(huì)計(jì)核算　?。ㄒ唬┪覈鈳沤灰讜?huì)計(jì)的核算原則　　我國企業(yè)外幣交易的會(huì)計(jì)處理，采用兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)的第一種方法，并遵循以下要求：　　?！　。ǘ┪覈髽I(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理　　。實(shí)際收到外幣投資時(shí)，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010203：針對該題提問]　　借：銀行存款——美元戶　　USD40 000／RMB 320 000　　　　貸：實(shí)收資本——APC公司（投資人）　　 　　　　　　　　　　　　　　　USD40 000／RMB 320 000　?。骸　　纠齦—4】 大中公司在207年7月1日借入U(xiǎn)SDl00 000，約定l年到期還本付息，年利5%，收到款項(xiàng)時(shí)，當(dāng)日即期匯率為USDl=RMB ，編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　[答疑編號(hào)11010204：針對該題提問]　　借：銀行存款 USDl00 000／RMB 870 000　　　　貸：短期借款 USDl00 000／RMB 870 000　　 　　【例l—5】 大中公司以人民幣為記賬本位幣，采用業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率為折合匯率，207年12月1日，向ABC公司出口乙商品，售價(jià)共計(jì)USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=RMB ，假設(shè)不考慮稅費(fèi)。該公司賬務(wù)處理如下：　　[答疑編號(hào)11010206：針對該題提問]　　借：原材料　?。?00 00010+100 000） 1 100 000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　170 000　　　　貸：應(yīng)付賬款——?dú)W元　　?。?00 00010） 　 1 000 000　　　　　　銀行存款　　　　　　?。?00 000+170 000） 270 000　　③外幣兌換業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。　　外幣非貨幣性資產(chǎn)以歷史成本計(jì)量，但在期末計(jì)提減值時(shí)，應(yīng)先將可回收金額按資產(chǎn)負(fù)債表日按即期匯率計(jì)算確定，再與歷史匯率折算的資產(chǎn)成本進(jìn)行比較；以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性資產(chǎn)，公允價(jià)值確定日的即期匯率折算的金額與資產(chǎn)歷史匯率折算的成本差額作為公允價(jià)值變動(dòng)損益。　　【例l—10】 大中公司以人民幣為記賬本位幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。206年12月2 日發(fā)生短期投資交易，購入益華公司H股20 000股共支付款項(xiàng)60 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB ；206年12月31日因市價(jià)變動(dòng)購入的H股市值為70 000港元，當(dāng)日匯率HKDl=RMB l。206年12月31日，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與匯率變動(dòng)影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按70 000元人民幣（70 0001）入賬，與原賬面價(jià)值72 000元的差額為2 000元人民幣，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益?！　、?月4日，通過中國銀行償還前欠款USD2 000，現(xiàn)已收到銀行兌付通知，當(dāng)日市場匯率為USDl=，銀行賣出價(jià)為USDl= 0　?、?月7日，從新加坡進(jìn)口C商品一批，貨款計(jì)USDl2 000，通過銀行支付USDl0 000，余款暫欠，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)為USDl=?！　、?月30日，償還短期外匯借款USDl0 000，當(dāng)日即期匯率USDl=，銀行賣出價(jià)USDl=。根據(jù)計(jì)算結(jié)果，編制會(huì)計(jì)分錄并記入賬簿（見表l—1　　至表l—6）?！　。?）外幣報(bào)表折算差額的含義，其會(huì)計(jì)處理有兩種方法：作為遞延損益或作為其損益?！　榉从骋粋€(gè)企業(yè)集團(tuán)的綜合經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況，在年末或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，將對所屬各企業(yè)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算成由統(tǒng)一的記賬本位幣計(jì)量的財(cái)務(wù)報(bào)表，以及為了特定目的將一種貨幣表述的會(huì)計(jì)報(bào)表折算為另一種貨幣表述的財(cái)務(wù)報(bào)表，對此稱為外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的折算。　　二、外幣報(bào)表折算的主要方法　　外幣會(huì)計(jì)報(bào)表采用的折算方法主要有流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法、貨幣與非貨幣性項(xiàng)目法、現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法。　?。ǘ┴泿判耘c非貨幣性項(xiàng)目法　　 它是指將資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目分為貨幣和非貨幣兩大類，折算外幣報(bào)表時(shí)，對資產(chǎn)負(fù)債表上的貨幣性項(xiàng)目，按報(bào)表編制日的現(xiàn)行匯率折算；對非貨幣性項(xiàng)目及業(yè)主權(quán)益項(xiàng)目，按原入賬的歷史匯率折算。利潤表中的收入和費(fèi)用，則按會(huì)計(jì)上對其確認(rèn)日的匯率折算，也可以按編報(bào)表期內(nèi)的平均匯率折算?！　?三、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理　　 （一）外幣報(bào)表折算差額的概念　　 外幣報(bào)表折算差額，是指在報(bào)表折算過程中，對表上不同項(xiàng)目采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。采用現(xiàn)行匯率法，外幣報(bào)表折算差額作遞延處理；采用時(shí)態(tài)法，外幣報(bào)表折算差額列為當(dāng)期損益。　?。?）利潤表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率相似的匯率折算。　　 匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響是指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量折算成記賬本位幣時(shí)，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似的匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”項(xiàng)目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算?！　答疑編號(hào)11010301：針對該題提問]　　匯率變動(dòng)對當(dāng)期影響額變動(dòng)如下：　　經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　20 000美元　　匯率變動(dòng)（—）　　　　　　　　　　　　　　　　匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流入的影響額　　　　　　　　　　　600元　　經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　10 000美元　　匯率變動(dòng)（—）　　　　　　　　　　　　　　　匯率變動(dòng)對現(xiàn)金流入的影響額　　　　　　　　　　　100元　　匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額　　　　　　　　　　　　　500元　　現(xiàn)金流量表中　　經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　154 000　　經(jīng)營活動(dòng)流出的現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　77 200　　經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額　　　　　　　　　　　76 800　　匯率變動(dòng)對現(xiàn)金的影響額　　　　　　　　　　　　　500　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額　　　　　　　　　　　　77 300　　現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況：　　銀行存款的期末余額（10 000） 　　　　　 77 300　　銀行存款的期初余額　　　　　　　　　　　　　　　 O　　現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額 　　　　　　　　　　 77 300　?。ǘ╆P(guān)于處置境外經(jīng)營　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時(shí)，應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定處理：　　，將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益；　　，按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，并將該差額自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益?！　。茀R率的確定方法?！咀煮w：大 中 小】【打印】 　　本章學(xué)習(xí)思路，把握一條主線：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的比較——暫時(shí)性差異——遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）——所得稅費(fèi)用　　本章依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》編寫，該準(zhǔn)則是一項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特別