【導(dǎo)讀】會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)、事業(yè)和其他單。位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的系統(tǒng)。會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。擴(kuò)大再生產(chǎn)過(guò)程、資金運(yùn)動(dòng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)對(duì)象。（三）會(huì)計(jì)核算方法。３.填制和審核憑證。７.編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。（五）會(huì)計(jì)工作組織。第二章會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶及其分類(lèi)和復(fù)式記賬。（五）賬戶結(jié)構(gòu)和借貸記賬法運(yùn)用技能訓(xùn)練。、供應(yīng)過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程和利潤(rùn)形成與分配過(guò)程及。第五章會(huì)計(jì)簿設(shè)置及登記。、啟用與交接、更換與保管。內(nèi)容安排具有系統(tǒng)性、邏輯性。意實(shí)用性、技能性和創(chuàng)新性，把培養(yǎng)員工的實(shí)踐能力放在突出位置；工在培訓(xùn)過(guò)程中的主體地位，以信息單、作業(yè)單、技能單等形式給員工提供適宜。行檢查的技能分別進(jìn)行考核，運(yùn)用多種考核方法，綜合評(píng)價(jià)員工的學(xué)習(xí)效果。應(yīng)該根據(jù)員工實(shí)際，從大量的培訓(xùn)資源中精選適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)

　　

【正文】 銷(xiāo)商品 委托加工物資 委托方： A、發(fā)出時(shí) 借：委托加工物資 貸：原材料 B、支付運(yùn)費(fèi)、加工費(fèi)等 借：委托加工物資 貸：銀行存款（應(yīng)付賬款） C、支付消費(fèi)稅 、增值稅 借：委托加工物資 (直接出售 ) 應(yīng)交稅金 消費(fèi)稅（收回后繼續(xù)加工） 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：銀行存款 消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格＝（發(fā)出材料金額 +加工費(fèi)） /（ 1稅率） 增值稅＝加工費(fèi) *稅率 D、轉(zhuǎn)回 借：原材料 (庫(kù)存商品 ) 貸：委托加工物資 盤(pán)存 發(fā)生盈虧 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)虧） 借：原材料 貸： 原材料 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（盤(pán)盈） A、盤(pán)盈 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 B、盤(pán)虧 借：管理費(fèi)用（因計(jì)量、日常管理導(dǎo)致的損失） 其他應(yīng)收款 X 個(gè)人 其他應(yīng)收款 應(yīng)收 X 保險(xiǎn)公司賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 存貨期末計(jì)價(jià) 按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法 A、計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 貸：存活跌價(jià)準(zhǔn)備 B、市價(jià)回 升未到計(jì)提前存貨帳面價(jià)值，部分沖回 借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 C、市價(jià)回升高于原帳面價(jià)值，全部沖回，不得超過(guò)原帳面價(jià)值 借：存活跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：管理費(fèi)用 計(jì)提的存貨低價(jià)準(zhǔn)備 1因銷(xiāo)售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝ 上期末該類(lèi)存貨所計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 /上期末改類(lèi)存貨的帳面金額 *因銷(xiāo)售、債務(wù)重組非貨幣性交易而轉(zhuǎn)出的存貨的帳面余額 八、短期投資 取得時(shí) 借：短期投資 應(yīng)收股利（墊付的股利，已宣告未分派的股利） 貸：銀行存款 收到投資前宣告現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 取得后獲取股利 借：銀行存款 貸：短期投資 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 部分出售 借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（出售部分分?jǐn)傤~，也可期末一起調(diào)整） 貸：短期投資 投資收益（借或貸） 全部出售、處理 借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：短期投資 投資收益（借或貸） 九、長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本法 A、取得 （ 1）購(gòu)買(mǎi) 借：長(zhǎng) 期股權(quán)投資 X 公司 應(yīng)收股利（已宣告未分派現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款 （ 2）債務(wù)人抵償債務(wù)而取得 a、收到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款 補(bǔ)價(jià)） 銀行存款（收到補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 b、支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（＝應(yīng)收賬款 +補(bǔ)價(jià)） 貸：應(yīng)收賬款 銀行存款（支付補(bǔ)價(jià)） （ 3）非貨幣性交易取得（固定資產(chǎn)換入舉例） a、借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) b、（ 1）支付補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 貸：固定資產(chǎn)清理 銀行存款 （ 2）收 到補(bǔ)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 營(yíng)業(yè)外收入 非貨幣性交易收益 B、日常事務(wù) （ 1）追加投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 貸：銀行存款 （ 2）收到投資年度以前的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 （ 3）投資年度的利潤(rùn)和現(xiàn)金股利的處理 借：銀行存款 貸：投資收益 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當(dāng)年被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 *投資公司持股比例 *（當(dāng)年投資持有月份 /全年月份 12） 我國(guó)公司一 般是當(dāng)年利潤(rùn)或現(xiàn)金股利下年分派，由此導(dǎo)致沖減成本的核算。 【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】＝被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 *投資公司持股比例 投資公司投資年度應(yīng)享有的投資收益 即：超過(guò)應(yīng)享有收益部分沖減投資成本 （ 4）投資以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理 a、沖回以前會(huì)計(jì)期間沖減的投資成本 借：應(yīng)收股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 貸：投資收益 股利收入 b、繼續(xù)沖減投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 投資收益 股利收入 【應(yīng)沖減初始投資成本的金額】＝（投資后至本年末被 投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益） *投資公司的持股比例 投資公司已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝投資公司當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 應(yīng)沖減初始投資成本的金額 舉例： A 公司 20xx 年 1 月 1 日以已銀行存款購(gòu)入 B 公司 10％股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。投資成本 110 000。 （ 1） B 公司 20xx 年 5 月 8 日宣告分派上年度現(xiàn)金股利 10 000； 取得時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司 110 000 貸：銀行存款 110 000 分派股利時(shí)： 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 B 公司 10 000 假設(shè)：（ 2） B 公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000， 20xx 年 5 月 8 日宣告分派 300 000 現(xiàn)金股利 沖減投資成本額＝【（ 100 000+300 000） 400 000】 *10％ 10 000＝ 10 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 10 000 貸：投資收益 鼓勵(lì)收入 40 000 假設(shè)：（ 3） B 公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400 000， 20xx 年 5 月 8 日宣告分派 450 000 現(xiàn)金股利 沖減 投資成本額＝【（ 100 000+450 000） 400 000】 *10％ 10 000＝ 5 000 借：應(yīng)收股利 45 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 5 000 投資收益 鼓勵(lì)收入 40 000 假設(shè)：（ 4）引用例（ 3）， B 公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 000， 20xx 年 4 月 8日宣告分派 30 000 現(xiàn)金股利 沖減投資成本額＝【（ 100 000+450 000+30 000） （ 400 000+100 000）】 *10％ （ 10 000+5 000）＝ 7 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 7 000 貸：投資收益 股利收入 37 000 此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司帳面＝ 110 00010 0005 000+7 000＝ 102 000 假設(shè)：（ 5）引用例（ 3）， B 公司 20xx 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 200 000， 20xx 年 4 月 8日宣告分派 30 000 現(xiàn)金股利 沖減投資成本額＝【（ 100 000+450 000+30 000） （ 400 000+200 000）】 *10％ （ 10 000+5 000）＝ 35 000 35 000 高于累計(jì)沖 減投資成本部分，最多沖減＝ 10 000+5 000＝ 15 000 借：應(yīng)收股利 30 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司 15 000 貸：投資收益 股利收入 45 000 此時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司帳面＝ 110 00010 0005 000+15 000＝ 110 000（原投資帳面價(jià)值） 注：至此以前沖減部分全部確認(rèn)為收益 權(quán)益法 A、取得 （ 1） 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（投資成本） ……………… 占被投資公司應(yīng)享有份額 （股權(quán)投資差額） 貸：銀行存款 （ 2）初 始投資成本低于應(yīng)享有被投資公司份額 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（投資成本） …………… 占被投資公司應(yīng)享有份額 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ………… 投資差額部分 銀行存款 B、被投資公司實(shí)現(xiàn)凈損益 (1)被投資公司分派投資以前年度股利 借：應(yīng)收股利 貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（投資成本） （ 2）被投資公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益 股權(quán)投資收益 （ 3）被投資公司發(fā)生凈損失 借：投資收益 股權(quán)投資損失 貸：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（ 損益調(diào)整） 加權(quán)持股比例＝原持股比例 *當(dāng)年持有月份 /12+追加持股比例 *當(dāng)年持有月份 /12 （ 4）被投資公司分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（損益調(diào)整） （ 5）被投資公司接收捐贈(zèng) a、被投資公司帳務(wù)處理（舉例：固定資產(chǎn)） 1 借：固定資產(chǎn) 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 應(yīng)交稅金（或銀行存款） …………………………… 支付的相關(guān)稅費(fèi) 2 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn) 貸：資本公積 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 3 處理 借：資本公積 股 權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 其他資本公積 b、投資公司 1 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） ………. 被投資公司確認(rèn)資本公積 *應(yīng)享有份額 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 （ 6）被投資公司增資擴(kuò)股 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 X 公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） …… 被投資公司確認(rèn)資本公積 *應(yīng)享有份額 貸：資本公積 股權(quán)投資準(zhǔn)備 （ 7）被投資公司接受其他單位投資產(chǎn)生的外幣資本折算差額（同上） （ 8）專(zhuān)項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入（同上） （ 9）關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（同上） （ 10）投資差額攤銷(xiāo)（期限： 合同約定投資 期限，按此期限； 無(wú)規(guī)定不超過(guò) 10 年） 借：投資收益 股權(quán)投資差額攤銷(xiāo) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司（股權(quán)投資差額） （ 11）被投資公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正（例：發(fā)現(xiàn)某辦公用設(shè)備未提折舊） 分錄中 1 2 3 代實(shí)際金額 a、被投資公司 1）補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整 …………………………1 貸：累計(jì)折舊 2）調(diào)減應(yīng)交所得稅 借：應(yīng)交稅金 應(yīng)交所得稅 ………………. ＝ 1*所得稅率 貸：以前年度損益調(diào)整 …………2 3）減少未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益 調(diào)整 ……………3 ＝ 21 4）沖回多提公積金 借：盈余公積 法定公積金 ………………… 按調(diào)整年度計(jì)提比例 *3 法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ……………4 調(diào)整后減少未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝ 34 b、投資公司 1）損益調(diào)整 借：以前年度損益調(diào)整 ………………… ＝上 34 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司（損益調(diào)整） 2）若與被投資公司所得稅率相同所得稅不作變動(dòng) 3）沖減未分配利潤(rùn) 借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ……………………5 貸：以前年度損益調(diào)整 4）沖回多提公積金 借 ：盈余公積 法定公積金 法定公益金 貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) …………6 調(diào)整未分配利潤(rùn)（凈利潤(rùn)）＝ 56 權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法（資本公積準(zhǔn)備不作處理） A、出售、處置部分股權(quán)（導(dǎo)致采用成本法） 借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司（投資成本） （損益調(diào)整） 投資收益（借或貸） B、轉(zhuǎn)為成本法 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司 …………………… 成本法投資成本 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司（投資成本） ………… 權(quán)益法下帳面余額 （損益調(diào)整） ………… 權(quán)益法下帳面余額 C、宣告 分派前期現(xiàn)金股利 …………… 沖減轉(zhuǎn)為成本法下投資成本 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法（以（追溯調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面余額 +追加投資成本）為基礎(chǔ)確認(rèn)投資差額） A、取得長(zhǎng)期股權(quán)投資（成本法） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司 貸：銀行存款 B、宣告分派投資前現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 x 公司 C、追溯調(diào)整 追加投資前應(yīng)攤銷(xiāo)投資差額＝追加投資前確認(rèn)投資差額 /攤銷(xiāo)年限 *已持有期間 ……………………1 ＝（成本法初始投資成本 應(yīng)享有被投資公司份 額） /攤銷(xiāo)年限 *已持有期間 持有期間應(yīng)確認(rèn)投資收益＝持有期間被投資公司凈利潤(rùn)變動(dòng)數(shù) *所占份額 ……………………… 2