【正文】 稅。目前，我國海關(guān)計(jì)征關(guān)稅的標(biāo)準(zhǔn)主要是從價(jià)稅。（3）混合關(guān)稅。我國目前僅對錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)等進(jìn)口商品征收復(fù)合稅。（4）選擇關(guān)稅。（5）滑準(zhǔn)關(guān)稅。我國目前對新聞紙采取的是滑準(zhǔn)稅率征收關(guān)稅2．按征稅對象的流向，關(guān)稅可分為進(jìn)口稅、出口稅和過境稅（1）進(jìn)口稅。（2）出口稅。（3）過境稅。3．按征收目的分，有財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅（1）財(cái)政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅。（2）保護(hù)關(guān)稅。4．按稅率制定分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅（1）自主關(guān)稅。（2）協(xié)定關(guān)稅。二、關(guān)稅的納稅人和征稅對象（一）關(guān)稅的納稅人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人或他們的代理人。具體包括：外貿(mào)進(jìn)出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進(jìn)出口公司；其他經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營進(jìn)出口商品的企業(yè)。 物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運(yùn)輸工具上服務(wù)人員入境時(shí)攜帶自用物品的持有人；饋贈(zèng)物品的受贈(zèng)人及以其他方式入境的個(gè)人物品的所有人；進(jìn)口個(gè)人郵件的收件人。（二）關(guān)稅的征稅對象 關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出境的貨物和物品?！柏浳铩敝纲Q(mào)易性商品；“物品”是指非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品的受贈(zèng)人及以其他方式入境的個(gè)人物品。（三）關(guān)稅的征稅對象 關(guān)稅的征稅對象是進(jìn)出境的貨物和物品?！柏浳铩敝纲Q(mào)易性商品：“物品”包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個(gè)人郵遞物品、各種運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶進(jìn)口的自用物品、饋贈(zèng)物品及以其他方式入境的個(gè)人物品。三、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率（一）關(guān)稅稅則與稅目（二）關(guān)稅稅率 1．進(jìn)口稅率根據(jù)《中華人民共和國進(jìn)出口關(guān)稅條例》自2002年1月1日起，我國進(jìn)口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率2．出口關(guān)稅稅率我國出口關(guān)稅實(shí)行一欄稅率。主要是針對限制出口的不可再生的資源類產(chǎn)品、國內(nèi)緊缺的原材料以及易于競相殺價(jià),需要規(guī)范出口秩序的半制成品進(jìn)行征稅。 3．特殊稅率（1）特別關(guān)稅。（2）暫定稅率。4．稅率的運(yùn)用四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策關(guān)稅的減稅、免稅分為法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。特定性減免稅和臨時(shí)性減免稅的決定權(quán)交由國務(wù)院。（一）法定減免稅（二）特定減免稅（三）臨時(shí)減免稅第二部分 應(yīng)納關(guān)稅額的計(jì)算目前，我國海關(guān)對絕大多數(shù)進(jìn)出口貨物和物品征收的關(guān)稅都是以價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)的從價(jià)稅。所以本書將主要闡述從價(jià)稅的關(guān)稅計(jì)算方法。一、關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 　關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)從價(jià)計(jì)征關(guān)稅所依據(jù)的價(jià)格，即應(yīng)稅價(jià)格。進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格，由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎(chǔ)審查確定。成交價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)依法估定。（一）進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格1．進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的一般確定方法進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所謂成交價(jià)格是買方為購買貨物向賣方直接或間接支付的實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。所謂到岸價(jià)格是指包括貨物的貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。2．進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的特殊確定方法（1）進(jìn)口貨物運(yùn)費(fèi)與保險(xiǎn)費(fèi)的確定以境外口岸離岸價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加該項(xiàng)貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運(yùn)達(dá)我國境內(nèi)目的口岸前實(shí)際支付的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)；以運(yùn)抵我國境內(nèi)目的口岸的貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)，完稅價(jià)格=貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)；若是陸、空，郵運(yùn)進(jìn)口貨物的保險(xiǎn)費(fèi)無法確定時(shí)，可按“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的千分之三計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)的確定進(jìn)口貨物的成交價(jià)格不能確定的或申報(bào)的價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查后不能接受的，海關(guān)依次以下列價(jià)格估定該貨物的完稅價(jià)格： ①相同貨物成交價(jià)格法。②類似貨物成交價(jià)格法。③國際市場價(jià)格法。④國內(nèi)市場價(jià)格倒扣法。⑤其他合理方法估定的價(jià)格。（二）出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 1．出口貨物成交價(jià)格確定時(shí)，出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定2．出口貨物成交價(jià)格不能確定時(shí)，出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格的確定方法二、應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格關(guān)稅適用稅率　　 （一）進(jìn)口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算 1．到岸價(jià)格（CIF）即進(jìn)口貨物以海關(guān)確認(rèn)的成交價(jià)格為基準(zhǔn)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。所稱的到岸價(jià)格包括貨價(jià)加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運(yùn)輸、保險(xiǎn)等其他勞務(wù)費(fèi)用。 完稅價(jià)格=到岸價(jià)格=貨價(jià)+保險(xiǎn)費(fèi)+運(yùn)費(fèi)　進(jìn)口關(guān)稅＝完稅價(jià)格進(jìn)口關(guān)稅稅率【例51】甲進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口某商品，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CIF上海1000000美元。當(dāng)日外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝；從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為12％。 　先計(jì)算出該商品的完稅價(jià)格如下：　 1000000美元＝8640000（元）　 再計(jì)算出該商品應(yīng)繳的進(jìn)口關(guān)稅如下： 　 8640000元12％＝1036800（元）2．離岸價(jià)格（FOB）以國外口岸離岸價(jià)格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價(jià)格成交的，必須分別在上述價(jià)格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運(yùn)到我國口岸以前的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。即：完稅價(jià)格=離岸價(jià)格+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)若以成本加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，則應(yīng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格內(nèi)應(yīng)當(dāng)另加的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他雜費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付的金額計(jì)算。若無法得到實(shí)際支付金額時(shí)，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運(yùn)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)率或按協(xié)商規(guī)定的固定運(yùn)雜費(fèi)率計(jì)算運(yùn)雜費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)則按中國人民保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)率3‰計(jì)算。其計(jì)算公式如下： 　　完稅價(jià)格＝（FOB＋運(yùn)費(fèi)）247。（1－保險(xiǎn)費(fèi)率）【例52】甲進(jìn)出口公司從美國海運(yùn)進(jìn)口某商品1000噸，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為FOB舊金山65000美元，運(yùn)費(fèi)每噸40美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝，從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率10％。先計(jì)算運(yùn)費(fèi)：1000噸40美元/噸＝342000（元）　　再將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折成人民幣：65000美元＝555750（元） 　　最后計(jì)算完稅價(jià)格：完稅價(jià)格＝（555750元＋342000元）247。（1－3‰） ≈900451（元） 　進(jìn)口關(guān)稅額＝900451元10％＝（元）3．含運(yùn)費(fèi)價(jià)格（CFR）即離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格。以離岸價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格成交的，應(yīng)當(dāng)另加保險(xiǎn)費(fèi)作為完稅價(jià)格。其計(jì)算公式如下：　　完稅價(jià)格＝CFR247。（1－保險(xiǎn)費(fèi)率） 　　【例53】甲進(jìn)出口公司從美國進(jìn)口某商品20噸，％，進(jìn)口申報(bào)價(jià)格為CFR深圳350000美元，當(dāng)日的外匯牌價(jià)（中間價(jià)）為USD1＝，從進(jìn)口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為10%。先將進(jìn)口申報(bào)價(jià)格由美元折合成人民幣：350000美元＝3010000（元） 　　再計(jì)算完稅價(jià)格： 完稅價(jià)格＝3010000元247。（1－%）≈3019057（元）　 經(jīng)最后計(jì)算該進(jìn)口貨物的進(jìn)口關(guān)稅額：　 進(jìn)口關(guān)稅＝3019057元10%＝（元） 　（二）出口貨物應(yīng)納關(guān)稅的計(jì)算 FOB價(jià)格 出口貨物關(guān)稅完稅價(jià)格=FOB247。（1+出口關(guān)稅稅率） 出口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格出口關(guān)稅稅率 CIF價(jià)格 出口貨物以國外口岸CIF價(jià)格成交的，應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，再按上述公式計(jì)算完稅價(jià)格及應(yīng)繳納的出口關(guān)稅。 完稅價(jià)格=（CIF保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)）247。（1+出口關(guān)稅稅率） CFR價(jià)格 以境外口岸CFR價(jià)格成交的，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式： 完稅價(jià)格=（CFR運(yùn)費(fèi)）247。（1+出口關(guān)稅稅率） CIFC價(jià)格 當(dāng)以CIFC境外口岸價(jià)格成交的，有兩種情況：（1）傭金C為給定金額，其出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式： 完稅價(jià)格=（CIFC保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)傭金C）247。（1+出口關(guān)稅稅率）（2）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價(jià)格的計(jì)算公式： 完稅價(jià)格=[CIFC(1C)保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)]247。（1+出口關(guān)稅稅率）上述4價(jià)格內(nèi)所含運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，原則上應(yīng)按實(shí)際支付數(shù)扣除。如無實(shí)際支付數(shù)，海關(guān)可根據(jù)定期規(guī)定的運(yùn)費(fèi)率和保險(xiǎn)費(fèi)率據(jù)以計(jì)算，納稅后一般不做調(diào)整。第三部分 關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理 納稅人發(fā)生的進(jìn)出口關(guān)稅，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，不需要設(shè)置專門的賬戶來進(jìn)行核算。一般，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的進(jìn)出口關(guān)稅時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)出口業(yè)務(wù)形式和內(nèi)容的不同，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。一、自營進(jìn)口關(guān)稅的會(huì)計(jì)處理（一）自營進(jìn)口關(guān)稅的核算（見例題）企業(yè)從國外自營進(jìn)口商品時(shí)，應(yīng)支付的進(jìn)口關(guān)稅，將其與進(jìn)口貨物的價(jià)款、國外運(yùn)費(fèi)和保費(fèi)、國內(nèi)費(fèi)用一并直接計(jì)入進(jìn)口貨物的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。（二）自營出口關(guān)稅的核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”。（二）自營出口關(guān)稅的核算企業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳納的出口關(guān)稅，支付時(shí)可直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”；實(shí)際繳納時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”。【例57】深圳某企業(yè)向歐洲出口一批商品，國內(nèi)港口FOB價(jià)格折合人民幣為5 200 000元，從出口關(guān)稅稅則中查到該商品的出口關(guān)稅稅率為30％，關(guān)稅以支票付訖。計(jì)算出口關(guān)稅稅額并作會(huì)計(jì)分錄如下： 　出口關(guān)稅稅額＝5 200 000247。（1＋30％）30％＝1 200 000（元）借：營業(yè)稅金及附加　　　1 200 000　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交關(guān)稅　 　 1 200 000實(shí)際交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交關(guān)稅 1 200 000貸：銀行存款 1 200 000二、代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、關(guān)稅檢查的賬務(wù)調(diào)整關(guān)稅額納稅單位或個(gè)人進(jìn)口貨物后，經(jīng)關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)少繳關(guān)稅的，應(yīng)及時(shí)補(bǔ)繳并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)調(diào)整。（一）當(dāng)期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整【例58】海關(guān)在對花?？萍脊煞萦邢薰具M(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，本月進(jìn)口電腦零部件在進(jìn)口申報(bào)時(shí)，漏報(bào)離開對方口岸到達(dá)我國口岸前的運(yùn)費(fèi) 50 000美元，報(bào)關(guān)日外匯市場匯率為100美元=840元人民幣，%，進(jìn)口增值稅率17%，而且該零部件已被車間領(lǐng)用一半。該公司以銀行支票立即補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，并支付罰款滯納金40 000元。補(bǔ)繳進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的會(huì)計(jì)處理如下： 應(yīng)補(bǔ)進(jìn)口關(guān)稅稅額=50 000％=15 960（元）應(yīng)補(bǔ)進(jìn)口增值稅稅額=（50 000+15 960）17％（元）=74 （元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 74 原材料 生產(chǎn)成本 營業(yè)外支出 40 貸：銀行存款 130 （二）以前各期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務(wù)檢查的賬務(wù)調(diào)整【例59】海關(guān)在對省外貿(mào)公司檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司上年自營出口銷售銅材在向海關(guān)申報(bào) ，在計(jì)算完稅價(jià)格中將出口貨物國內(nèi)運(yùn)費(fèi)100 000元也隨之扣除，銅材出口關(guān)稅稅率24%，以轉(zhuǎn)賬方式補(bǔ)繳出口關(guān)稅和罰款滯納金30 000元。其會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)補(bǔ)出口關(guān)稅稅額=100 000247。（1+24%）24％=19 （元） 借：以前年度損益調(diào)整 19 營業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 49 同時(shí)：借：利潤分配——未分配利潤 19 貸：以前年度損益調(diào)整 19 第四部分 關(guān)稅的納稅申報(bào)一、關(guān)稅的申報(bào) 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起的14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)前，由進(jìn)出口貨物的納稅人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)《海關(guān)進(jìn)出口稅則》對其進(jìn)行歸類后，依據(jù)其完稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)“關(guān)稅專用繳款書”?！瓣P(guān)稅專用繳款書”一式六聯(lián)，依次是收據(jù)聯(lián)（此聯(lián)是由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務(wù)人作為完稅憑證的法律文書，是關(guān)稅核算的原始憑證）、付款憑證聯(lián)、收款憑證聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、報(bào)查聯(lián)、存根聯(lián)。二、關(guān)稅的繳納期限關(guān)稅的繳納期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起的15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。繳款期限屆滿日遇雙休或法定節(jié)假日的，應(yīng)當(dāng)順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個(gè)工作日。國務(wù)院臨時(shí)調(diào)整休息日與工作日的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整后的情況計(jì)算繳款期限。三、關(guān)稅緩納 關(guān)稅緩納是海關(guān)批準(zhǔn)納稅人將其部分或全部應(yīng)繳納稅款的繳納期限延長的一種制度。經(jīng)海關(guān)總署審核批準(zhǔn)關(guān)稅緩納的義務(wù)人，可以延期繳納關(guān)稅，但最長不得超過6個(gè)月，并按月支付10‰的利息。逾期不繳納關(guān)稅即構(gòu)成關(guān)稅滯納，除依法追繳外，還應(yīng)征收相應(yīng)的滯納金。四、關(guān)稅退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因出現(xiàn)某些特定情形，海關(guān)將已繳納稅款的部分或全部退還給納稅義務(wù)人的一種規(guī)定。五、關(guān)稅補(bǔ)征和追征六、關(guān)稅納稅爭議計(jì)算題某公司經(jīng)批準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)口施工機(jī)械一臺(tái)，海關(guān)估定其完稅價(jià)格為200000美元，該設(shè)備2001年11月1日進(jìn)入我國，當(dāng)期該機(jī)械關(guān)稅率