【正文】 稅。目前，我國海關(guān)計征關(guān)稅的標準主要是從價稅。（3）混合關(guān)稅。我國目前僅對錄像機、放像機、攝像機、數(shù)字照相機和攝錄一體機等進口商品征收復合稅。（4）選擇關(guān)稅。（5）滑準關(guān)稅。我國目前對新聞紙采取的是滑準稅率征收關(guān)稅2．按征稅對象的流向，關(guān)稅可分為進口稅、出口稅和過境稅（1）進口稅。（2）出口稅。（3）過境稅。3．按征收目的分，有財政關(guān)稅和保護關(guān)稅（1）財政關(guān)稅。又稱收入關(guān)稅。（2）保護關(guān)稅。4．按稅率制定分，有自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅（1）自主關(guān)稅。（2）協(xié)定關(guān)稅。二、關(guān)稅的納稅人和征稅對象（一）關(guān)稅的納稅人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營進出口貨物的收、發(fā)貨人或他們的代理人。具體包括：外貿(mào)進出口公司；工貿(mào)或農(nóng)貿(mào)結(jié)合的進出口公司；其他經(jīng)批準經(jīng)營進出口商品的企業(yè)。 物品的納稅人包括：入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；饋贈物品的受贈人及以其他方式入境的個人物品的所有人；進口個人郵件的收件人。（二）關(guān)稅的征稅對象 關(guān)稅的征稅對象是進出境的貨物和物品。“貨物”指貿(mào)易性商品；“物品”是指非貿(mào)易性商品，包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品的受贈人及以其他方式入境的個人物品。（三）關(guān)稅的征稅對象 關(guān)稅的征稅對象是進出境的貨物和物品?！柏浳铩敝纲Q(mào)易性商品：“物品”包括入境旅客隨身攜帶的行李和物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品及以其他方式入境的個人物品。三、關(guān)稅的稅則、稅目和稅率（一）關(guān)稅稅則與稅目（二）關(guān)稅稅率 1．進口稅率根據(jù)《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》自2002年1月1日起，我國進口關(guān)稅稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率等稅率形式。（1）最惠國稅率（2）協(xié)定稅率（3）特惠稅率（4）普通稅率2．出口關(guān)稅稅率我國出口關(guān)稅實行一欄稅率。主要是針對限制出口的不可再生的資源類產(chǎn)品、國內(nèi)緊缺的原材料以及易于競相殺價,需要規(guī)范出口秩序的半制成品進行征稅。 3．特殊稅率（1）特別關(guān)稅。（2）暫定稅率。4．稅率的運用四、關(guān)稅的減免稅優(yōu)惠政策關(guān)稅的減稅、免稅分為法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅。特定性減免稅和臨時性減免稅的決定權(quán)交由國務院。（一）法定減免稅（二）特定減免稅（三）臨時減免稅第二部分 應納關(guān)稅額的計算目前，我國海關(guān)對絕大多數(shù)進出口貨物和物品征收的關(guān)稅都是以價格為計稅依據(jù)的從價稅。所以本書將主要闡述從價稅的關(guān)稅計算方法。一、關(guān)稅完稅價格的確定 　關(guān)稅完稅價格是海關(guān)從價計征關(guān)稅所依據(jù)的價格，即應稅價格。進出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定。成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依法估定。（一）進口貨物的完稅價格1．進口貨物的完稅價格的一般確定方法進口貨物的完稅價格以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。所謂成交價格是買方為購買貨物向賣方直接或間接支付的實際支付或應當支付的價格。所謂到岸價格是指包括貨物的貨價、貨物運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費及其相關(guān)費用、保險費。2．進口貨物完稅價格的特殊確定方法（1）進口貨物運費與保險費的確定以境外口岸離岸價格成交的，應當另加該項貨物從境外發(fā)貨口岸或境外交貨口岸運達我國境內(nèi)目的口岸前實際支付的運費、保險費，完稅價格=離岸價格+運費+保險費；以運抵我國境內(nèi)目的口岸的貨價、運費價格成交的，應另加保險費，完稅價格=貨價+運費+保險費；若是陸、空，郵運進口貨物的保險費無法確定時，可按“貨價加運費”兩者總額的千分之三計算保險費。（2）進口貨物海關(guān)估價的確定進口貨物的成交價格不能確定的或申報的價格經(jīng)海關(guān)審查后不能接受的，海關(guān)依次以下列價格估定該貨物的完稅價格： ①相同貨物成交價格法。②類似貨物成交價格法。③國際市場價格法。④國內(nèi)市場價格倒扣法。⑤其他合理方法估定的價格。（二）出口貨物關(guān)稅完稅價格的確定 1．出口貨物成交價格確定時，出口貨物關(guān)稅完稅價格的確定2．出口貨物成交價格不能確定時，出口貨物關(guān)稅完稅價格的確定方法二、應納稅額的計算關(guān)稅應納稅額的計算公式如下：應納稅額＝應稅進出口貨物完稅價格關(guān)稅適用稅率　　 （一）進口貨物應納關(guān)稅的計算 1．到岸價格（CIF）即進口貨物以海關(guān)確認的成交價格為基準的到岸價格作為完稅價格。所稱的到岸價格包括貨價加上貨物運抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險等其他勞務費用。 完稅價格=到岸價格=貨價+保險費+運費　進口關(guān)稅＝完稅價格進口關(guān)稅稅率【例51】甲進出口公司從美國進口某商品，進口申報價格為CIF上海1000000美元。當日外匯牌價（中間價）為USD1＝；從進口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為12％。 　先計算出該商品的完稅價格如下：　 1000000美元＝8640000（元）　 再計算出該商品應繳的進口關(guān)稅如下： 　 8640000元12％＝1036800（元）2．離岸價格（FOB）以國外口岸離岸價格或者從輸出國購買以國外口岸CIF價格成交的，必須分別在上述價格基礎(chǔ)上加從發(fā)貨口岸或者國外交貨口岸運到我國口岸以前的運費和保險費作為完稅價格。即：完稅價格=離岸價格+運費+保險費若以成本加運費價格成交的，則應另加保險費作為完稅價格。完稅價格內(nèi)應當另加的運費、保險費和其他雜費，原則上應按實際支付的金額計算。若無法得到實際支付金額時，也可以外貿(mào)系統(tǒng)海運進口運費率或按協(xié)商規(guī)定的固定運雜費率計算運雜費，保險費則按中國人民保險公司的保險費率3‰計算。其計算公式如下： 　　完稅價格＝（FOB＋運費）247。（1－保險費率）【例52】甲進出口公司從美國海運進口某商品1000噸，進口申報價格為FOB舊金山65000美元，運費每噸40美元，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝，從進口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率10％。先計算運費：1000噸40美元/噸＝342000（元）　　再將進口申報價格由美元折成人民幣：65000美元＝555750（元） 　　最后計算完稅價格：完稅價格＝（555750元＋342000元）247。（1－3‰） ≈900451（元） 　進口關(guān)稅額＝900451元10％＝（元）3．含運費價格（CFR）即離岸價加運費價格。以離岸價加運費價格成交的，應當另加保險費作為完稅價格。其計算公式如下：　　完稅價格＝CFR247。（1－保險費率） 　　【例53】甲進出口公司從美國進口某商品20噸，％，進口申報價格為CFR深圳350000美元，當日的外匯牌價（中間價）為USD1＝，從進口關(guān)稅稅則中查到該商品的關(guān)稅稅率為10%。先將進口申報價格由美元折合成人民幣：350000美元＝3010000（元） 　　再計算完稅價格： 完稅價格＝3010000元247。（1－%）≈3019057（元）　 經(jīng)最后計算該進口貨物的進口關(guān)稅額：　 進口關(guān)稅＝3019057元10%＝（元） 　（二）出口貨物應納關(guān)稅的計算 FOB價格 出口貨物關(guān)稅完稅價格=FOB247。（1+出口關(guān)稅稅率） 出口關(guān)稅稅額=完稅價格出口關(guān)稅稅率 CIF價格 出口貨物以國外口岸CIF價格成交的，應先扣除離開我國口岸后的運費和保險費，再按上述公式計算完稅價格及應繳納的出口關(guān)稅。 完稅價格=（CIF保險費運費）247。（1+出口關(guān)稅稅率） CFR價格 以境外口岸CFR價格成交的，其出口貨物完稅價格的計算公式： 完稅價格=（CFR運費）247。（1+出口關(guān)稅稅率） CIFC價格 當以CIFC境外口岸價格成交的，有兩種情況：（1）傭金C為給定金額，其出口貨物完稅價格的計算公式： 完稅價格=（CIFC保險費運費傭金C）247。（1+出口關(guān)稅稅率）（2）傭金C為百分比，則出口貨物完稅價格的計算公式： 完稅價格=[CIFC(1C)保險費運費]247。（1+出口關(guān)稅稅率）上述4價格內(nèi)所含運費和保險費，原則上應按實際支付數(shù)扣除。如無實際支付數(shù)，海關(guān)可根據(jù)定期規(guī)定的運費率和保險費率據(jù)以計算，納稅后一般不做調(diào)整。第三部分 關(guān)稅的會計處理 納稅人發(fā)生的進出口關(guān)稅，在會計核算時，不需要設(shè)置專門的賬戶來進行核算。一般，企業(yè)按規(guī)定計算應繳納的進出口關(guān)稅時，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅費—應交關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。實際工作中，企業(yè)應根據(jù)進出口業(yè)務形式和內(nèi)容的不同，分別進行會計核算。一、自營進口關(guān)稅的會計處理（一）自營進口關(guān)稅的核算（見例題）企業(yè)從國外自營進口商品時，應支付的進口關(guān)稅，將其與進口貨物的價款、國外運費和保費、國內(nèi)費用一并直接計入進口貨物的成本，借記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等，貸記 “應交稅費—應交關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關(guān)稅”，貸記“銀行存款”。（二）自營出口關(guān)稅的核算企業(yè)出口產(chǎn)品應繳納的出口關(guān)稅，支付時可直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應交稅費—應交關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”。（二）自營出口關(guān)稅的核算企業(yè)出口產(chǎn)品應繳納的出口關(guān)稅，支付時可直接借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記 “應交稅費—應交關(guān)稅”；實際繳納時，借記“應交稅費—應交關(guān)稅”，貸記“銀行存 款”?！纠?7】深圳某企業(yè)向歐洲出口一批商品，國內(nèi)港口FOB價格折合人民幣為5 200 000元，從出口關(guān)稅稅則中查到該商品的出口關(guān)稅稅率為30％，關(guān)稅以支票付訖。計算出口關(guān)稅稅額并作會計分錄如下： 　出口關(guān)稅稅額＝5 200 000247。（1＋30％）30％＝1 200 000（元）借：營業(yè)稅金及附加　　　1 200 000　　貸：應交稅費—應交關(guān)稅　 　 1 200 000實際交納時：借：應交稅費——應交關(guān)稅 1 200 000貸：銀行存款 1 200 000二、代理進出口業(yè)務的會計處理三、關(guān)稅檢查的賬務調(diào)整關(guān)稅額納稅單位或個人進口貨物后，經(jīng)關(guān)稅業(yè)務檢查發(fā)現(xiàn)少繳關(guān)稅的，應及時補繳并進行相應的賬務調(diào)整。（一）當期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務檢查的賬務調(diào)整【例58】海關(guān)在對花海科技股份有限公司進行檢查時發(fā)現(xiàn)，本月進口電腦零部件在進口申報時，漏報離開對方口岸到達我國口岸前的運費 50 000美元，報關(guān)日外匯市場匯率為100美元=840元人民幣，%，進口增值稅率17%，而且該零部件已被車間領(lǐng)用一半。該公司以銀行支票立即補繳進口關(guān)稅和進口增值稅，并支付罰款滯納金40 000元。補繳進口關(guān)稅和進口增值稅的會計處理如下： 應補進口關(guān)稅稅額=50 000％=15 960（元）應補進口增值稅稅額=（50 000+15 960）17％（元）=74 （元）借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 74 原材料 生產(chǎn)成本 營業(yè)外支出 40 貸：銀行存款 130 （二）以前各期發(fā)生的關(guān)稅業(yè)務檢查的賬務調(diào)整【例59】海關(guān)在對省外貿(mào)公司檢查時發(fā)現(xiàn)，公司上年自營出口銷售銅材在向海關(guān)申報 ，在計算完稅價格中將出口貨物國內(nèi)運費100 000元也隨之扣除，銅材出口關(guān)稅稅率24%，以轉(zhuǎn)賬方式補繳出口關(guān)稅和罰款滯納金30 000元。其會計處理如下：應補出口關(guān)稅稅額=100 000247。（1+24%）24％=19 （元） 借：以前年度損益調(diào)整 19 營業(yè)外支出 30 000 貸：銀行存款 49 同時：借：利潤分配——未分配利潤 19 貸：以前年度損益調(diào)整 19 第四部分 關(guān)稅的納稅申報一、關(guān)稅的申報 進口貨物自運輸工具申報進境之日起的14日內(nèi)，出口貨物在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時前，由進出口貨物的納稅人向貨物進（出）境地海關(guān)申報，海關(guān)根據(jù)《海關(guān)進出口稅則》對其進行歸類后，依據(jù)其完稅價格和適用稅率計算應繳納的關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)“關(guān)稅專用繳款書”?！瓣P(guān)稅專用繳款書”一式六聯(lián)，依次是收據(jù)聯(lián)（此聯(lián)是由銀行收款簽章后交繳款單位或者納稅義務人作為完稅憑證的法律文書，是關(guān)稅核算的原始憑證）、付款憑證聯(lián)、收款憑證聯(lián)、回執(zhí)聯(lián)、報查聯(lián)、存根聯(lián)。二、關(guān)稅的繳納期限關(guān)稅的繳納期限自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起的15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。繳款期限屆滿日遇雙休或法定節(jié)假日的，應當順延至休息日或者法定節(jié)假日之后的第一個工作日。國務院臨時調(diào)整休息日與工作日的，海關(guān)應當按照調(diào)整后的情況計算繳款期限。三、關(guān)稅緩納 關(guān)稅緩納是海關(guān)批準納稅人將其部分或全部應繳納稅款的繳納期限延長的一種制度。經(jīng)海關(guān)總署審核批準關(guān)稅緩納的義務人，可以延期繳納關(guān)稅，但最長不得超過6個月，并按月支付10‰的利息。逾期不繳納關(guān)稅即構(gòu)成關(guān)稅滯納，除依法追繳外，還應征收相應的滯納金。四、關(guān)稅退還關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因出現(xiàn)某些特定情形，海關(guān)將已繳納稅款的部分或全部退還給納稅義務人的一種規(guī)定。五、關(guān)稅補征和追征六、關(guān)稅納稅爭議計算題某公司經(jīng)批準暫時進口施工機械一臺，海關(guān)估定其完稅價格為200000美元，該設(shè)備2001年11月1日進入我國，當期該機械關(guān)稅率