【正文】 兩種偷稅方式，稅務(wù)稽查人員主要注意納稅人的日常營業(yè)收入是否正常，當(dāng)納稅人申報營業(yè)收入明顯偏低時，就應(yīng)對其重點檢查。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第十五條規(guī)定：“納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：（1）按納稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（2）按納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。（3）按下列公式核定計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）247。（1營業(yè)稅稅率）“核定納稅人的營業(yè)收入，當(dāng)納稅人無最近資料時，則應(yīng)實地檢查，并結(jié)合同行業(yè)平均水平核定納稅人的營業(yè)收入。 3．納稅人取得的收入直接不記賬。部分納稅人對于一些公司非日常經(jīng)營收入而又不需本公司開具發(fā)票時，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對這部分收入不知道或不易查到，懷著僥幸的心理，直接將這部分收入不記賬。對于納稅人利用這種方式進(jìn)行偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)常因缺乏納稅資料而不易查獲，這需要稅務(wù)稽查人員在日常工作中注意掌握納稅人的基本營業(yè)狀況，了解該行業(yè)特點尤其是要了解一些特殊行業(yè)的經(jīng)營范圍，將其營業(yè)情況與其同行業(yè)其它業(yè)戶相比較，尋找造成差展異的原因，對于不正常的較大差異應(yīng)予以高度重視，同時注意納稅人經(jīng)營過程中出現(xiàn)的不正常收入和支出，追根求源，確保國家稅款不流失。 案例4. 7 農(nóng)機(jī)學(xué)校培訓(xùn)收入納稅案【案情摘要】 福建省寧化縣農(nóng)機(jī)學(xué)校是負(fù)擔(dān)該縣農(nóng)民農(nóng)機(jī)職業(yè)技術(shù)教育培訓(xùn)的獨立的全額撥款的全民事業(yè)單位。1994年1~7月，該校開始舉辦農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)班，培訓(xùn)合格后，按照公安部交通管理局《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)用車道路交通管理問題的通知》規(guī)定，發(fā)給學(xué)員機(jī)動車學(xué)習(xí)駕駛證，準(zhǔn)駕駛農(nóng)用運輸車、大型拖拉機(jī)。 1994年11月14日，寧化縣地稅局對該校進(jìn)行例行稅收檢查時，發(fā)現(xiàn)該校1~7月的農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)費收入102810元，但該校未辦理納稅申報。地稅局依據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的“服務(wù)業(yè)—其它服務(wù)”稅目，對其征收5%，，，并發(fā)出書面通知。12月12日，農(nóng)機(jī)學(xué)校繳清了稅費。 幾天后，三明市地稅局在組織稅收復(fù)查時，發(fā)現(xiàn)農(nóng)機(jī)學(xué)校劃交寧化縣交警大隊43100元直接沖減農(nóng)用車培訓(xùn)收入，三明市地稅局當(dāng)即作出補(bǔ)征營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、。農(nóng)機(jī)學(xué)校對此有異議，要求協(xié)商而遲遲沒有繳納。1995年6月5日，寧化縣地稅局向農(nóng)機(jī)學(xué)校發(fā)出《限期納稅通知書》，限農(nóng)機(jī)學(xué)校于6月10日前繳清補(bǔ)征稅費。6月14日，農(nóng)機(jī)學(xué)校繳清了補(bǔ)征稅費。 但農(nóng)機(jī)校不服寧化縣地稅局征稅的決定，于6月15日向三明市地稅局提出復(fù)議申請，要求撤銷征稅。市地稅局經(jīng)初步審查后認(rèn)為，按5%稅率計算有誤，應(yīng)按文化體育業(yè)稅目征收，稅率為3%。 農(nóng)機(jī)學(xué)校認(rèn)為農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)收入應(yīng)免征營業(yè)稅，堅持原復(fù)議申請。三明市地稅局三閃到寧化縣調(diào)查，并于1995年8月14日作出復(fù)議決定，駁回農(nóng)機(jī)學(xué)校的復(fù)議申請，維持寧化縣地稅局的征稅決定。 1995年8月21日，寧化縣農(nóng)機(jī)校收到三明市地稅局復(fù)議決定書后，仍然不服，于9月5日向?qū)幓h人民法院起訴。 9月29日，寧化縣法院公開審理此案。 原告律師認(rèn)為，根據(jù)1993年5月13日公安部門發(fā)布的《農(nóng)用運輸車安全基準(zhǔn)》，農(nóng)用運輸車是單獨的一類車型，不列入汽車行業(yè)規(guī)劃，不屬于汽車類型，該校的農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)不屬于一般的汽車駕駛員培訓(xùn)業(yè)務(wù)，將其歸屬于農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。而寧化縣地稅局將農(nóng)機(jī)學(xué)校性質(zhì)認(rèn)識不清，曲解與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，錯誤地將寧化縣農(nóng)機(jī)學(xué)校的農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)收入作入作為汽車駕駛員培訓(xùn)收入征收營業(yè)稅，其具體行政行為不合法，依法應(yīng)予撤銷。 被告律師反駁稱，根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條第三款規(guī)定：免征營業(yè)稅的學(xué)校及其它教育機(jī)構(gòu)是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育生政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。第四款規(guī)定：農(nóng)業(yè)機(jī)耕是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作（包括耕耘、種植、收割、脫粒、植保等）的業(yè)務(wù)。相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)是指與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保業(yè)務(wù)相關(guān)以及為使農(nóng)民獲得農(nóng)牧保險知識的技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。三明市地稅局經(jīng)省局向省教委請示，得到明確的答復(fù)是，縣農(nóng)機(jī)學(xué)校不屬于舉辦國家承認(rèn)學(xué)歷教育學(xué)校，因此，寧化縣農(nóng)機(jī)化學(xué)校不屬于免稅主體。農(nóng)用運輸車駕駛員培訓(xùn)也不屬與耕耘、種植、收割、脫粒、植保相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)范疇，不屬于免稅項目。寧化縣地稅局征收縣農(nóng)機(jī)化學(xué)校農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)收入營業(yè)稅依據(jù)充分，程序合法。 同年9月26日，省地稅局經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，給三明市地稅局作了明確的批復(fù)：農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)不屬于享受免征營業(yè)稅優(yōu)惠的農(nóng)業(yè)機(jī)耕及相關(guān)培訓(xùn)業(yè)務(wù)。爾后，國家財政部、國家稅務(wù)總局以財稅字[1995]15號文件規(guī)定，普通學(xué)校及經(jīng)地市經(jīng)地方級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立，國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校提供的教育勞務(wù)可免征營業(yè)稅。各種形式收費汽車、摩托車等機(jī)動駕駛員培訓(xùn)班（學(xué)校）收取的培訓(xùn)收入，不屬于上述免稅范圍，應(yīng)按照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅?！咎幚斫Y(jié)果】 同年11月17日，寧化縣人民法院經(jīng)過近3個月的精心審理，依法作出一審判決：維持寧化縣地稅局對寧化縣農(nóng)機(jī)征收農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)收入營業(yè)稅的具體行政行為。法定15天上訴期已過，原、被告雙方均未提出上訴，本案一審判決發(fā)生法律效力。【法律分析】這是一件試圖利用稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款的例子。在該案中，爭執(zhí)的焦點是該農(nóng)機(jī)校是否屬免稅主體，其農(nóng)用車駕駛員培訓(xùn)收入是否屬免稅項目?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第六條第四款規(guī)定：學(xué)校和其它教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)，免征營業(yè)稅。第五款規(guī)定：農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動物的配種和疾病防治免征營業(yè)稅。從表面看，該農(nóng)機(jī)化學(xué)校似乎具備免稅的條件，但從案中被告律師的反駁和財政部、國家稅務(wù)總局的批復(fù)中可以明確看到，該農(nóng)機(jī)化學(xué)校是不具備免稅資格的。這反映了一部分納稅人或?qū)Χ惙私獠粔蚧蛳肭舛惙ǖ囊?guī)定，以達(dá)到偷逃稅款的目的。 營業(yè)稅計稅錯誤、少繳稅款案【案情摘要】稅務(wù)機(jī)關(guān)于2001年7月對某企業(yè)上半年的營業(yè)稅納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項：1．企業(yè)出售廠房一幢，收入400000元，已記入收入帳；未計提營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率5%）。2．企業(yè)承攬一項裝飾工程，合同規(guī)定企業(yè)對該工程既包工又包料，該工程裝修費收入為60000元，用料收入為100000元；工程收入160000已入帳。該企業(yè)按裝修費收入計提并繳納了營業(yè)稅600003%=1800元（營業(yè)稅稅率3%）?！痉蓡栴}】分析該企業(yè)上述各事項是否違反稅法，應(yīng)如何作出處理？【法律分析】各納稅事項分析：（1）根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，銷售不動產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅，該企業(yè)未計提營業(yè)稅是錯誤的，導(dǎo)致少納營業(yè)稅4000005%=20000元。（2）根據(jù)規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其它物資和動力的價款在內(nèi)。因此，該建筑公司應(yīng)按裝修費收入與用料收入之和計提營業(yè)稅，即應(yīng)納營業(yè)稅（60000+100000）3%=4800元，該公司的錯誤處理導(dǎo)致少繳營業(yè)稅48001800=3000元。從以上分析可以看出，該廠6月份共計少納營業(yè)稅稅：20 000+3000=23000（元）。該企業(yè)沒有少計、隱瞞收入，只是沒能正確計算計稅收入，造成少計稅款；依法作出處理。根據(jù)《稅收征收管理法》第六十八條規(guī)定：納稅人在規(guī)定期限少繳 或者不繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳稅款，可以處少繳或者不繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。以及該法第三十二條規(guī)定：納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，……從滯納稅款之日起，按日加受滯納稅款萬分之五的滯納金。對該廠處理如下：（1）責(zé)令其限期繳納稅款； （2）追繳少繳的營業(yè)稅款23000元；（3）按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯。 增值稅與營業(yè)稅范圍不清、錯用稅種案【案情摘要】2000年3月，吉林省某市稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，某電子技術(shù)有限公司受一家電器產(chǎn)品公司委托，負(fù)責(zé)對其銷售產(chǎn)品進(jìn)行售后保修及服務(wù)，電氣公司定期支付勞務(wù)費。在繳納稅款時，該公司按照勞務(wù)費3%的稅率交納了營業(yè)稅。稅務(wù)人員提出該公司錯用了稅種，應(yīng)該繳納增值稅，并求其補(bǔ)繳稅款和滯納金。但該公司的會計人員堅持說他們不生產(chǎn)產(chǎn)品，收取的只是維修勞務(wù)費，而勞務(wù)費收入就應(yīng)該繳納營業(yè)稅。【法律問題】 電器維修服務(wù)應(yīng)該繳納什幺稅？【法律分析】 電器修理服務(wù)不屬營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》）第二條規(guī)定，應(yīng)繳納營業(yè)稅的勞務(wù)，是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)等勞務(wù)?？梢?，提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于其中。 電器維修服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅，并且稅率為17%。電器維修服務(wù)屬于修理修配勞務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。綜上所述，該公司應(yīng)該繳納增值稅，并到國稅局申報納稅，補(bǔ)繳稅款和繳納滯納金。 營業(yè)稅偷稅案【案情摘要】稅務(wù)機(jī)關(guān)于2001年7月對某企業(yè)上半年的營業(yè)稅納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項：1．企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項無形資產(chǎn)，得款50000元，未入帳，也未計提營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率5%）2．企業(yè)經(jīng)營餐廳和卡拉OK歌舞廳，6月份共收入240000元，各項收入未分別核算。該飯店按大致比例將總收入240000元劃分為餐廳收入100000元，歌舞廳煙酒飲料收入90000元，歌舞廳點歌費收入50000元，應(yīng)納營業(yè)稅計算如下（服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率5%，娛樂業(yè)營業(yè)稅稅紡10%）：（100000+90000）5%+5000010%=14500（元）【法律問題】該企業(yè)上述各事項是否違反稅法，應(yīng)如何作出處理？ 【法律分析】1．根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅，該企業(yè)未計提營業(yè)稅是錯誤的，導(dǎo)致少納營業(yè)稅500005%=2500元，屬于偷稅行為。2．根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》第3條的規(guī)定，納稅人兼有不同稅目應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額，未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。該飯店的餐在收入屬于服務(wù)業(yè)，而歌舞廳煙酒飲料收入和點歌費收入屬于娛樂業(yè)，由于未分別核算，應(yīng)將總營業(yè)額從高適用娛樂業(yè)的稅率，即應(yīng)納營業(yè)稅24000010%=24000元。該飯店員的錯誤處理導(dǎo)致少納營業(yè)稅2400014500=9500元，屬于偷稅行為。從以上分析可以看出，該廠6月份共計少納營業(yè)稅稅：24000+2500=26500（元）根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條和《刑法》第二百零一條的規(guī)定：（略）。對該企業(yè)處理如下：（1）補(bǔ)繳所偷營業(yè)稅款26500元。（2）按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯（3）由于已構(gòu)成偷稅罪，（經(jīng)法院審判后）對該企業(yè)負(fù)有直接責(zé)任的主管人員及其它直接責(zé)任人員處以3年以下有期徒刑或拘役，并對該企業(yè)處偷稅額1倍以上5倍以下罰金。5。關(guān)稅法案例5. 1 某煙草進(jìn)出口公司代理出口卷煙假出口案【案情摘要】 1．8600件渡江煙假出口的事實經(jīng)過 1993年9月12日，某卷煙廠黨委副書記朱某等三人和富信（香港）有限公司（以下簡稱富信公司）董事陳某與某煙草進(jìn)出口公司協(xié)商代理該廠向富信公司出口渡江煙貿(mào)易，煙草進(jìn)出口公司業(yè)務(wù)一科副科長楊某受經(jīng)理孟某的委托，出席了渡江煙出口的貿(mào)易談判。經(jīng)過三方代表的磋商，達(dá)到由煙草進(jìn)出口公司代理卷煙廠向富信公司出口8600件渡江煙的協(xié)議。9月13日，煙草進(jìn)出口公司經(jīng)理孟某、富信公司董事陳某分別在93NGR/021合同及合同附件上簽字。合同規(guī)定：煙草進(jìn)出口公司向富信公司出口8600件渡江煙，價格為FOB中國汕頭口岸108美元/箱（萬支）。合同附件規(guī)定：富信公司承擔(dān)該批渡江煙的國內(nèi)運輸及運輸費用；煙草進(jìn)出口公司委托富信公司代理在汕頭海關(guān)辦理備案和報關(guān)手續(xù)等事項。10月15日，煙草進(jìn)出口公司獲悉3000件渡江煙貨款已匯到“中行”，便電傳該卷煙廠出口辦理首批發(fā)渡江煙3000件。10月中旬，張某（香港昌宏船務(wù)公司在國內(nèi)聘請的業(yè)務(wù)人員）帶富信公司陳某的委托書到煙草進(jìn)出口公司找到業(yè)務(wù)一科業(yè)務(wù)員王某聯(lián)系提取93NGR/021合同項下渡江煙及申報出口事宜。王某將卷煙出口聯(lián)運委托書、出口收匯核銷單、貨物出口發(fā)票、報關(guān)單第一整套手續(xù)交給張某；10月30日，富信公司陳某攜帶提取3000件渡江煙出口的有關(guān)手續(xù)，通過個體運輸戶劉某組織了6臺貨車，從卷煙廠提走了3000件渡江煙。11月3日，卷煙運至廣東某縣后，卸到一個倉庫內(nèi)。 12月中旬，富信公司陳某電告煙草進(jìn)出口公司楊某，說他將委托陳某去提取未執(zhí)行完的93NGR/021號合同項下5600件渡江煙，并運往汕頭報關(guān)生龍活虎運，12月下旬，楊某讓讓該科業(yè)務(wù)員張某將制作好的5600件渡江煙出口報關(guān)單等一整套手續(xù)交給了陳某，讓其去卷煙廠自提、自運、自行報關(guān)出運。13月30日，陳某再次讓個體戶劉某組織了11臺貨車到卷煙廠，提取5600件渡江煙，并告訴劉某將煙運到廣東某縣，卸到某鎮(zhèn)商業(yè)公司倉庫。當(dāng)煙廠押車員詢問為什幺不運往汕頭保稅倉庫時，陳說：“保稅倉庫沒有倉位了，先暫存在此?！? 富信公司違反合同規(guī)定，改變原汕頭報關(guān)口岸為深圳后皇崗海關(guān)。1994年10月、1995年3月，專案組兩次請深圳皇崗海關(guān)鑒定8600件渡江煙出口報關(guān)單證，其結(jié)果是報關(guān)單上經(jīng)辦人的簽名、作業(yè)印章及使用文字均屬偽造。8600件渡江煙未出關(guān)的事實存在，倒賣的去向不清。 2．1600件豫煙假出口的事實經(jīng)過 1993年10月中旬，富信公司與煙草進(jìn)出口公司聯(lián)系豫煙出口貿(mào)易，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成定價為FOB 中國汕頭口岸147美元/箱（萬支）的口頭協(xié)議。11月4日，煙草進(jìn)出口公司根據(jù)富信公司的要求，起草