【正文】 行的立法。我國財政法是一部綜合性的行政職能與經(jīng)濟相結(jié)合的法。財政法的調(diào)整對象從經(jīng)濟形態(tài)來說，是財政資金收支的運動。這種資金運動范圍很廣，影響很大，它是國民經(jīng)濟的一個綜合部門，它綜合了各個部門，又是各個部門的綜合反映，從財政法可以看到國民經(jīng)濟各個部門的法律要求，而各個部門的經(jīng)濟法又包含有財政法的具體內(nèi)容。其表現(xiàn)形式除了表現(xiàn)為單行或綜合的財政法法律法規(guī)外其他經(jīng)濟法法律法規(guī)中也常常出現(xiàn)一些財政法的相關(guān)條款。從財政法的這種綜合性可以看出它實現(xiàn)國家行政的經(jīng)濟的以及社會的職能。
2在財政法主體中，國家是主要的。財政分配法律關(guān)系主體的一方始終是國家，并且具有單方面的決定權(quán)和處置權(quán)。國家及國家行政機關(guān)的決定命令的變化通常會直接引起財政法律關(guān)系的變化。3財政分配基本上是無償?shù)?，不是等價有償?shù)?；財政分配的?quán)利和義務(wù)也不是協(xié)商對等的，而往往帶有強制性。4我國財政法是促進社會生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力發(fā)展的強有力工具。我國財政法對社會主義生產(chǎn)關(guān)系的建立和發(fā)展，對以國有經(jīng)濟為主導(dǎo)的多種經(jīng)濟形式的形成和發(fā)展都有重要的能動作用。5我國財政法的專業(yè)性和獨立性很強，所謂專業(yè)性或?qū)ｉT性，是指財政法所涉及的工作內(nèi)容，如預(yù)算、稅收、國債等既是社會國家政府分工很細的財政專門化，又是其他政府部門和社會團體所沒有和不可能承擔(dān)的，并且具有穩(wěn)定性；所謂獨立是財政法與其他法律部門的關(guān)系，具有交叉性和包含性涵蓋了政府各部門所需要的財政資金的獨立能力。6由于財政法的調(diào)整對象始終具有國家的主體性、政治行政的強制性、一定范圍的無償性（由財政撥款改為銀行貸款的基建費用和發(fā)行國庫券除外）等基本特點，因而，在法律形態(tài)和手段上財政法不是任意性的法律，而是剛性很強的法律制度。任何一項財稅法律、法規(guī)的出臺都是對財政收支砌出一塊或增加一塊。二、財政法的地位　　財政法的地位是指財政法在具有中國特色社會主義的法律體系中所處的地位。對于是否將財政法列入一個獨立的法律部門，無論是外國還是我國，都存在著不同的觀點。前蘇聯(lián)雖然強調(diào)了蘇維埃財政法是構(gòu)成蘇聯(lián)社會主義法律體系中的獨立部門法地位，但存在明顯的分歧。法學(xué)界對此爭論了幾十年，至今尚無定論李建英編譯：《蘇聯(lián)財政法》，中國財政經(jīng)濟出版社，第19頁。我國法學(xué)界對此持有幾種不同的觀點。經(jīng)濟法學(xué)界認為，財政法是經(jīng)濟法的組成部分；行政法學(xué)界認為，財政法是行政法的一個分支；還有人認為，財政法的部分內(nèi)容屬于經(jīng)濟法，部分內(nèi)容屬于行政法。財政部門的同志認為，“財政法既不屬于經(jīng)濟法，也不屬于行政法，而是我國社會主義法律體系中的一個獨立的法律部門。財政法作為一個獨立的法律部門，是有充分依據(jù)的”胡志新主編《財政法學(xué)教程》中國政法大學(xué)出版社，1989年3月。我們基本上同意財政部門的意見，財政就內(nèi)容來說，是介于經(jīng)濟法和行政法之間，但就其級別和格局來說是一個獨立的法律部門，或者說必將成為一個獨立的法律部門，其理由是很充分的。我們在試圖論證財政法是一個獨立的法律部門的時候，必須依照法學(xué)理論中傳統(tǒng)的、最基礎(chǔ)的分類標準，再加上一些新的條件和情況把財政法劃分出來，這些標準和附加條件是：1調(diào)整對象及其主體的特殊性和調(diào)整對象所形成的法律規(guī)范的統(tǒng)一性；2調(diào)整原則與調(diào)整方法和手段的特殊性；3在財政業(yè)務(wù)體系、組織體系、執(zhí)法體系上的特殊性。以上三個標準是劃分財政法與其他部門法所必須的，缺一不可。關(guān)于財政法調(diào)整對象的特殊性。我們在第一章第一節(jié)中已經(jīng)作了闡述。財政法所調(diào)整的是財政分配的社會經(jīng)濟關(guān)系，以及國家財政收入和支出的經(jīng)濟關(guān)系。這種關(guān)系具有一定的強制性和無償性特點。這在其他種類的經(jīng)濟關(guān)系中是沒有的。有人說認購國庫券是自愿的，到期必須償還和付息，這如何解釋呢？我們認為認購國庫券是在特定歷史條件下的國家信用，是國家向居民借款，本質(zhì)上還沒有脫離國家預(yù)算的要求。財政經(jīng)濟分配關(guān)系的絕大部分還具有強制性和無償性，由于這一特點我們可以把財政法與金融法區(qū)別開來。金融法是調(diào)整另一類經(jīng)濟分配關(guān)系中的金融關(guān)系，但這種分配關(guān)系的特點是具有平等性和有償性的。調(diào)整財政經(jīng)濟分配關(guān)系的法律規(guī)范是否具有統(tǒng)一性，這也是財政法能否成為獨立的法律部門的一個標準，這個標準要求，凡是調(diào)整同一客觀對象的法律規(guī)范都應(yīng)該具有統(tǒng)一性，換句話說，該法律部門中的所有規(guī)范都應(yīng)是調(diào)整這一對象的，沒有調(diào)整其他對象的規(guī)范。財政法律規(guī)范符合這一特點，所有的財政法律規(guī)范都是調(diào)整具有強制性和無償性的經(jīng)濟分配關(guān)系的，而沒有調(diào)整其他種類的經(jīng)濟關(guān)系。無論是預(yù)算法還是稅法都具有這一特征。使財政法成為獨立的法律部門的第三條劃分標準即調(diào)整對象主體上的特征，是在財政經(jīng)濟分配關(guān)系中，主體的一方總是國家。這一特征在其他法律部門調(diào)整經(jīng)濟關(guān)系的主體上是獨一無二的，例如稅收始終一方是政府向法人和居民征稅，政府采購始終一方是政府向采購的另一方進行購置。財政投資，始終一方是政府。預(yù)算和預(yù)算外管理始終一方也是政府，行政事業(yè)上的收費和規(guī)費收入始終一方還是政府。發(fā)行國債始終一方仍然是政府。也正是由于這一特征決定了財政經(jīng)濟分配關(guān)系的強制性和無償性。除了財政法外，其他法律部門在劃分時都不必提及調(diào)整對象關(guān)系中的主體問題，因為那些法律部門的主體幾乎沒有什么限制，只有財政法要求在財政經(jīng)濟分配關(guān)系中的主體一方必須是國家。在調(diào)整原則和方法手段上財政法的特點也是有別于其他法律部門的，財政法調(diào)整的基本原則包括財政收支平衡和綜合平衡，國家的主體性與為國家職能服務(wù)相統(tǒng)一的原則，這是財政法獨有的原則。正因為有這種獨有性，所以從內(nèi)容來講財政法包括了財政收入和支出兩個方面，并且在調(diào)整手段和方法上有一個最明顯的特征是其法律規(guī)范在調(diào)整上具有“單方面的權(quán)利性”，即國家主體單方享有權(quán)利（權(quán)力），主體的另一方只承擔(dān)義務(wù)，也就是所謂的財政具有單方面的“裁量權(quán)”，即權(quán)利義務(wù)的統(tǒng)一性在財政法律規(guī)范中基本上是分開進行的，這種現(xiàn)象在其他法律部門的規(guī)范中也是沒有的。至于在財政業(yè)務(wù)體系、組織體系、執(zhí)法體系上的特殊性問題，國家財稅的權(quán)力機關(guān)是全國和地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會，行政主管機關(guān)是國務(wù)院和地方各級人民政府，以及主管全國或地方人民政府的財政主管部門，分別主管全國的財稅管理工作或本地區(qū)內(nèi)的財稅管理工作，其他任何部門單位和個人都無權(quán)進行管理和干預(yù)。各部門、有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)支持協(xié)助財稅機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)，地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)加強對本區(qū)域內(nèi)財稅工作的指導(dǎo)和協(xié)助，支持財稅機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)依法組織財政收入和進行財政支出，依法進行財政監(jiān)管。這充分表明了財政業(yè)務(wù)的專有性和特殊性。通過上述特點的分析，我們可以把財政法從法律體系中獨立出來，逐漸成為獨立的法律部門，構(gòu)成整個國家法律體系中的有機組成部分。財政法劃分成獨立的法律部門的實踐和理論意義。在理論研究上，劃分法律部門是對法律調(diào)整對象認識的深化，不但便于認識法律的共性和一般作用，還便于認識部門法律的特性和特殊作用。對財政法特殊性的理論研究，可以使我們在實際立法和執(zhí)法實踐中更具有主動性，依法獨立行使職權(quán)不受干擾。在法學(xué)教學(xué)上，我們則可以單獨設(shè)立財政法這一門科目，在條件允許時還可以單獨設(shè)立財政法教學(xué)研究機構(gòu)，可以內(nèi)設(shè)預(yù)算法和稅法兩門主要課程。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展和國家政權(quán)建設(shè)的需要，可以大力培養(yǎng)財政法專門人才。在司法環(huán)節(jié)中，預(yù)算管理機關(guān)和稅務(wù)管理機關(guān)與專門的司法機關(guān)相配合，共同完成執(zhí)行財政法的任務(wù)。預(yù)算管理機關(guān)和稅務(wù)管理機關(guān)享有一定的裁量權(quán)，可以通過行政復(fù)議處理財稅糾紛，因此在立法和司法實踐中，財政法都已經(jīng)自成體系?？梢酝ㄟ^財稅的行政經(jīng)濟方面的訴訟解決沖突打擊財稅領(lǐng)域的犯罪。待條件成熟后，可以像美國那樣成立稅務(wù)法庭。第二節(jié)我國財政法的任務(wù)和作用一、財政法的任務(wù)為了闡明財政法的任務(wù)，我們必須從幾個不同的層次進行研究和探討。從財政法與財政職能的關(guān)系來看，財政法的任務(wù)可以把它表述為，以實現(xiàn)財政職能為根本任務(wù)，以組織財政收入，撥付財政支出，進行財政監(jiān)督為執(zhí)行的法律保障，一般說來，財政職能就是財政工作的內(nèi)容或工作任務(wù)。財政法是財政內(nèi)容或任務(wù)的法律表現(xiàn)，財政的三大職能是財政法的內(nèi)容，財政法是財政職能的外殼。從財政法與國家政府職能的關(guān)系來看，一般說來，財政法是國家各級財政工作不可缺少的組成部分，其根本任務(wù)是為實現(xiàn)國家職能的需要，以財政法律手段參與社會產(chǎn)品和國民收入的分配與再分配的活動，實現(xiàn)財政分配的公平與效率，調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進經(jīng)濟增長，監(jiān)控市場、促進市場繁榮，進行社會管理，實現(xiàn)社會進步，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，鞏固民主政權(quán)，實現(xiàn)社會和諧與安寧。從財政法在不同國家和在同一國家的不同時期的任務(wù)來看，在各個不同社會形態(tài)和同一個社會形態(tài)的不同階段，財政政策和財政法制的具體任務(wù)是不同的，例如在我國民主革命戰(zhàn)爭年代，財政政策和財政法制主要是為發(fā)展生產(chǎn)，保障供給服務(wù)。在社會主義改造和社會主義建設(shè)年代，財政政策和財政法制，主要是為社會主義三大改造和有計劃的經(jīng)濟建設(shè)、文化建設(shè)、政權(quán)建設(shè)和國防建設(shè)服務(wù)。在改革開放和以經(jīng)濟建設(shè)為中心的年代，財政政策和財政法制主要是為實現(xiàn)“一個中心、兩個基本點”的基本路線服務(wù)的。在進入市場經(jīng)濟體制和實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略第二步目標的年代，財政政策和財政法制主要是為建立市場經(jīng)濟體制的基本框架和初步實現(xiàn)小康社會的目標服務(wù)的。在進入新世紀新階段的財政政策和財政法制，主要是為完善社會主義市場經(jīng)濟體制、發(fā)展社會主義民主實現(xiàn)依法治國和全面建設(shè)小康社會宏偉目標(經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略第三步目標)服務(wù)。然而，在不同的歷史發(fā)展階段和不同的服務(wù)任務(wù)過程中，還必須把加強財政政策和財政法制自身的建設(shè)作為一項重要的工作，在服務(wù)中建設(shè)自己，在建設(shè)中更好地服務(wù)，這也是不變的任務(wù)。在新世紀新階段我國財政法制建設(shè)的基本任務(wù)是，深化稅制改革，推進財政體制改革，完善財稅法制建設(shè)，營造良好的財稅法制環(huán)境，為完善市場經(jīng)濟體制和全面建設(shè)小康社會服務(wù)。
二、財政法的作用1財政在堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心、發(fā)展生產(chǎn)力、進行現(xiàn)代化建設(shè)中充分發(fā)揮積累、分配和監(jiān)督的重要形式和手段。例如這些年在我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長的基礎(chǔ)上，由于財政立法和財政監(jiān)督逐年加強，由于依法行政和依法理財?shù)呢瀼?，財政收入也增長很快。時至2002年國內(nèi)財政總收入為18914億元，比1997年增加10263億元，增加了119倍，平均每年增加2053億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的185%。而1997年只占116%見《國務(wù)院公報》2003年第11期。財政部長2003年3月6日在十屆全國人大第一次會議上作“關(guān)于2002年中央預(yù)算和地方預(yù)算的執(zhí)行情況及2003年中央和地方預(yù)算草案的報告”。可見，財稅法對保證財政稅收職能的實現(xiàn)有著重要的作用。2003年在堅持依法行政、依法治稅的基本方針和實行依法誠信納稅的思想指導(dǎo)下，“稅收收入實現(xiàn)歷史性的突破，總收入超過2萬億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅），增收超過了3千億元，雙雙邁上新的臺階，稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，比上年提高一個百分點，達到175%”見國家稅務(wù)總局局長2004年2月26日在中國稅務(wù)學(xué)會第五次會員代表大會上的講話。2它是促使財政工作按社會主義市場經(jīng)濟的客觀規(guī)律辦事，加強經(jīng)濟調(diào)節(jié)與管理，實現(xiàn)宏觀調(diào)控，完成國家改革、發(fā)展、穩(wěn)定的預(yù)期計劃以及全面建設(shè)小康社會目標的重要保證和保障。例如，財稅法在促進經(jīng)濟增長，解決就業(yè)，穩(wěn)定物價，保持國際收支平衡方面作用十分顯著。從1997年到2002年的5年間，財政和財政法在促進我國經(jīng)濟持續(xù)快速增長，使國內(nèi)生產(chǎn)總值從1997年的74萬億元增加到2002年的102萬億元，按可比價計算，平均每年增長77%。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整成效明顯。糧食等主要農(nóng)產(chǎn)品供給實現(xiàn)了由長期短缺到總量平衡、豐年有余的歷史性轉(zhuǎn)變。以信息產(chǎn)業(yè)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起。傳統(tǒng)工業(yè)改造步伐加快。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。經(jīng)濟增長質(zhì)量和效益不斷提高。國家稅收連年大幅度增長。全國財政收入從1997年的8651億元增加到2002年的18914億元，平均每年增加2053億元；國家外匯儲備從1399億美元增加到2864億美元。5年全社會固定資產(chǎn)投資累計完成172萬億元，特別是發(fā)行6600億元長期建設(shè)國債，帶動銀行貸款和其他社會資金形成328萬億元的投資規(guī)模，辦成不少多年想辦而沒有力量辦的大事。社會生產(chǎn)力躍上新臺階，國家的經(jīng)濟實力、抗風(fēng)險能力和國際競爭力明顯增強。3它對參與市場監(jiān)管，規(guī)范市場秩序，發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用而創(chuàng)造良好的法制環(huán)境、信用環(huán)境和公平競爭環(huán)境，有著特殊的作用。例如1994年為適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，我國實施的新稅制改革，包括以增值稅為主體的增、消、營的流轉(zhuǎn)稅制改革，以統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)所得和個人所得稅為主要內(nèi)容的所得稅制改革；以自主降低關(guān)稅稅率和調(diào)整出口退稅稅率以及清理整頓涉外稅制優(yōu)惠政策為目標的涉外稅制改革。按照統(tǒng)一稅法、集中稅權(quán)、簡化稅制、合理分權(quán)的指導(dǎo)原則，以及不斷開展誠信納稅，依法治稅為主體的重大宣傳教育活動。其結(jié)果不僅在較大程度上解決了企業(yè)和個人稅負公平問題，犬牙交錯的稅種設(shè)置問題，而且為劃分中央與地方稅收收入與征管權(quán)限奠定了基礎(chǔ)，同時為保證中央與地方稅收收入的穩(wěn)步增長，宏觀調(diào)控的不斷改善發(fā)揮了重要作用。為發(fā)揮稅收和稅收法制對市場監(jiān)控，促進公平競爭，誠實信用等方面起了重要的推動作用。4它是鞏固和發(fā)展我國社會主義基本經(jīng)濟制度，加強人民民主政權(quán)建設(shè)、實現(xiàn)民主法治和社會管理，實現(xiàn)社會穩(wěn)定的重要屏障。例如，每年全國人代會有兩個報告是非做不可的，一是政府工作報告，二是國家預(yù)算報告，并且都要大會討論，作出批準或不批準的決議，這是民主理財，依法理財，依法治稅，是法治而不是人治的生動體現(xiàn)。又例如，社會治安和社會穩(wěn)定，涉及公安、安全、監(jiān)察、司法部門，檢察院、法院，還有武警部隊等方方面面，每年政法經(jīng)費在國家預(yù)算中有專門的列支。這是財政支出和財力保障的重要條件。財稅法是加強財政監(jiān)督，促進廉政建設(shè)，防止腐敗的重要工具。例如：對行政事業(yè)的收費實行“收支兩條線”的管理就是財政法制問題，從源頭上防止腐敗。又如，在我國進入新世紀之交，廣西、江西、公安部、司法部的原領(lǐng)導(dǎo)人間以及云南、貴州的交通廳局負責(zé)干部中間出現(xiàn)的以權(quán)謀私、貪污受賄的腐敗行為，就是嚴重破壞財稅法制的犯罪行為。打擊財稅領(lǐng)域中的這種違法犯罪活動，也就是保衛(wèi)和鞏固人民民主政權(quán)。人們稱，把好財政收支關(guān)就是把好反腐倡廉的“大宅門”。5它是促進建立分稅制和公共財政體制相結(jié)合的新秩序，正確調(diào)節(jié)中央部門與地方、國家與企業(yè)以及勞動者之間的物質(zhì)利益關(guān)系，調(diào)動各方