【導(dǎo)讀】1998年上級(jí)撥給某縣民政局40萬(wàn)元求災(zāi)款，該局挪用18萬(wàn)元辦企業(yè)。兩年總計(jì)挪用59萬(wàn)元。市財(cái)政局接到群眾。（三）建議對(duì)主要責(zé)任人員行政記過處分，并處以二個(gè)月基本工資的罰款。本案主要涉及財(cái)政局對(duì)挪用救災(zāi)款的民政局依法享有行政處罰權(quán)的問題。情節(jié)嚴(yán)重的，要移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。應(yīng)予以必要的行政處罰。市財(cái)政局認(rèn)定事實(shí)清楚，適用法律準(zhǔn)確，其處罰是正確的。報(bào)表上，為逃避上繳，對(duì)將該魚粉差價(jià)款150萬(wàn)元?jiǎng)澔卦瓎挝弧１景钢饕婕柏?cái)政廳依法有權(quán)對(duì)違法執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行行政處罰的問題。由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書。仍按照劉某的授意制作會(huì)計(jì)報(bào)表，其行為違反了上述法律規(guī)定，故應(yīng)予以行政處罰。額與法定增值稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)稅款20多萬(wàn)元，并不予抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。另外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅。根據(jù)《增值稅暫行條例》第12條和13

　　

【正文】 達(dá) 2158萬(wàn)元，與 1995 年同期相比，增長(zhǎng)了 38%。但通過產(chǎn)成品賬的檢查，白酒產(chǎn)量比去年同期增長(zhǎng)了 11%，酒精產(chǎn)量比去年同期增長(zhǎng)了 %，增長(zhǎng)幅度不大。企 業(yè) 1 月 ~9 月共結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本 1098 萬(wàn)元，與酒精銷售收入明顯不符。由此檢查人員推斷，企業(yè)存在混淆酒類產(chǎn)品銷售與酒精產(chǎn)品銷售的問題。 檢查人員對(duì)包括該廠門市部在內(nèi)的 8 個(gè)購(gòu)貨單位 16 份銷貨物發(fā)票進(jìn)行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。再核對(duì)這兩筆業(yè)務(wù)的核算情況，發(fā)現(xiàn)“產(chǎn)品銷售收入 —— 食用酒精”賬頁(yè)后面單設(shè)一賬頁(yè)，戶名為“門市部”，只登記產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售金額、未登記單價(jià)及單位成本。該企業(yè)混淆產(chǎn)品銷售收入、逃避納稅的問題終于查清。銷售 明細(xì)賬的“門市部”戶記載 1995 年 1 月 ~10月食用酒精銷售收入 537 萬(wàn)元，實(shí)際為糧食白酒銷售收入，共少計(jì)消費(fèi)稅 萬(wàn)元（增值稅從略）。 【法律問題】 兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)如何處理？ 【法律分析】 根據(jù)《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算的從高適用稅率。該釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計(jì)消費(fèi)稅，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第 40 條規(guī)定，屬偷稅行為。征收分局決定除令其補(bǔ)繳所偷稅款我，并處 2 倍罰款。 4．營(yíng)業(yè)稅法 案例 4. 1 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 【案情摘要】 四川省某地稅局檢查分局對(duì)某化工公司進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目每月都用紅字沖消 5000 元財(cái)務(wù)費(fèi)用。起初，其會(huì)計(jì)稱是其它單位向其借款而歸還的利息收入，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其出示借款合同時(shí)，該會(huì)計(jì)才講出了實(shí)情，說(shuō)這是該公司投資某企業(yè) 20 萬(wàn)元收取的固定利潤(rùn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅，會(huì)計(jì)不解。 【法律問題】 1．營(yíng)業(yè)稅征稅范圍是如何規(guī)定的？ 【法律分析】 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》有關(guān)規(guī)定：企業(yè)以現(xiàn)金投資入股，但不承擔(dān)被投資方的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定利潤(rùn)，應(yīng)視為貸款，不論 其在財(cái)務(wù)上如何處理，都應(yīng)將收到的利潤(rùn)按金融保險(xiǎn)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅；以不動(dòng)產(chǎn)、土使用權(quán)投資入股，收取固定利潤(rùn)，屬于將場(chǎng)地、房產(chǎn)等出租給他人使用，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅；以商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、商譽(yù)等投資入股，收取固定利潤(rùn)的，屬于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)的行為，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，不論本案中的納稅人在財(cái)務(wù)上如何處理，都應(yīng)按金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其補(bǔ)稅是符合法律規(guī)定的。 案例 4. 2 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 —— 房產(chǎn)包銷 【案情摘要】 2020 年 5 月，河北省某市地稅局對(duì)某房 地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該單位 1998 年、 1999年從未繳納營(yíng)業(yè)稅。經(jīng)進(jìn)一步核查，搞清了其中緣由。原來(lái)， 1998 年，該企業(yè)與某房屋包銷商簽定合同，將房產(chǎn)交給包銷商銷售，房產(chǎn)價(jià)格由包銷商根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格確定，該房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售發(fā)票，包銷商收取價(jià)差，合同期滿未售出的房產(chǎn)由包銷商進(jìn)行收購(gòu)，合同期限為兩年。該企業(yè)認(rèn)為房產(chǎn)已由包銷商銷售，自己就不應(yīng)該再繳納“銷售不動(dòng)產(chǎn)”營(yíng)業(yè)稅。 【法律問題】 中國(guó)最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 16 頁(yè) 共 58 頁(yè) 1．房產(chǎn)交給包銷商是否還要繳納營(yíng)業(yè)稅 【法律分析】 根據(jù)國(guó)稅函（ 1996） 684 號(hào)文件規(guī)定：包銷商代理房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行銷售，所取得的差價(jià)收入應(yīng)按：“服務(wù)業(yè) — 代理業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從包銷商那里取得的售房款按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。合同期滿，房產(chǎn)未售出的，由包銷商收購(gòu)，這種行為實(shí)質(zhì)上是房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將房產(chǎn)銷售給包銷商，房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)也應(yīng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅，因此，該案中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無(wú)論是合同期內(nèi)還是在期滿后，都應(yīng)按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅。對(duì)其包銷商合同期限內(nèi)“服務(wù)業(yè) — 代理業(yè)”交納營(yíng)業(yè)稅，合同期滿后，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”繳納營(yíng)業(yè)稅。 案例 4. 3 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 —— 房地產(chǎn)出租 【案情摘要】 某房地產(chǎn)開發(fā)公司為一所大學(xué)新建一棟學(xué)生公寓，低于市場(chǎng)價(jià)格租級(jí)大學(xué)生住宿，每月收取租金 2 萬(wàn)元。當(dāng)稅務(wù)人員向其房租收入征收各種稅時(shí)，該公司認(rèn)為他們將房產(chǎn)以低價(jià)出租給大學(xué)生，是為國(guó)家減輕負(fù)擔(dān)，屬于社會(huì)公益事業(yè)，不應(yīng)該納稅或者應(yīng)適當(dāng)少納稅，并就此向原稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。 【 法律問題 】 1．房地產(chǎn)出租收入應(yīng)繳納哪能些稅收？ 【 法律分析 】 根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第 1條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定：租賃服 務(wù)是指在約定時(shí)間內(nèi)將場(chǎng)地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第 3條和第 4條規(guī)定：房產(chǎn)出租的，應(yīng)按房產(chǎn)租金收入計(jì)算繳納 12%的房產(chǎn)稅。另根據(jù)《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人都是繳納城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。 綜上所述，該公司將房產(chǎn)出租賺取租金收入應(yīng)依照上述稅法規(guī)定分別繳納營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅。 案例 4. 4 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 —— 教育服務(wù) 【 案情摘要 】 張某利用某名校的聲譽(yù)舉辦暑假期律師 培訓(xùn)班，原計(jì)劃招收 300 名，沒料想報(bào)名學(xué)員絡(luò)繹不絕，結(jié)果報(bào)收了 1000 名學(xué)生。為解決教室問題，舉辦人員忙得不亦樂乎，但忙中有樂，因如此火爆的生源意味著高收入，每個(gè)學(xué)員按照 450 元的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，舉辦單位一次可取得 45 萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)收入，扣除給學(xué)員提供的資料費(fèi)、租借教室費(fèi)及付給授課老師的講課費(fèi)，據(jù)查可凈賺約 30 萬(wàn)元所得。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)向張某征稅時(shí)，張某竟不解地問道：“我這是搞教育，又不是搞生意，為什幺要納稅？” 【法律問題】 1． 教育服務(wù)收入是否應(yīng)該納稅？ 【 法律分析 】 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，學(xué)校及其它教育機(jī)構(gòu) 提供的教育服務(wù)免收營(yíng)業(yè)稅。這里“學(xué)校及其它教育機(jī)構(gòu)”，是指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)校。各類培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班提供的教育服務(wù)并不在其中，因此，該案中張某舉辦律師培訓(xùn)班，提供教育服務(wù)應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。 案例 4. 5 營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 —— 拍賣收入 中國(guó)最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 17 頁(yè) 共 58 頁(yè) 【 案情摘要 】 某單位為一拍賣公司，受法院委托對(duì)因經(jīng)營(yíng)管理不善，資不抵債而破產(chǎn)的電視機(jī)廠執(zhí)行物品拍賣，取得拍賣收入 25 萬(wàn)元，收取手續(xù)費(fèi) 1 萬(wàn)元，共計(jì) 26 萬(wàn)元。事后，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其申報(bào)納稅，但該 單位認(rèn)為自己拍賣收入繳納稅款沒有確切的法律依據(jù)，因而拒絕納稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期納稅，該單位置之不理。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過縣稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)其采取了稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施。 【 法律問題 】 1．拍賣收入是否要納稅？ 【 法律分析 】 1999 年國(guó)家稅務(wù)總局為了規(guī)范拍賣行的納稅事宜，制定了《關(guān)于拍賣取得的拍賣收入征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的通知》。該《通知》規(guī)定，對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)征貨物，向買方收取全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照 4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬于免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。對(duì)拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定，對(duì)該案中的拍賣公司所執(zhí)行拍賣物品不屬于免稅范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)間申報(bào)交納增值稅；另外，拍賣行屬于服務(wù)行業(yè)，向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)繳納 5%的營(yíng)業(yè)稅。 該單位沒有按期納稅，且在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定限期內(nèi)仍不納稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第 27條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請(qǐng)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，對(duì)其采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。即可以直接從其開戶行扣繳相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；或者可以扣押、查封、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其它財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳稅款。 案例 4. 6 某賓館作假賬隱瞞收入偷稅案 【 案情摘要 】 某賓館于 1994年下半年成立，由 S市某股份有限公司和 H市某公司聯(lián)營(yíng)，主營(yíng)旅游業(yè)，營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是租入的，租金每月約 40000 元，共有 52 間客房和兩間辦公室，工作人員（含服務(wù)員、保安員等） 40 人。該賓館 1995 年和 1996 年分別向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)營(yíng)業(yè)收入 600309 元和 477164元。 1997 年 6 月市地稅局稽查分局接到群眾舉報(bào)，稱該賓館于 1995 年至 1996 年采取做兩套賬、瞞報(bào)營(yíng)業(yè)收入的手段進(jìn)行偷稅，同時(shí)向稽查分局提供了 1995年和 1996年蓋有該賓 館印章的年度損益表和資產(chǎn)負(fù)債表各兩份，并反映未蓋章的是真實(shí)的報(bào)表，只限內(nèi)部使用，蓋章的是對(duì)外使用的報(bào)表。 稽查分局根據(jù)舉報(bào)線索，派出稽查人員到該賓館進(jìn)行調(diào)查，對(duì)該賓館的臨時(shí)負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理及會(huì)計(jì)均作了詢問筆錄，他們都對(duì)偷稅一事矢口否認(rèn)。在對(duì)該賓館對(duì)外的一套賬進(jìn)行核實(shí)后，發(fā)現(xiàn)這套賬反映的收入都如實(shí)申報(bào)納稅了。從舉報(bào)人提供的線索中未能找到突破口。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該賓館取得收入時(shí)都有總服務(wù)臺(tái)開出的繳款單和發(fā)票一同入賬。經(jīng)了解得知，該賓館收到客人住房款后的操作程序?yàn)椋嚎偱_(tái)于每天下午把收到的款項(xiàng)交給財(cái)務(wù)，并開具 交款清單給財(cái)務(wù)簽收，財(cái)務(wù)每月 25 日同會(huì)計(jì)結(jié)一次賬，會(huì)計(jì)據(jù)此做賬。因此，稅務(wù)稽查人員提出要核對(duì)總臺(tái)的交款清單，想從中核實(shí)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。會(huì)計(jì)以已經(jīng)找不到為由不予提供。于是稅務(wù)稽查人員提出查看應(yīng)每天報(bào)送派出所的住宿登記簿，結(jié)果賓館只提供了近兩個(gè)月的登記情況，以前的已被毀掉。稅務(wù)稽查人員要求賓館有關(guān)人員打開有關(guān)的柜、箱、抽屜，結(jié)果未發(fā)現(xiàn)上述需要的證據(jù)。至此，所有最直接的證據(jù)都無(wú)從查考。 稅務(wù)稽查人員對(duì)該賓館 1997 年上半年的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行檢查核對(duì)，發(fā)現(xiàn)與前兩年同期相比有很大出入。在規(guī)模未變、競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈、經(jīng) 濟(jì)環(huán)境越來(lái)越差的情況下，營(yíng)業(yè)收入反而突然上升，原因何在？經(jīng)分析認(rèn)為，很可能是今年開始使用定額發(fā)票的緣故（原來(lái)是手寫發(fā)票，較易搞“大頭小尾”）。因此該賓館前兩年偷稅的可能性很大。稅務(wù)稽查人員再一次對(duì)該賓館進(jìn)行了檢查，同時(shí)對(duì)該賓館的現(xiàn)任經(jīng)理、會(huì)計(jì)作了大量的教導(dǎo)、宣傳，使他們清醒地認(rèn)識(shí)到作為負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)，對(duì)依法納稅負(fù)有不可推卸的責(zé)任同時(shí)應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。經(jīng)努力，該經(jīng)理的態(tài)度有所轉(zhuǎn)變， 中國(guó)最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費(fèi)資源共享 ) 第 18 頁(yè) 共 58 頁(yè) 表示“要對(duì)原經(jīng)理的一些賬務(wù)進(jìn)行清查核實(shí)”，稅務(wù)稽查人員給了她兩天期限。期滿，該賓館提供了 1995 年、 1996 年的內(nèi)部賬簿，反映收 入共有 253026 元。 在取得證據(jù)的第二天，稅務(wù)稽查人員呈報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，進(jìn)行了立案，作進(jìn)一步的調(diào)查。該案的主要作案手段是：采用兩套賬，一套對(duì)外，一套對(duì)內(nèi)。平時(shí)取得收入，顧客要求開發(fā)票的，就記入對(duì)外的一套賬；顧客不要求開發(fā)票的，就記入對(duì)內(nèi)的一套賬。機(jī)關(guān)在市檢察院地方稅務(wù)檢查室的協(xié)調(diào)查下，終于證實(shí)了該賓館的下述偷稅事實(shí)： 1995 年、 1996 年共隱瞞收入 253026元，偷逃營(yíng)業(yè)稅 、城市維護(hù)建設(shè)稅 元、教育費(fèi)附加 元，合計(jì) ，偷稅額占應(yīng)納稅額 元的 19%，情節(jié)較為嚴(yán)重。 【處理結(jié)果】 根據(jù)查明的事實(shí)、情節(jié)和查案的經(jīng)過，稅務(wù)稽查人員作出以下處理意見：依據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一、二、四、五、九、十三條，《中華人民共和國(guó)城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例》第二、三、四條，《國(guó)務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》第二條和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第二十條的規(guī)定，該賓館需補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅 元、城建稅 885元、教育費(fèi)附加 元、滯納金 元，合計(jì) 19222。 15元。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十 條第二款的規(guī)定，該賓館的行為已構(gòu)成偷稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)決定對(duì)所偷稅款處以罰款 元。 【法律分析】 《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，除稅法規(guī)定的幾個(gè)例外，納稅人應(yīng)以收入的全額作為營(yíng)業(yè)額申報(bào)納稅，未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)許可，不能扣除任何附加項(xiàng)目。因此，納稅人偷逃營(yíng)業(yè)稅主要就是通過隱匿營(yíng)業(yè)收入，其手法主要是取得的收入不記賬，這在偷逃營(yíng)業(yè)稅案件中是極為普遍的。 1．一套外，只記部分收入，以報(bào)稅務(wù)、工商、銀行之用或用以 應(yīng)付以上單位的檢查；一套對(duì)內(nèi)，即核算納稅人