【正文】 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 1 頁 共 58 頁 《財 稅 法 學(xué)》 經(jīng) 典 案 例 全 集 1．財政法 案例 1. 1 財政局對挪用救災(zāi)款的民政局依法享有行政處罰權(quán) 【 案情摘要 】 1998 年上級撥給某縣民政局 40 萬元求災(zāi)款，該局挪用 18 萬元辦企業(yè)。 1999 年，上級又撥給救災(zāi)款 50 萬元，該局竟挪用 41 萬元投資辦企業(yè)。兩年總計挪用 59 萬元。市財政局接到群眾舉報，遂對其進行了查處：（一）追回被侵占、挪用的救災(zāi)款 59 萬元；（二）對民政局通報批評；（三）建議對主要責任人員行政記過處分，并處以二個月基本工資的罰款。 【 法律問題 】 挪用救災(zāi)款應(yīng)如何處 罰？ 【 法律分析 】 本案主要涉及財政局對挪用救災(zāi)款的民政局依法享有行政處罰權(quán)的問題?！秶鴦?wù)院關(guān)于加強預(yù)算外資金管理的決定》第九條規(guī)定，對擅自將財政預(yù)算挪作他用或轉(zhuǎn)為有償使用的，其資金一律追回上繳上一級財政，并相應(yīng)核減以后年度的財政預(yù)算拔款，同時給予有關(guān)責任人相應(yīng)的處分??情節(jié)嚴重的，要移送司法機關(guān)追究刑事責任。 《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》第十四條規(guī)定：“挪用或者克扣支前救災(zāi)、防災(zāi)、撫恤、救濟、教育等專項資金和物資的，??從重處罰?！? 本案中，某縣民政局兩次挪用救災(zāi)款項 ，且挪用數(shù)目較大，其行為違反了上述法律規(guī)定，故應(yīng)予以必要的行政處罰。 市財政局認定事實清楚，適用法律準確，其處罰是正確的。 案例 1. 2 財政廳依法有權(quán)對違法執(zhí)業(yè)的注冊會計進行行政處罰 【 案情摘要 】 S省財政廳在檢查工作時發(fā)現(xiàn)，某公司將外市某經(jīng)理部交來的 1998年的魚粉差價款 150萬元，長期掛在往來帳上。 1998 年年底，注冊會計師龍某在公司經(jīng)理劉某的指示下，在上交的年度會計報表上，為逃避上繳，對將該魚粉差價款 150 萬元劃回原單位。 財政廳認為：龍某的行為違反了《注冊會計師法》，在應(yīng)當拒 絕出具有關(guān)報告時未加拒絕，故處理如下：對龍某予以警告，對該公司依照《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》另案處罰。 【 法律問題 】 對注冊會計師的違法行為應(yīng)如何處理？ 【 法律分析 】 本案主要涉及財政廳依法有權(quán)對違法執(zhí)業(yè)的注冊會計師進行行政處罰的問題。 根據(jù)《注冊會計師法》規(guī)定，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，在應(yīng)當拒絕出具有關(guān)報告時必須予以拒絕。應(yīng)當拒絕出具報告的情形為： （ 1）委托人示意其作不實或者不當證明的； （ 2）委托人故意不提供有關(guān)會計資料和文件的； （ 3）因 委托人有其它不合理要求，致使注冊會計師出具的報告不能對財務(wù)會計的重要事項作出正確表達的。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 2 頁 共 58 頁 對上述行為根據(jù)《注冊會計師法》應(yīng)予以如下處罰： （ 1）注冊會計師違反本法規(guī)定的由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊會計師證書。 （ 2）會計事務(wù)所違反本法規(guī)的，由省級以上人民政府財政部門給予警告，沒收違法所得，可以并處違法所得 1倍以上 5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可以由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。 本案中，作為注冊會 計師，龍某明知委托人劉某的財務(wù)會計處理有問題，理應(yīng)加以拒絕，卻仍按照劉某的授意制作會計報表，其行為違反了上述法律規(guī)定，故應(yīng)予以行政處罰。 案例 1. 3 財政局依法有權(quán)對私分預(yù)算收入的單位進行行政處罰 【 案情摘要 】 1996 年 7 月某財政局接到群眾舉報，反映某科學(xué)研究所私分轉(zhuǎn)包收入問題。某財政局派人前往調(diào)查，經(jīng)查：某科學(xué)研究所系差額預(yù)算單位，現(xiàn)有職工 174 人。 1995 年，該所轉(zhuǎn)手承包某科研項目所得收入 25 萬元。同年 11 月，科研所以勞務(wù)費等名義全部私分給本所職工人均達 1400元。而未按規(guī)定將該收入 納入預(yù)算內(nèi)。財政局認為：該科研所違反了《中華人民共和國預(yù)算法》和《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》的有關(guān)規(guī)定，決定： （一）將私分轉(zhuǎn)包收入 25 萬元全部追回上繳財政； （二）對某科學(xué)研究所予以通報批評； （三）建議主管部門對直接責任人員給予記大過行政處分。 【 法律問題 】 定額單位轉(zhuǎn)包收入如何處理，若違法應(yīng)如何處理？ 【 法律分析 】 本案主要涉及財政局依法有權(quán)對私分預(yù)算收入的單位進行行政處罰的問題。 財政部頒發(fā)的《事業(yè)行政單位預(yù)算會計制度》第三十九條規(guī)定：“差額單位預(yù)算經(jīng) 費以外組織的各項收入，除應(yīng)繳國家的預(yù)算收入外，經(jīng)同級財政機關(guān)同意，可以留給單位使用?！钡谒氖畻l第二款規(guī)定：“國家規(guī)定的各種財務(wù)制度和費用開支標準，各單位都必須遵守，不得任意改變。”《中華人民共和國預(yù)算法》第七十五條規(guī)定：“隱瞞預(yù)算收入或者將不應(yīng)在預(yù)算內(nèi)支出的款項轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)支出的，由上一級政府或本級政府部門責令糾正，并由上級機關(guān)給予負有直接責任的主管人員和其它直接責任人員行政處分。” 本案中，某科學(xué)研究所的轉(zhuǎn)包收入按規(guī)定應(yīng)納入單位預(yù)算內(nèi)，而該所擅自將這筆收入 25 萬元全部分發(fā)給職工，屬于私分公款，是嚴重的違法行 為，故應(yīng)由財政部門依法予以懲處。 2．增值稅法 案例 2. 1 增值稅的納稅人 — 增值稅納稅人的分類 【案情摘要】 2020 年 7 月，吉林省安圖縣國稅局征收科在對某木制品加工企業(yè)的納稅情況進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位年銷售額超過了 200 多萬元，達到了增值稅一般納稅人的標準，且財務(wù)制度健全，卻一直按小規(guī)模納稅人申報納稅，未申報辦理增值稅一般納稅人的手續(xù)。于是，稅務(wù)人員按其銷售額與法定增值稅率計算應(yīng)補稅款 20 多萬元，并不予抵扣任何進項稅額。該單位不理解，并向上級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議 【法律問題】 1．一般納稅人與小 規(guī)模納稅人的區(qū)分標準是什幺？ 2．他們在計征增值稅額方法上有什幺不同？ 【法律分析】 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 3 頁 共 58 頁 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《增值稅暫行條例》）、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）規(guī)定，一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分標準為：（ 1）年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）的大小。具體為，從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 100萬元以上的，為一般納稅人，以下的為小規(guī)模 納稅人；從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在 180 萬元以上的，為一般納稅人，以下的為小規(guī)模納稅人。另外，年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。（ 2）財務(wù)制度是否健全。財務(wù)制度健全的，為一般納稅人，不健全的為小規(guī)模納稅人。 一般納稅人與小規(guī)模納稅人計征增值稅額的方法是不同的。根據(jù)《增值稅暫行條例》第 4 條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進行項稅額后的余額。公式為：應(yīng)納稅額 =當期銷項稅額 當期進項稅額。 根據(jù)《增值稅暫行條例》第 12 條和 13條的規(guī)定規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。公式為：應(yīng)納稅銷售額征收率。 本案中納稅人屬于一般納稅人，其應(yīng)納稅額應(yīng)按照一般納稅人計算方法計算，但稅務(wù)機關(guān)不允許其抵扣進項稅額是否違法呢？根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第 30 條規(guī)定，一般納稅人有下列情形之一的，應(yīng)按銷售額和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（ 1）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的；（ 2）符合一般納稅 人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。該單位屬于上述第 2種情形，因此，該稅務(wù)機關(guān)處理是有法律依據(jù)的。 案例 2. 2 增值稅的納稅稅人 — 承包經(jīng)營中增值稅的納稅人的確定 【案情摘要】 某公司（甲方）與某人（乙方）在 1999 年簽定了一份承包合同，內(nèi)容是把自己下屬的一家商場承包給乙方經(jīng)營。合同在規(guī)定承包形式、經(jīng)營范圍、承包期限等內(nèi)容的同時，還規(guī)定了納稅事宜的處理部分，具體為：“乙方守法經(jīng)營，所需一切手續(xù)由甲方辦理，各項有關(guān)的稅務(wù)費用均由甲方負責繳納?！碑?shù)囟悇?wù)機關(guān)對該商場的稅收是半年核定一次。 1999 年上半年甲方每月應(yīng)納各項稅額為 3600 元，下半年為 4000元。按照合同規(guī)定乙方年承包費為 18 萬元，每月為 1 .5 萬元，這樣， 1999 年甲方每月可以獲得 7400 元的收入。到了 2020年上半年，該商場的經(jīng)營規(guī)模擴大了，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)該商場的經(jīng)營情況核定上半年應(yīng)納各項稅額為 6500 元，這樣甲方上半年收入僅剩 1000 元。甲方一看著急了，如果乙方生意越好，自己收入就會越少，最后可能還要倒貼。于是要求乙方變更或終止合同，乙方堅決不同意，甲方不知如何解決。 【法律問題】 1． 應(yīng)負擔承包經(jīng)營中的納稅責任？ 【法律分析】 《 增值稅暫行條例實施細則》第 9 條規(guī)定：“企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人”。另外，《合同法》第 52 條明文規(guī)定，違反法律、行政法規(guī)的強制規(guī)定的合同無效。據(jù)此可以看出，在甲、乙雙方簽訂的合同中，關(guān)于納稅事宜是不符合增值稅法規(guī)定的，屬于合同無效部分，對合同雙方不能產(chǎn)生約束。該案中納稅人應(yīng)是乙方，甲方可以根據(jù)法律、法規(guī)規(guī)定與乙方協(xié)商或通過法院解決。 案例 2. 3 增值稅的納稅人 — 聯(lián)營中增值稅納稅人的確定 【案情摘要】 1995 年初， A與某市機電公司簽訂了一份聯(lián)營協(xié)議書。協(xié)議書上規(guī)定， 甲方即機電公司負責 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 4 頁 共 58 頁 提供經(jīng)營手續(xù)，即向 A提供經(jīng)營所需要的執(zhí)照、票據(jù)、單位證明等，并由甲方負責納稅；乙方即A自己負責聯(lián)系業(yè)務(wù)，自主經(jīng)營、自行結(jié)算，自負盈虧，并建立相對健全的會計制度。同時，每月向機電公司上繳管理費 1萬元，但納稅事宜與 A無關(guān)。協(xié)議簽定后， A開始經(jīng)營。 1997 年初，該市國稅局第二稽查分局在對 A 進行稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)， A 在 1995 年 ~1996 年經(jīng)營中，將部分貨款長期掛在“預(yù)收貨款”帳戶，兩年未結(jié)轉(zhuǎn)的銷售收入達 9萬元。稅務(wù)人員認為 A的行為已構(gòu)成偷稅，因此該國稅局對其作出了補繳所偷稅款、滯納金，并處以所偷稅款 1 倍罰款。 【法律問題】 1．在聯(lián)營中，誰是納稅人？ 2．該機電公司向 A提供經(jīng)營所需要的證件、證明等是否合法？ 【法律分析】 根據(jù)《企業(yè)法人登記管理條例》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本，不得偽造、涂改、出租、出借、轉(zhuǎn)讓、出賣和擅自復(fù)印。該機電公司為 A提供營業(yè)執(zhí)照，并收取一定比例的管理費，實質(zhì)是出租營業(yè)執(zhí)照行為：另外，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱《稅收征收管理法》及其《實施細則》和《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，發(fā)票只限于用票單位和個人使用，對從事生產(chǎn)、經(jīng)營的用票單位和個 人，凡未辦理稅務(wù)登記的，一律不售給發(fā)票。A從事具體經(jīng)營，但其既未向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記，又未向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)申請?zhí)铋_，卻通過簽定合同得到發(fā)票的使用權(quán)。因此，該合同違反了法律、行政法規(guī)中的強制性規(guī)定，屬于違法合同。 誰經(jīng)營，誰納稅，是征稅的基本原則。根據(jù)〈增值稅暫行條例〉的有關(guān)規(guī)定，增值稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。該案中的真正經(jīng)營者是 A，不是機電公司， A應(yīng)負的納稅義務(wù)不會因他與機電公司之間的約定而改變。因此，稅務(wù)機關(guān)要求其補繳稅款、滯納金和 罰款是合法的。 案例 2. 4 增值稅的征稅范圍 — 提供修理修配勞務(wù) 【案情摘要】 2020 年 3 月，福建省某市稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，某電了技術(shù)有限公司受一家電器產(chǎn)品公