【正文】 1．一套外，只記部分收入，以報稅務(wù)、工商、銀行之用或用以 應(yīng)付以上單位的檢查；一套對內(nèi)，即核算納稅人。 【法律分析】 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，除稅法規(guī)定的幾個例外，納稅人應(yīng)以收入的全額作為營業(yè)額申報納稅，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)許可，不能扣除任何附加項目。 15元。機關(guān)在市檢察院地方稅務(wù)檢查室的協(xié)調(diào)查下，終于證實了該賓館的下述偷稅事實： 1995 年、 1996 年共隱瞞收入 253026元，偷逃營業(yè)稅 、城市維護建設(shè)稅 元、教育費附加 元，合計 ，偷稅額占應(yīng)納稅額 元的 19%，情節(jié)較為嚴(yán)重。該案的主要作案手段是：采用兩套賬，一套對外，一套對內(nèi)。期滿，該賓館提供了 1995 年、 1996 年的內(nèi)部賬簿，反映收 入共有 253026 元。稅務(wù)稽查人員再一次對該賓館進行了檢查，同時對該賓館的現(xiàn)任經(jīng)理、會計作了大量的教導(dǎo)、宣傳，使他們清醒地認(rèn)識到作為負(fù)責(zé)人和會計，對依法納稅負(fù)有不可推卸的責(zé)任同時應(yīng)承擔(dān)一定的法律責(zé)任。在規(guī)模未變、競爭越來越激烈、經(jīng) 濟環(huán)境越來越差的情況下，營業(yè)收入反而突然上升，原因何在？經(jīng)分析認(rèn)為，很可能是今年開始使用定額發(fā)票的緣故（原來是手寫發(fā)票，較易搞“大頭小尾”）。至此，所有最直接的證據(jù)都無從查考。于是稅務(wù)稽查人員提出查看應(yīng)每天報送派出所的住宿登記簿，結(jié)果賓館只提供了近兩個月的登記情況，以前的已被毀掉。因此，稅務(wù)稽查人員提出要核對總臺的交款清單，想從中核實實際經(jīng)營情況。在檢查中發(fā)現(xiàn)，該賓館取得收入時都有總服務(wù)臺開出的繳款單和發(fā)票一同入賬。在對該賓館對外的一套賬進行核實后，發(fā)現(xiàn)這套賬反映的收入都如實申報納稅了。 1997 年 6 月市地稅局稽查分局接到群眾舉報，稱該賓館于 1995 年至 1996 年采取做兩套賬、瞞報營業(yè)收入的手段進行偷稅，同時向稽查分局提供了 1995年和 1996年蓋有該賓 館印章的年度損益表和資產(chǎn)負(fù)債表各兩份，并反映未蓋章的是真實的報表，只限內(nèi)部使用，蓋章的是對外使用的報表。 案例 4. 6 某賓館作假賬隱瞞收入偷稅案 【 案情摘要 】 某賓館于 1994年下半年成立，由 S市某股份有限公司和 H市某公司聯(lián)營，主營旅游業(yè)，營業(yè)場所是租入的，租金每月約 40000 元，共有 52 間客房和兩間辦公室，工作人員（含服務(wù)員、保安員等） 40 人。 該單位沒有按期納稅，且在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定限期內(nèi)仍不納稅，根據(jù)《稅收征收管理法》第 27條規(guī)定：稅務(wù)機關(guān)可以申請縣稅務(wù)機關(guān)的批準(zhǔn)，對其采取強制執(zhí)行措施。對拍賣行向委托方收取的手續(xù)費征收營業(yè)稅。該《通知》規(guī)定，對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)征貨物，向買方收取全部價款和價外費用，應(yīng)當(dāng)按照 4%的征收率征收增值稅。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，對其采取了稅收強制執(zhí)行措施。事后，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)要求其申報納稅，但該 單位認(rèn)為自己拍賣收入繳納稅款沒有確切的法律依據(jù)，因而拒絕納稅。各類培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班提供的教育服務(wù)并不在其中，因此，該案中張某舉辦律師培訓(xùn)班，提供教育服務(wù)應(yīng)該繳納營業(yè)稅。當(dāng)稅務(wù)機關(guān)向張某征稅時，張某竟不解地問道：“我這是搞教育，又不是搞生意，為什幺要納稅？” 【法律問題】 1． 教育服務(wù)收入是否應(yīng)該納稅？ 【 法律分析 】 《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則規(guī)定，學(xué)校及其它教育機構(gòu) 提供的教育服務(wù)免收營業(yè)稅。 案例 4. 4 營業(yè)稅的征稅范圍 —— 教育服務(wù) 【 案情摘要 】 張某利用某名校的聲譽舉辦暑假期律師 培訓(xùn)班，原計劃招收 300 名，沒料想報名學(xué)員絡(luò)繹不絕，結(jié)果報收了 1000 名學(xué)生。另根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》規(guī)定，凡是繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人都是繳納城市維護建設(shè)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》的規(guī)定：租賃服 務(wù)是指在約定時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。當(dāng)稅務(wù)人員向其房租收入征收各種稅時，該公司認(rèn)為他們將房產(chǎn)以低價出租給大學(xué)生，是為國家減輕負(fù)擔(dān)，屬于社會公益事業(yè)，不應(yīng)該納稅或者應(yīng)適當(dāng)少納稅，并就此向原稅務(wù)機關(guān)的上級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。對其包銷商合同期限內(nèi)“服務(wù)業(yè) — 代理業(yè)”交納營業(yè)稅，合同期滿后，按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。 【法律問題】 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 16 頁 共 58 頁 1．房產(chǎn)交給包銷商是否還要繳納營業(yè)稅 【法律分析】 根據(jù)國稅函（ 1996） 684 號文件規(guī)定：包銷商代理房 地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行銷售，所取得的差價收入應(yīng)按：“服務(wù)業(yè) — 代理業(yè)”繳納營業(yè)稅，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從包銷商那里取得的售房款按“銷售不動產(chǎn)”繳納營業(yè)稅。原來， 1998 年，該企業(yè)與某房屋包銷商簽定合同，將房產(chǎn)交給包銷商銷售，房產(chǎn)價格由包銷商根據(jù)市場價格確定，該房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向客戶開具房產(chǎn)銷售發(fā)票，包銷商收取價差，合同期滿未售出的房產(chǎn)由包銷商進行收購，合同期限為兩年。 案例 4. 2 營業(yè)稅的征稅范圍 —— 房產(chǎn)包銷 【案情摘要】 2020 年 5 月，河北省某市地稅局對某房 地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該單位 1998 年、 1999年從未繳納營業(yè)稅。因此，不論本案中的納稅人在財務(wù)上如何處理，都應(yīng)按金融保險業(yè)繳納營業(yè)稅。稅務(wù)機關(guān)要求其補繳營業(yè)稅，會計不解。 4．營業(yè)稅法 案例 4. 1 營業(yè)稅的征稅范圍 【案情摘要】 四川省某地稅局檢查分局對某化工公司進行財務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司“財務(wù)費用”科目每月都用紅字沖消 5000 元財務(wù)費用。該釀酒廠將高稅率白酒按低稅率酒精記銷售，少計消費稅，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第 40 條規(guī)定，屬偷稅行為。 【法律問題】 兼營不同稅率應(yīng)稅消費品稅務(wù)如何處理？ 【法律分析】 根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量。該企業(yè)混淆產(chǎn)品銷售收入、逃避納稅的問題終于查清。 檢查人員對包括該廠門市部在內(nèi)的 8 個購貨單位 16 份銷貨物發(fā)票進行外調(diào)，發(fā)現(xiàn)開給本廠門市部的兩份大額銷貨發(fā)票記賬聯(lián)與發(fā)票聯(lián)產(chǎn)品名稱不符，記賬聯(lián)為“食用酒精”，發(fā)票聯(lián)為“糧食白酒”。企 業(yè) 1 月 ~9 月共結(jié)轉(zhuǎn)酒精銷售成本 1098 萬元，與酒精銷售收入明顯不符。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 58 頁 通過檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)酒精的產(chǎn)品銷售收入達 2158萬元，與 1995 年同期相比，增長了 38%。 案例 3. 5 高稅率產(chǎn)品按低稅率產(chǎn)品計稅，偷逃消費稅 【案情摘要】 某市釀酒廠主要生產(chǎn)白酒、酒精及飲料。 處理決定中告知了復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第 40 條規(guī)定，對該廠行為確定為偷稅性質(zhì)，予以嚴(yán)肅處理。（增值稅從略） 【法 律問題 】贈送貨物是否征收消費稅，對其征稅是如何規(guī)定的 【法律分析】 根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定， 納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品于移送時納稅。經(jīng)過倉庫設(shè)置的賬簿進行審查，實收乙類卷、煙 50 大箱中，已發(fā)貨 39 大箱，尚余 11 大箱。為了查明是否存在賬外資產(chǎn)，檢查人員深入到車間 、倉庫，查閱有關(guān)生產(chǎn)完工記錄和倉庫收、發(fā)原始憑證。又進一步審查“產(chǎn)成品 —— 乙類卷煙”明細(xì)賬，其貸方發(fā)生額與產(chǎn)品發(fā)出匯總表列示數(shù)，與“產(chǎn)品銷售成本”明細(xì)賬借方發(fā)生額相同，未反映贈送的乙類卷煙事宜。根據(jù)稅法，贈送他人視同銷售，但該廠納稅申報表卻未反映贈送貨物的內(nèi)容，檢 查人員決定對此進行重點審查。 1997 年 2 月份，市國稅局接群眾來信舉報，反映該卷煙廠有向客戶贈送卷煙偷稅問題，決定由該市國稅局稽查分局人員對該廠1996 年度增值稅、消費稅繳納情況實施稅務(wù)檢查。 （ 2） 按滯納天數(shù)加收每日 萬分之五 的滯納金。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 58 頁 從以上分析可以看出，該廠 2020年 9月共少計消費稅和增值稅： 600+1020+2400+4080=8100（元） 依法作出處理。 （ 2）根據(jù)規(guī)定，以物易物時雙方均應(yīng)作購銷處理，而該廠并 未這樣做，導(dǎo)致少計產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該業(yè)務(wù)屬于視同銷售，應(yīng)納增值稅；而該廠并未這樣做，少計算收入，少計算增值稅 6000╳ 17%=1020元。此項業(yè)未作銷售處理， 也未計算稅款。稅務(wù)人員于 2020 年 10 月對該廠當(dāng)年 9月份的納稅情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項： 1．管理部門領(lǐng)用 1 輛普通型摩托車作為交通工具，此項業(yè)未作銷售處理，也未計算稅款。 (3) 對該廠處以少繳稅額（ 3200 元） 2倍的罰款；對扣繳義務(wù)人處以少收稅款 （ ） 3倍的罰款。對該廠處理如下： (1) 向該廠追繳少繳消費稅款 元。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十八條規(guī)定：納稅人在規(guī)定期限少繳 或者不 繳稅款，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施追繳稅款，可以處少繳或者不繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 從以上分析可以看出，該廠由于自身計算的錯誤和扣繳義務(wù)人計算的錯誤， 6 月份共計少納消費稅： 1 000+2 200+=（元）。（ 1— 消費稅稅率） 因此，該廠委托加的酒精的應(yīng)納消費稅為（ 20 000+16 000）247。 （ 3）根據(jù)《消費稅暫行條例》第八條的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納納稅。此外，隨同成套消費品出售并單獨計價的包裝物的應(yīng)納消費稅，該廠也沒有計提，導(dǎo)致少計收入，少計消費稅 8 400 25%=800（元）。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 58 頁 （ 2）根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品的銷售的，從高適用稅率。 【法律問題】 該企業(yè)上述各事項是否違反消費稅法，應(yīng)如何作出處理？ 【 法律分析 】 各納稅事項分析： （ 1）根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨 計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。由于愛托單位無同類產(chǎn)品，因而是按材料成本與加工費之和確定組成計稅價格。該廠計算此項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額為： 60 500 25%=7 500（元） 2． 6 月 15日出售糧食白酒和果酒的成套產(chǎn)品 400 套，每套分別含糧食白酒 公斤和果酒，每套使用包裝物 1 個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價為 8元 /個，該成套產(chǎn)品不含增值稅單價為 33 元 /套。 案例 3. 2 包裝物、成套消費品、用外購已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品等消費稅偷稅案 【 案情摘要 】 某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中，一種是消費稅稅率為 25%的糧食白酒，其不含增值稅單價為 60 元 /公斤，另一種是消費稅稅率為 10%的果酒，其不含增值稅單價為 40元 /公斤。該案中納稅人違背上述規(guī)定，將已經(jīng)收回的包裝物價格不計入應(yīng)稅銷售額中，目的是顯而易見的。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅商品向購買方收取的全部價款和價外費用。根據(jù)相關(guān)稅收法律制度，稅務(wù)人員責(zé)令補繳消費稅、其它稅及相應(yīng)的稅收滯納金。顯然該納稅人想通過掛賬形式達到隱瞞收入，偷逃高消費稅的目的。該單位負(fù)責(zé)人解釋道：這些款項包括各種未收回的包裝物價格。通過詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)該納稅人在 1998 年、 1999 年“其它應(yīng)收款”賬戶的貸方數(shù)額都較大。 3．消費稅法 案例３ . 1 消費稅的計稅依據(jù) 【案情摘要】 根據(jù)有關(guān)信息和線索，稅務(wù)機關(guān)在 2020 年 12月份的稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)某煙廠涉嫌偷稅。 （ 2）按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯納金。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“偷稅數(shù)