【正文】 災(zāi)燒毀后，應(yīng)將其中所含的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，但該企業(yè)并未進(jìn)行此項處理。該企業(yè)的錯誤處理導(dǎo)致少計進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出 5 000 17%=850元，屬于偷稅行為。 從以上分析可看出，該企業(yè) 2020 年下半年少申報繳納增值稅共計： 510+1700+850=3060 (元 ) 依法作出處理。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，“偷稅數(shù)額不滿一萬元或者偷稅額占應(yīng)納稅額不到百分之十 的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅款和滯納金，并處以偷稅數(shù)額百分之五十以下五倍以下的罰款”。對該企業(yè)作出以下處理： （ 1）追繳其所偷增值稅款 3060 元。 （ 2）按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯納金。 （ 3）處以偷稅數(shù)額 2 倍的罰款。 3．消費稅法 案例３ . 1 消費稅的計稅依據(jù) 【案情摘要】 根據(jù)有關(guān)信息和線索，稅務(wù)機關(guān)在 2020 年 12月份的稅務(wù)檢查中，發(fā)現(xiàn)某煙廠涉嫌偷稅。經(jīng)過某市地稅稽查局立案審批，稽查科的工作人員調(diào)取了該納稅人以前四個年度的與納稅有關(guān)的全 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 12 頁 共 58 頁 部資料。通過詳細(xì)檢查，發(fā)現(xiàn)該納稅人在 1998 年、 1999 年“其它應(yīng)收款”賬戶的貸方數(shù)額都較大。且 1998 年發(fā)生的這些數(shù)字均沒有原始憑證。該單位負(fù)責(zé)人解釋道：這些款項包括各種未收回的包裝物價格。稅務(wù)人員對此說法進(jìn)行一步核查，最終查明，這些數(shù)字均為該納稅人已經(jīng)收回的包裝物價格。顯然該納稅人想通過掛賬形式達(dá)到隱瞞收入，偷逃高消費稅的目的。不僅如此，該納稅人此舉同時偷逃了增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅。根據(jù)相關(guān)稅收法律制度，稅務(wù)人員責(zé)令補繳消費稅、其它稅及相應(yīng)的稅收滯納金。 【法律問題】 1．消費稅的計稅依據(jù)是如何規(guī)定的？ 【法律分析】 根據(jù)《中華人民共和國消費稅 暫行條例》（以下簡稱《消費稅暫行條例》）的規(guī)定，消費稅的計稅依據(jù)應(yīng)為納稅人銷售商品取得銷售額。銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅商品向購買方收取的全部價款和價外費用。另外《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細(xì)則》（以下簡稱《消費稅暫行條例實施細(xì)則》）還規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。但對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年 以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按應(yīng)稅消費品的適用稅率征收消費稅。該案中納稅人違背上述規(guī)定，將已經(jīng)收回的包裝物價格不計入應(yīng)稅銷售額中，目的是顯而易見的。因此，稅務(wù)人員對其的處理正確的。 案例 3. 2 包裝物、成套消費品、用外購已稅消費品生產(chǎn)應(yīng)稅消費品等消費稅偷稅案 【 案情摘要 】 某酒廠生產(chǎn)的產(chǎn)品中，一種是消費稅稅率為 25%的糧食白酒，其不含增值稅單價為 60 元 /公斤，另一種是消費稅稅率為 10%的果酒，其不含增值稅單價為 40元 /公斤。稅務(wù)人員于 2020 年 7月對其當(dāng)年 6 月份的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn) 下列事項： 1． 6 月 10 日出售糧食白酒 500 元斤，用去包裝物 1 000 個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價 4 元 /個。該廠計算此項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額為： 60 500 25%=7 500（元） 2． 6 月 15日出售糧食白酒和果酒的成套產(chǎn)品 400 套，每套分別含糧食白酒 公斤和果酒，每套使用包裝物 1 個，該包裝物單獨計價，不含增值稅單價為 8元 /個，該成套產(chǎn)品不含增值稅單價為 33 元 /套。該廠計算此項業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅額為： （ 60 25%+ 40 10%） 400=1900（元） 3．委 托另一國有酒廠加工精制食用酒精（消費稅稅率 5%），收回后直接用于銷售。由于愛托單位無同類產(chǎn)品，因而是按材料成本與加工費之和確定組成計稅價格。委托方提供的材料的實際成本為 20 000元，受托方收了的加工費為 16 000元，代收的消費稅為（ 20 000+16 000） 5%=1 800 元。 【法律問題】 該企業(yè)上述各事項是否違反消費稅法，應(yīng)如何作出處理？ 【 法律分析 】 各納稅事項分析： （ 1）根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》第十三條的規(guī)定，實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨 計價，也不論在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。而該廠對 6 月 10日的業(yè)務(wù)僅僅計提了所售白酒的應(yīng)交消費稅，隨同白酒一同出售且單獨計價的包裝物的應(yīng)交消費稅卻沒有計提，這樣處理少計計稅收入，少計提消費稅 4 1000 25%=1000 元。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 13 頁 共 58 頁 （ 2）根據(jù)《消費稅暫行條例》第三條的規(guī)定，納稅人將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品的銷售的，從高適用稅率。因此，該廠 6 月 15 日的業(yè)務(wù)不應(yīng)按成套產(chǎn)品中糧食白酒和果酒各自的價格和適用稅率分別計算應(yīng)納消費稅，而應(yīng)按成套產(chǎn)品的總銷售額依稅率較高的糧食白酒的稅率計算 應(yīng)納消費稅，即應(yīng)納消費稅為 33 400 25%=3 300（元），該廠的錯誤處理導(dǎo)致少計消費稅 3 3001 900=1 400（元）。此外，隨同成套消費品出售并單獨計價的包裝物的應(yīng)納消費稅，該廠也沒有計提，導(dǎo)致少計收入，少計消費稅 8 400 25%=800（元）。兩項合計共少計消費稅1400+800=2200（元）。 （ 3）根據(jù)《消費稅暫行條例》第八條的規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方?jīng)]有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納納稅。組成計稅價格計算公式為： 組成計稅價格 =（材料成本 +加工費）247。（ 1— 消費稅稅率） 因此，該廠委托加的酒精的應(yīng)納消費稅為（ 20 000+16 000）247。（ 1— 5%） 5%=1 元，而在此項業(yè)務(wù)中，委托方確定的組成計稅價格僅為材料成本與加工費之和，顯然是錯誤的，少計應(yīng)代收的消費稅為 1 — 1 800= 元。 從以上分析可以看出，該廠由于自身計算的錯誤和扣繳義務(wù)人計算的錯誤， 6 月份共計少納消費稅： 1 000+2 200+=（元）。 依法作出處理。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十八條規(guī)定：納稅人在規(guī)定期限少繳 或者不 繳稅款，稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施追繳稅款，可以處少繳或者不繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。以及該法第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。對該廠處理如下： (1) 向該廠追繳少繳消費稅款 元。 (2) 按滯納天數(shù)加收每日萬分之五的滯納金（分別向該廠和扣繳義務(wù)人加收）。 (3) 對該廠處以少繳稅額（ 3200 元） 2倍的罰款；對扣繳義務(wù)人處以少收稅款 （ ） 3倍的罰款。 案例 自產(chǎn)自用及以物易物等應(yīng)稅消費品偷漏消費稅案 【 案情摘要 】 某摩托車廠生產(chǎn)的普通型摩托車不含增值稅單價為 6000 元 /輛，單位成本為 5000元 /輛，摩托車的消費稅稅率為 10%。稅務(wù)人員于 2020 年 10 月對該廠當(dāng)年 9月份的納稅情況進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)下列事項： 1．管理部門領(lǐng)用 1 輛普通型摩托車作為交通工具，此項業(yè)未作銷售處理，也未計算稅款。 2．以普通型摩托車 4 輛與某公司對換電子計算機 2 臺，摩托車價格高于計算機價格的差價4680 元對方擬用銀行存款支付。此項業(yè)未作銷售處理， 也未計算稅款。 【 法律問題 】分析該企業(yè)上述各事項是否違反稅法，應(yīng)如何作出處理？ 【法律分析】 各納稅事項分析： （ 1）根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用于非應(yīng)稅項目的應(yīng)稅消費品，應(yīng)于移送使用時按同類消費品的銷售價計算納稅，而該廠未這樣做，少計算收入，少計消費稅 6000╳ 10%=600 元。同時，根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，該業(yè)務(wù)屬于視同銷售，應(yīng)納增值稅；而該廠并未這樣做，少計算收入，少計算增值稅 6000╳ 17%=1020元。 屬于偷稅行為。 （ 2）根據(jù)規(guī)定，以物易物時雙方均應(yīng)作購銷處理，而該廠并 未這樣做，導(dǎo)致少計產(chǎn)品銷售收入和產(chǎn)品銷售成本。該廠的錯誤處理使得少計算收入，少計消費稅少計 6000 4 10%=2400元，此外還少計增值稅銷項稅額 6000 4 17%=4080元，屬于偷稅行為。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 14 頁 共 58 頁 從以上分析可以看出，該廠 2020年 9月共少計消費稅和增值稅： 600+1020+2400+4080=8100（元） 依法作出處理。 根據(jù)《稅收征收管理法》第六十三條的規(guī)定，對該廠消費稅的偷稅行為處理如下： （ 1） 追繳所偷消費稅稅款 8100元。 （ 2） 按滯納天數(shù)加收每日 萬分之五 的滯納金。 （ 3） 處以所偷消費稅款和增值稅款的 1倍的 罰款 案例 3. 4 自制產(chǎn)品贈送不入賬，偷逃消費稅 【案情摘要】 某市卷煙廠主要生產(chǎn)甲類、乙類卷煙，為增值稅一般納稅人。 1997 年 2 月份，市國稅局接群眾來信舉報，反映該卷煙廠有向客戶贈送卷煙偷稅問題，決定由該市國稅局稽查分局人員對該廠1996 年度增值稅、消費稅繳納情況實施稅務(wù)檢查。 稅務(wù)檢查人員進(jìn)駐該廠后，經(jīng)調(diào)查，得知該企業(yè)采取的銷售方式為：購貨單位一次或在一定期間購買 100大箱甲類卷煙，企業(yè)無償贈送 3 大箱乙類卷煙。根據(jù)稅法，贈送他人視同銷售，但該廠納稅申報表卻未反映贈送貨物的內(nèi)容，檢 查人員決定對此進(jìn)行重點審查。 首先，審查“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬并抽查會計憑證，通過賬證之間、證證之間核對，會計處理正確無誤，銷貨的發(fā)票既沒有單獨記載贈送數(shù)量，銷售價格也屬甲類卷煙正常價格。又進(jìn)一步審查“產(chǎn)成品 —— 乙類卷煙”明細(xì)賬，其貸方發(fā)生額與產(chǎn)品發(fā)出匯總表列示數(shù)，與“產(chǎn)品銷售成本”明細(xì)賬借方發(fā)生額相同，未反映贈送的乙類卷煙事宜。對此，檢查人員懷疑該廠在貨物生產(chǎn)完工后，少計完工數(shù)量，將少記數(shù)量的生產(chǎn)成本由其它完工數(shù)量負(fù)擔(dān)，由此形成賬外資產(chǎn)，對外贈送時也不開具發(fā)票。為了查明是否存在賬外資產(chǎn)，檢查人員深入到車間 、倉庫，查閱有關(guān)生產(chǎn)完工記錄和倉庫收、發(fā)原始憑證。原來該廠 1996 年 5月共生產(chǎn)完工 6850 大箱乙類卷煙，但倉庫根據(jù)廠里的要求分別開具兩張“產(chǎn)成品”入庫單，一張列明驗收入庫乙類卷煙 6800 大箱，報財會部門入賬核算，另一張列明驗收入庫乙類卷煙 50 大箱，由倉庫設(shè)賬單獨記錄，并據(jù)銷售部門開具的證明發(fā)貨。經(jīng)過倉庫設(shè)置的賬簿進(jìn)行審查，實收乙類卷、煙 50 大箱中，已發(fā)貨 39 大箱，尚余 11 大箱。經(jīng)查閱該廠乙類卷煙價格（不含增值稅）表，每大箱為 750 元， 39 大箱售價為 29250元，應(yīng)交消費稅 11700 元。（增值稅從略） 【法 律問題 】贈送貨物是否征收消費稅，對其征稅是如何規(guī)定的 【法律分析】 根據(jù)《消費稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定， 納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應(yīng)稅消費品于移送時納稅。 該廠贈送貨物，未按規(guī)定核算應(yīng)繳增值稅和消費稅，且采取了兩套賬手法進(jìn)行掩蓋。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第 40 條規(guī)定，對該廠行為確定為偷稅性質(zhì)，予以嚴(yán)肅處理。市國稅局稽查分局決定，責(zé)令其補繳消費稅 11700 元，并處以所偷稅款二倍的罰款。 處理決定中告知了復(fù)議權(quán)和訴訟權(quán)。處理決定送達(dá)后，該廠將稅款和罰款繳納入庫，并表示不再復(fù)議。 案例 3. 5 高稅率產(chǎn)品按低稅率產(chǎn)品計稅，偷逃消費稅 【案情摘要】 某市釀酒廠主要生產(chǎn)白酒、酒精及飲料。 1996 年 10 月，市國稅局直屬征收分局對其 1996年 1 月 ~9 月份的納稅情況進(jìn)行了檢查。 中國最大的管 理 資 料下載中心 (收集 \整理 . 大量免費資源共享 ) 第 15 頁 共 58 頁 通過檢查產(chǎn)品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)酒精的產(chǎn)品銷售收入