【正文】 5它是促進(jìn)建立分稅制和公共財政體制相結(jié)合的新秩序，正確調(diào)節(jié)中央部門與地方、國家與企業(yè)以及勞動者之間的物質(zhì)利益關(guān)系，調(diào)動各方面的。打擊財稅領(lǐng)域中的這種違法犯罪活動，也就是保衛(wèi)和鞏固人民民主政權(quán)。例如：對行政事業(yè)的收費實行“收支兩條線”的管理就是財政法制問題，從源頭上防止腐敗。這是財政支出和財力保障的重要條件。例如，每年全國人代會有兩個報告是非做不可的，一是政府工作報告，二是國家預(yù)算報告，并且都要大會討論，作出批準(zhǔn)或不批準(zhǔn)的決議，這是民主理財，依法理財，依法治稅，是法治而不是人治的生動體現(xiàn)。為發(fā)揮稅收和稅收法制對市場監(jiān)控，促進(jìn)公平競爭，誠實信用等方面起了重要的推動作用。按照統(tǒng)一稅法、集中稅權(quán)、簡化稅制、合理分權(quán)的指導(dǎo)原則，以及不斷開展誠信納稅，依法治稅為主體的重大宣傳教育活動。3它對參與市場監(jiān)管，規(guī)范市場秩序，發(fā)揮市場對資源配置的基礎(chǔ)性作用而創(chuàng)造良好的法制環(huán)境、信用環(huán)境和公平競爭環(huán)境，有著特殊的作用。5年全社會固定資產(chǎn)投資累計完成172萬億元，特別是發(fā)行6600億元長期建設(shè)國債，帶動銀行貸款和其他社會資金形成328萬億元的投資規(guī)模，辦成不少多年想辦而沒有力量辦的大事。國家稅收連年大幅度增長?，F(xiàn)代服務(wù)業(yè)快速發(fā)展。以信息產(chǎn)業(yè)為代表的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速崛起。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整成效明顯。例如，財稅法在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，解決就業(yè)，穩(wěn)定物價，保持國際收支平衡方面作用十分顯著。2003年在堅持依法行政、依法治稅的基本方針和實行依法誠信納稅的思想指導(dǎo)下，“稅收收入實現(xiàn)歷史性的突破，總收入超過2萬億元（不包括關(guān)稅和農(nóng)業(yè)稅），增收超過了3千億元，雙雙邁上新的臺階，稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重，比上年提高一個百分點，達(dá)到175%”見國家稅務(wù)總局局長2004年2月26日在中國稅務(wù)學(xué)會第五次會員代表大會上的講話。財政部長2003年3月6日在十屆全國人大第一次會議上作“關(guān)于2002年中央預(yù)算和地方預(yù)算的執(zhí)行情況及2003年中央和地方預(yù)算草案的報告”。時至2002年國內(nèi)財政總收入為18914億元，比1997年增加10263億元，增加了119倍，平均每年增加2053億元，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的185%。
二、財政法的作用1財政在堅持以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心、發(fā)展生產(chǎn)力、進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)中充分發(fā)揮積累、分配和監(jiān)督的重要形式和手段。然而，在不同的歷史發(fā)展階段和不同的服務(wù)任務(wù)過程中，還必須把加強財政政策和財政法制自身的建設(shè)作為一項重要的工作，在服務(wù)中建設(shè)自己，在建設(shè)中更好地服務(wù)，這也是不變的任務(wù)。在進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體制和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略第二步目標(biāo)的年代，財政政策和財政法制主要是為建立市場經(jīng)濟(jì)體制的基本框架和初步實現(xiàn)小康社會的目標(biāo)服務(wù)的。在社會主義改造和社會主義建設(shè)年代，財政政策和財政法制，主要是為社會主義三大改造和有計劃的經(jīng)濟(jì)建設(shè)、文化建設(shè)、政權(quán)建設(shè)和國防建設(shè)服務(wù)。從財政法與國家政府職能的關(guān)系來看，一般說來，財政法是國家各級財政工作不可缺少的組成部分，其根本任務(wù)是為實現(xiàn)國家職能的需要，以財政法律手段參與社會產(chǎn)品和國民收入的分配與再分配的活動，實現(xiàn)財政分配的公平與效率，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，監(jiān)控市場、促進(jìn)市場繁榮，進(jìn)行社會管理，實現(xiàn)社會進(jìn)步，提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，鞏固民主政權(quán)，實現(xiàn)社會和諧與安寧。從財政法與財政職能的關(guān)系來看，財政法的任務(wù)可以把它表述為，以實現(xiàn)財政職能為根本任務(wù)，以組織財政收入，撥付財政支出，進(jìn)行財政監(jiān)督為執(zhí)行的法律保障，一般說來，財政職能就是財政工作的內(nèi)容或工作任務(wù)。待條件成熟后，可以像美國那樣成立稅務(wù)法庭。預(yù)算管理機(jī)關(guān)和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)享有一定的裁量權(quán)，可以通過行政復(fù)議處理財稅糾紛，因此在立法和司法實踐中，財政法都已經(jīng)自成體系。隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展和國家政權(quán)建設(shè)的需要，可以大力培養(yǎng)財政法專門人才。對財政法特殊性的理論研究，可以使我們在實際立法和執(zhí)法實踐中更具有主動性，依法獨立行使職權(quán)不受干擾。財政法劃分成獨立的法律部門的實踐和理論意義。這充分表明了財政業(yè)務(wù)的專有性和特殊性。至于在財政業(yè)務(wù)體系、組織體系、執(zhí)法體系上的特殊性問題，國家財稅的權(quán)力機(jī)關(guān)是全國和地方各級人民代表大會及其常務(wù)委員會，行政主管機(jī)關(guān)是國務(wù)院和地方各級人民政府，以及主管全國或地方人民政府的財政主管部門，分別主管全國的財稅管理工作或本地區(qū)內(nèi)的財稅管理工作，其他任何部門單位和個人都無權(quán)進(jìn)行管理和干預(yù)。在調(diào)整原則和方法手段上財政法的特點也是有別于其他法律部門的，財政法調(diào)整的基本原則包括財政收支平衡和綜合平衡，國家的主體性與為國家職能服務(wù)相統(tǒng)一的原則，這是財政法獨有的原則。也正是由于這一特征決定了財政經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的強制性和無償性。預(yù)算和預(yù)算外管理始終一方也是政府，行政事業(yè)上的收費和規(guī)費收入始終一方還是政府。這一特征在其他法律部門調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的主體上是獨一無二的，例如稅收始終一方是政府向法人和居民征稅，政府采購始終一方是政府向采購的另一方進(jìn)行購置。無論是預(yù)算法還是稅法都具有這一特征。調(diào)整財政經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的法律規(guī)范是否具有統(tǒng)一性，這也是財政法能否成為獨立的法律部門的一個標(biāo)準(zhǔn)，這個標(biāo)準(zhǔn)要求，凡是調(diào)整同一客觀對象的法律規(guī)范都應(yīng)該具有統(tǒng)一性，換句話說，該法律部門中的所有規(guī)范都應(yīng)是調(diào)整這一對象的，沒有調(diào)整其他對象的規(guī)范。財政經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系的絕大部分還具有強制性和無償性，由于這一特點我們可以把財政法與金融法區(qū)別開來。這在其他種類的經(jīng)濟(jì)關(guān)系中是沒有的。財政法所調(diào)整的是財政分配的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系，以及國家財政收入和支出的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。關(guān)于財政法調(diào)整對象的特殊性。我們在試圖論證財政法是一個獨立的法律部門的時候，必須依照法學(xué)理論中傳統(tǒng)的、最基礎(chǔ)的分類標(biāo)準(zhǔn)，再加上一些新的條件和情況把財政法劃分出來，這些標(biāo)準(zhǔn)和附加條件是：1調(diào)整對象及其主體的特殊性和調(diào)整對象所形成的法律規(guī)范的統(tǒng)一性；2調(diào)整原則與調(diào)整方法和手段的特殊性；3在財政業(yè)務(wù)體系、組織體系、執(zhí)法體系上的特殊性。財政法作為一個獨立的法律部門，是有充分依據(jù)的”胡志新主編《財政法學(xué)教程》中國政法大學(xué)出版社，1989年3月。經(jīng)濟(jì)法學(xué)界認(rèn)為，財政法是經(jīng)濟(jì)法的組成部分；行政法學(xué)界認(rèn)為，財政法是行政法的一個分支；還有人認(rèn)為，財政法的部分內(nèi)容屬于經(jīng)濟(jì)法，部分內(nèi)容屬于行政法。法學(xué)界對此爭論了幾十年，至今尚無定論李建英編譯：《蘇聯(lián)財政法》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，第19頁。對于是否將財政法列入一個獨立的法律部門，無論是外國還是我國，都存在著不同的觀點。任何一項財稅法律、法規(guī)的出臺都是對財政收支砌出一塊或增加一塊。5我國財政法的專業(yè)性和獨立性很強，所謂專業(yè)性或?qū)ｉT性，是指財政法所涉及的工作內(nèi)容，如預(yù)算、稅收、國債等既是社會國家政府分工很細(xì)的財政專門化，又是其他政府部門和社會團(tuán)體所沒有和不可能承擔(dān)的，并且具有穩(wěn)定性；所謂獨立是財政法與其他法律部門的關(guān)系，具有交叉性和包含性涵蓋了政府各部門所需要的財政資金的獨立能力。4我國財政法是促進(jìn)社會生產(chǎn)關(guān)系和生產(chǎn)力發(fā)展的強有力工具。國家及國家行政機(jī)關(guān)的決定命令的變化通常會直接引起財政法律關(guān)系的變化。
2在財政法主體中，國家是主要的。其表現(xiàn)形式除了表現(xiàn)為單行或綜合的財政法法律法規(guī)外其他經(jīng)濟(jì)法法律法規(guī)中也常常出現(xiàn)一些財政法的相關(guān)條款。財政法的調(diào)整對象從經(jīng)濟(jì)形態(tài)來說，是財政資金收支的運動。財政法作為國家組織財政收入、分配財政支出和進(jìn)行管理的法律規(guī)范，是為解決和規(guī)定國家財政分配的方向、標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)節(jié)、方式、責(zé)任、監(jiān)督等法律問題的需要而進(jìn)行的立法。對此本章著重闡述了三個大問題，即：財政法的特點和地位、財政法與其他法的關(guān)系、財政法的任務(wù)與作用。這個條例出臺后，40多個省市來取經(jīng)學(xué)習(xí)。針對王寶森利用職權(quán)把持財政大權(quán)，將大量預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)移到預(yù)算外，肆意揮霍等嚴(yán)重問題，市人代會200多代表提出10多項議案，要求市人大制定預(yù)算監(jiān)督辦法，實行公開透明的預(yù)算監(jiān)管，結(jié)果起草和通過了《北京市預(yù)算監(jiān)督條例》，具有很強的操作性和針對性。這次抗擊非典，市財政局啟動了緊急預(yù)案，4月22日首批撥款即已達(dá)13億，俗語說“手中有糧，心里不慌”，后來全國各省市抗擊非典財政撥款的120億中，北京市就拿出了60億。從而使北京市的城區(qū)、郊區(qū)和遠(yuǎn)郊區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有了更多的財力保障。第三，要學(xué)習(xí)和研究財稅法制工作的先進(jìn)經(jīng)驗和典型。要原原本本地研讀財稅法律、法規(guī)，不要局限于教科書，更不要為了應(yīng)付考試走捷徑而亂讀小冊子。第二，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國家關(guān)于財經(jīng)工作的路線、方針、政策、決議和指示，它們包括了豐富的財稅理論和經(jīng)驗。二、學(xué)習(xí)方法第一，要有選擇地讀幾本經(jīng)濟(jì)學(xué)和財政學(xué)著作以及馬列主義國家學(xué)說、法學(xué)理論著作，打好經(jīng)濟(jì)、財政、法律方面的基礎(chǔ)。學(xué)習(xí)和研究財稅法學(xué)的任務(wù)是，研究和總結(jié)我國社會主義財稅分配關(guān)系的法律調(diào)整的經(jīng)驗和實踐，并在此基礎(chǔ)上努力幫助國家機(jī)關(guān)按照社會主義客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律和國家在新時期的任務(wù)和要求對國民收入進(jìn)行正確的分配和再分配，以維護(hù)國家財稅秩序和財稅法律，保障財稅工作的順利進(jìn)行，同時研究和總結(jié)企業(yè)財務(wù)法規(guī)加強企業(yè)財務(wù)管理。第三節(jié)學(xué)習(xí)和研究財稅法學(xué)的任務(wù)與方法一、學(xué)習(xí)研究財稅法的任務(wù)一般地說，財稅法學(xué)是以研究各個時代的財稅法律規(guī)范及其所確定的財政法律關(guān)系為對象的科學(xué)。7加強財政監(jiān)督，嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律和財政秩序的立法，如制止各種形式的鋪張浪費，整頓財稅秩序。6財政為解決“三農(nóng)”問題的服務(wù)立法。如除了實現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例與外資企業(yè)所得稅法的“兩法”合并、修訂《個人所得稅法》之外，還要制定《工資法》，解決工資拖欠與發(fā)放，開征和制定《遺產(chǎn)稅法》，縮小城鄉(xiāng)之間、個人收入之間上的重大差距。4就業(yè)、再就業(yè)工程的財稅優(yōu)惠立法，發(fā)揮稅收對就業(yè)和再就業(yè)的一種支持、援助和“救濟(jì)”作用。2區(qū)域經(jīng)濟(jì)開發(fā)的投入與發(fā)展的立法，如西部開發(fā)地區(qū)的轉(zhuǎn)移支付辦法、西部開發(fā)地區(qū)的稅收政策，如東北三省老工業(yè)區(qū)的增值稅改革試點等。為了改變這種局面，充分發(fā)揮財政法制建設(shè)對全面建設(shè)小康社會和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的功能作用，必須把財政法制建設(shè)放在一個更加突出的地位，并進(jìn)行以下幾個方面的工作：1財政宏觀調(diào)控和加大對農(nóng)業(yè)、科技、教育、社會保障基礎(chǔ)設(shè)施等重點支持的保證力度的立法。有的法律亟待修訂與合并，如個人所得稅法、兩個企業(yè)所得稅法、預(yù)算法等。我國財稅立法雖然取得了顯著的成績，但與十六大宏偉目標(biāo)、十六屆三中全會決定以及面臨的形勢要求仍有不適應(yīng)的地方，表現(xiàn)在：一是由全國人大及其常委會通過的財政法律數(shù)量較少。（三）2000年—2010年新世紀(jì)新階段我國財稅立法的形勢和任務(wù)。（5）財政立法要緊緊圍繞全黨全國的中心工作，服務(wù)于國家的大局，同時又要從財政工作的特點出發(fā)，充分發(fā)揮財政的職能作用。（3）要堅持統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理、責(zé)權(quán)利結(jié)合，消除“統(tǒng)收統(tǒng)支或者“統(tǒng)支不統(tǒng)收、“供給制、“平均主義、“一切由國家包下來等吃“大鍋飯”的辦法。這個時期還積累了許多新鮮的經(jīng)驗，主要是：（1）要調(diào)動各方面的積極性，正確處理國家、集體、個人三者之間的分配關(guān)系，正確處理中央、地方之間的分配關(guān)系。新中國建立半個世紀(jì)以來，中國財政法制建設(shè)有經(jīng)驗也有教訓(xùn)。10為加強財政監(jiān)督的立法，全國人大及其常委會和國務(wù)院都作了相應(yīng)的決定和規(guī)定。還頒布了《國家工作人員著裝和審批制度及有關(guān)辦法》、《關(guān)于制止濫發(fā)服裝的通知》（1984年10月）。在這些法律法規(guī)中都包含了財政、稅收的重要內(nèi)容。7為支持和鼓勵科學(xué)的發(fā)展與技術(shù)的進(jìn)步，發(fā)布了《關(guān)于技術(shù)開發(fā)和新產(chǎn)品試制費用的財務(wù)處理規(guī)定》、《關(guān)于專有技術(shù)使用費減免所得稅的暫行規(guī)定》、《關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定》（1985年）。1993年12月年出臺、1994年起實施了與分稅制相適應(yīng)的增、消、營稅暫行條例、內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例等、2001年4月國家修訂和頒布了新《稅收征管法》。在1983—1984年利改稅的基礎(chǔ)上，1994年起實施了新的稅制改革，對稅收法律法規(guī)進(jìn)行了較為全面的修訂和制定，例如1980、1991999年制定和修改了《個人所得稅法》、1980年9月和1981年12月國家先后頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》。1999年10月九屆全國人大常委會第十三次會議作出了《關(guān)于加強中央預(yù)算審查監(jiān)督的決定》。接著國務(wù)院又發(fā)布了《預(yù)算法實施條例》。1986年國務(wù)院又發(fā)出了《關(guān)于加強預(yù)算外資金管理》的通知。5為加強對預(yù)、決算的管理工作，集中掌握和使用好國家的預(yù)算資金，1982年憲法對國家的預(yù)決算制度作了明確規(guī)定，如憲法第62條、67條、70條、89條、90條、99條、107條、117條。頒布了《關(guān)于國家預(yù)算內(nèi)基本建設(shè)投資全部由撥款改為貸款的暫行規(guī)定》（1985年1月1日起實行），試行項目投資包干和對建筑工程實行招標(biāo)承包的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制（招標(biāo)承包還分特邀招標(biāo)和公開招標(biāo)），1997年11月國家頒布了《建筑法》、1999年8月國家頒布了《招標(biāo)投標(biāo)法》。1992年7月國務(wù)院頒布了全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制的決定，1996年10月國家頒布了《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、2002年6月國家頒布了《中小企業(yè)促進(jìn)法》，也都包含了財稅法的重要內(nèi)容。3為調(diào)整和改革國家與國有企業(yè)和其他企業(yè)的財政分配關(guān)系，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，加強企業(yè)財務(wù)管理，先后實行了企業(yè)基金制度、利潤留成制度和盈虧包干辦法，逐步擴(kuò)大企業(yè)的財力。為集中資金保證國家重點建設(shè)，發(fā)布了《關(guān)于征集國家能源交通重點建設(shè)基金的通知》和《國家能源交通重點建設(shè)基金征集辦法》（1982年）和國庫券條例（1985）。從財政包干制到財政分稅制體制，財政體制的轉(zhuǎn)變是一個很大進(jìn)步。我國由計劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變后，于1993年12月2日發(fā)布、1994年1月1日施行了《國務(wù)院關(guān)于實行分稅制財政管理體制的決定》、2002年12月26日《國務(wù)院批轉(zhuǎn)了〈財政部關(guān)于完善省以下財政管理體制有關(guān)問題意見〉及其通知》。全國人大及其常委會和國務(wù)院直接發(fā)布或者經(jīng)國務(wù)院批轉(zhuǎn)發(fā)布的財政法律法規(guī)可以歸納為以下幾個方面：1在財政管理體制上，為調(diào)整和改革中央與地方之間以及中央與民族自治地區(qū)之間的財政分配關(guān)系，1980年國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于實行“劃分收支，分級包干財政管理體制暫行規(guī)定》，國務(wù)院在1982年頒布了《關(guān)于改進(jìn)“劃分收支、分級包干”的財政管理體制的通知》，1985年2月頒布了《“劃分稅種、核定收支、分級包干的財政管理體制的規(guī)定》，1988年7月《國務(wù)院關(guān)于地方實行財政包干辦法的決定》。據(jù)統(tǒng)計，從1979年到2000年的20年間，經(jīng)全國人大及其常委會通過