【正文】 運(yùn) ， 以及與運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)：的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng) 。 稅率為 3％ 。 (2)建筑業(yè) ， 指建筑安裝工程作業(yè) ， 包括建筑 、 安裝 、 修繕 、裝飾和其他工程作業(yè) 。 稅率 3％ 。 (3)金融保險(xiǎn)業(yè) 。 其征收范圍包括金融 (即貸款 、 融資租賃 、金融商品轉(zhuǎn)讓 、 金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù) )和保險(xiǎn) 。 (4)郵電通信業(yè) ， 指專(zhuān)門(mén)辦理信息傳遞的業(yè)務(wù) 。 其征收范圍包括：① 郵政 ， 即傳遞實(shí)物信息的業(yè)務(wù) ， 包括傳遞函件或包件 、郵匯 、 報(bào)刊發(fā)行 、 郵務(wù)物品銷(xiāo)售 、 郵政儲(chǔ)蓄等 。 ② 電信 ，即用各種電傳 設(shè)備傳輸電信號(hào)來(lái)傳遞信息的業(yè)務(wù) ， 包括電報(bào) 、 電傳 、 電話(huà) 、 電話(huà)機(jī)安裝 、 電信物品銷(xiāo)售及其他電信業(yè)務(wù) 。 稅率 3％ 。 (5)文化體育業(yè) ， 指經(jīng)營(yíng)文化 、 體育活動(dòng)的業(yè)務(wù) 。 其征收范圍包括： ① 文化業(yè) ， 即經(jīng)營(yíng)文化活動(dòng)的業(yè)務(wù) ， 包括表演 、播映 、 展覽 、 培訓(xùn) 、 講座 、 報(bào)告會(huì) 、 圖書(shū) (資料 )借閱等 。② 體育業(yè) ， 即舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所的業(yè)務(wù) 。 稅率 3％ 。 (6)娛樂(lè)業(yè) ， 指為娛樂(lè)活動(dòng)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù) 。 其征收范圍包括：經(jīng)營(yíng)歌廳 、 舞廳 、 卡拉 OK歌舞廳 、 音樂(lè)茶座 、臺(tái)球 、 高爾大球 、 保齡球場(chǎng) 、 游藝場(chǎng)等娛樂(lè)場(chǎng)所 ， 以及娛樂(lè)場(chǎng)所為顧客進(jìn)行娛樂(lè)活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù) 。 稅率 5％ － 20％ ， 具體適用幅度由省級(jí)政府確定 。 (7)服務(wù)業(yè) ， 指利用設(shè)備 、 工具 、 場(chǎng)所 、 信息或技能為社會(huì)提供服務(wù)的業(yè)務(wù) 。 其征收范圍包括：代理業(yè) 、 旅店業(yè) 、 飲食業(yè) 、 旅游業(yè) 、 倉(cāng)儲(chǔ)業(yè) 、 租賃業(yè) 、 廣告業(yè)及其他服務(wù)業(yè) 。稅率 5％ 。 (8)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn) ， 指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為 。 其征收范圍包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) 、 專(zhuān)利權(quán) 、 非專(zhuān)利技術(shù) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 商譽(yù)等 。 稅率 5％ 。 (9)銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) ， 指有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為 。 其征收范圍包括：銷(xiāo)售建筑物或構(gòu)筑物 、 銷(xiāo)售其他土地附著物 。稅率 5％ 。 （ 三 ） 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)稅依據(jù)為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)所取得的營(yíng)業(yè)額 （ 銷(xiāo)售額 、 轉(zhuǎn)讓額 ） 。 確定營(yíng)業(yè)額的一般規(guī)定：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。 其中 ， 價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi) 、 基金 、 集資費(fèi) 、 代收款項(xiàng) 、 代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用 。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為時(shí) ， 其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 。 特殊情況下?tīng)I(yíng)業(yè)額的確定：見(jiàn)教材 159－ 160頁(yè)，共有12項(xiàng)。 （ 四 ） 營(yíng)業(yè)稅的減免優(yōu)惠 法律規(guī)定共有 17項(xiàng) ， 主要有： 托兒所 、 幼兒園 、 養(yǎng)老院 、 殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù) 、 婚姻介紹 、 殯葬服務(wù)；殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù)；普通學(xué)校以及經(jīng)地市以上政府教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立 ，國(guó)家成人學(xué)員學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校提供的教育勞務(wù) 、 學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)；科學(xué)研究單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入；將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的等 。 自檢自測(cè)題 一 、 單項(xiàng)選擇題 (在備選答案中只有一個(gè)是正確的 ， 請(qǐng)將正確的選項(xiàng)填在該題后的括號(hào)內(nèi) ) 1. 納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的 （ ） 為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅 .. (銷(xiāo)售額 ) 2. 營(yíng)業(yè)稅的納稅人有 ( ) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 ， 不包括外商投資企業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 ， 不包括外國(guó)企業(yè) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 D在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù) 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 ， 不包括外國(guó)企業(yè)在中國(guó)的機(jī)構(gòu) （ ） 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)全部?jī)r(jià)款 （ ） A. 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 247。 稅率 B. 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)額 稅率 C. 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)余額 稅率 D. 應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)余額 247。 稅率 二 、 多項(xiàng)選擇題 (在備選答案中 ， 有兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的正確答案 ， 請(qǐng)將正確的選項(xiàng)填在該題后的括號(hào)內(nèi) ) （ ） 、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的行為 、 建筑業(yè) 、 金融保險(xiǎn)業(yè) 、 郵電通信業(yè) 、 文化體育業(yè) 、 娛樂(lè)業(yè) 、 服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù) ， 其自建行為 （ ） 、 裝卸搬運(yùn) （ ） OK舞廳 、 游藝場(chǎng) 球 、 高爾夫球 、 保齡球場(chǎng) （ ） 5％ － 20％ 稅率 8％ 、 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和服務(wù)業(yè)稅率 5％ D. 交通運(yùn)輸 、 建筑業(yè) 、 郵電通信業(yè) 、 文化體育業(yè)稅率 3％ （ ） ， 在境外改為其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)的 ， 以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)之后余額 、 有價(jià)證券 、 非貨物期貨買(mǎi)賣(mài)業(yè)務(wù) 、 以賣(mài)除加減去買(mǎi)入價(jià)后的余額 ， 以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給有關(guān)單位 、 經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用值后的余額 的食 、 宿 、 交通 、 門(mén)票等費(fèi)用之后的余額 ( ) A. 托兒所 、 幼兒園 、 養(yǎng)老院 、 殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù) 、 婚姻介紹 、 殯葬服務(wù) A. A 殘疾人員個(gè)人為社會(huì)提供的勞務(wù) B. 醫(yī)院 、 診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù) C. 個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)收入 D. 中國(guó)人民保險(xiǎn)公司辦理的出口信用保險(xiǎn) （ ） ， 以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人 ， 以總承包人為扣繳義務(wù)人 ， 其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人 ， 以初保人為扣繳義務(wù)人 第九章 關(guān)稅法律制度 （ 一 ） 關(guān)稅的概念和種類(lèi) 關(guān)稅的概念：對(duì)進(jìn)出口關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品征收的一種稅 ， 其課稅對(duì)象是進(jìn)出口關(guān)境或國(guó)境的貨物和物品的流轉(zhuǎn)稅 。 這里的 “ 貨物 ” 是指以貿(mào)易為目的而進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境的商品物資； “ 物品 ” 是指入境旅客或運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的行李物品 ， 個(gè)人郵遞物品以及其他個(gè)人自用物品 。 關(guān)稅的特點(diǎn)： (1)征稅對(duì)象限于進(jìn)口關(guān)境的各種有形貨物或物品；對(duì)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法征關(guān)稅 。 (2)關(guān)稅具有較強(qiáng)的涉外性 ， 是執(zhí)行對(duì)外政策的工具 。 (3)課稅環(huán)節(jié)限于進(jìn)出口環(huán)節(jié)；計(jì)稅依據(jù)為完稅價(jià)格； (4)征稅機(jī)關(guān)為海關(guān)；具有較強(qiáng)的政策性 。 關(guān)稅的分類(lèi) （ 1） 以通過(guò)關(guān)境貨物和物品的流向?yàn)闃?biāo)準(zhǔn) ， 可分為進(jìn)口稅 、 出口水 、 過(guò)境稅 （ 對(duì)從外國(guó)云經(jīng)本國(guó)過(guò)境或關(guān)境運(yùn)往第三國(guó)的貨物或物品所征收的關(guān)稅 ） 。 （ 2） 以課征關(guān)稅的目的為標(biāo)準(zhǔn) ， 關(guān)稅可分為財(cái)政關(guān)稅和保護(hù)關(guān)稅 財(cái)政關(guān)稅：著眼于增加一國(guó)財(cái)政收入而征收的關(guān)稅 保護(hù)關(guān)稅：著眼于保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而征收的關(guān)稅。關(guān)稅壁壘：為限制外國(guó)產(chǎn)品進(jìn)入本國(guó)市場(chǎng)，對(duì)一些商品遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的需要，制定稅率極高的超保護(hù)關(guān)稅而形成的貿(mào)易壁壘。 以征收關(guān)稅的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)為標(biāo)準(zhǔn) ， 關(guān)稅可分為從價(jià)關(guān)稅 、從量關(guān)稅 、 復(fù)合關(guān)稅 （ 對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)采用從價(jià)與從量?jī)煞N標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征的一種關(guān)稅 ） 、 滑動(dòng)關(guān)稅 （ 對(duì)某種進(jìn)口貨物規(guī)定其價(jià)格的上 、 下限 ， 按國(guó)內(nèi)貨價(jià)漲落情況 ） 、 選擇關(guān)稅 （ 對(duì)同一種進(jìn)口貨物同時(shí)規(guī)定從價(jià)與從量?jī)煞N稅率 ，征稅時(shí)選擇其中一種課征關(guān)稅 ） 。 以對(duì)不同國(guó)家貨物或貨物輸入情況差別課稅為標(biāo)準(zhǔn) ， 可分為加重關(guān)稅 、 優(yōu)惠關(guān)稅 。 （ 1） 加重關(guān)稅 （ 歧視性關(guān)稅 ） ：指一國(guó)為達(dá)到某種特定目的 ， 增強(qiáng)關(guān)稅的保護(hù)作用 ， 在征收一般進(jìn)口關(guān)稅之外又加征的一種臨時(shí)進(jìn)口附加稅 。 一般針對(duì)特定貨物或特定國(guó)家進(jìn)行的 。 ① 反傾銷(xiāo)關(guān)稅：對(duì)外國(guó)以低價(jià)向本國(guó)傾銷(xiāo)的進(jìn)口貨物按較高的稅率征收的一種進(jìn)口附加稅 ② 反補(bǔ)貼稅：進(jìn)口國(guó)對(duì)直接或間接接受出口津貼或補(bǔ)貼的外國(guó)貨物在進(jìn)口到本國(guó)時(shí)所征收的一種進(jìn)口附加稅 。 ③ 報(bào)復(fù)關(guān)稅：指進(jìn)口國(guó)在他國(guó)對(duì)本國(guó)輸出的貨物有不利待遇或進(jìn)行歧視時(shí) ， 而對(duì)從該國(guó)輸入的貨物予以報(bào)復(fù) ， 加重征收的一種臨時(shí)性關(guān)稅 。 （ 2） 優(yōu)惠關(guān)稅：只對(duì)來(lái)自某些特定的受惠國(guó)的進(jìn)口貨物使用比普通稅率較低的優(yōu)惠稅率征收的一種關(guān)稅 。 ① 最惠國(guó)待遇關(guān)稅 ， ② 普遍優(yōu)惠制關(guān)稅； ③ 特惠關(guān)稅 。 以一國(guó)是否能獨(dú)立自主制定稅法為標(biāo)準(zhǔn)，可分為國(guó)定關(guān)稅與協(xié)定關(guān)稅。 （ 二 ） 關(guān)稅的課稅對(duì)象即納稅人范圍 課稅對(duì)象：凡準(zhǔn)予進(jìn)出境的貿(mào)易性貨物 、 物品的流轉(zhuǎn)額 。 具體有： (1)中華人民共和國(guó)準(zhǔn)許進(jìn)口的貨物 ， 除國(guó)家另有規(guī)定的以外 ， 海關(guān)依照 (海關(guān)進(jìn)出口稅則 )征收進(jìn)口關(guān)稅或者出口關(guān)稅 。 關(guān)稅征收對(duì)象 ， 主要屬于貿(mào)易性的進(jìn)出口貨物和入境旅客 、 運(yùn)輸工具上的服務(wù)人員攜帶物品 ， 以及進(jìn)口郵遞物品等 。 (2)從境外購(gòu)進(jìn)原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物 ， 海關(guān)依照 《 海關(guān)進(jìn)出口稅則 》 征收進(jìn)口關(guān)稅 ， 這是為了減少中國(guó)出口貨物的進(jìn)口 ， 避免造成國(guó)家財(cái)力 、 物力的損失 。 納稅人范圍：根據(jù)有關(guān)關(guān)稅法的規(guī)定 ， 直接負(fù)有納稅責(zé)任的義務(wù)人具體包括： (1)進(jìn)口貨物的收貨人； (2)出口貨物的發(fā)貨人； (3)擁有應(yīng)稅個(gè)人自用物品的入境旅客及運(yùn)輸工具服務(wù)人員 ， 進(jìn)口郵遞物品的收件人及以其他方式進(jìn)口應(yīng)稅個(gè)人自用物品的收件人； (4)上述人員的代理人。 （ 三 ） 關(guān)稅稅目稅率的適用和完稅價(jià)格的確定及關(guān)稅的計(jì)算方法 關(guān)稅的稅目和稅率 在我國(guó) ， 對(duì)進(jìn)出口的貿(mào)易性貨物 ， 除國(guó)家另有規(guī)定的以外 ，均應(yīng)由海關(guān)依照 《 海關(guān)進(jìn)出口稅則 》 征收進(jìn)口關(guān)稅或出口關(guān)稅；對(duì)從境外采購(gòu)進(jìn)口的原產(chǎn)于中國(guó)境內(nèi)的貨物 ， 也要依照 《 海關(guān)進(jìn)出口稅則 》 征收進(jìn)口關(guān)稅 。 我國(guó) 《 海關(guān)進(jìn)出口稅則 》 規(guī)定的關(guān)稅稅率分為進(jìn)口稅率和出口稅率 。 （ 1） 進(jìn)口關(guān)稅 。 采用復(fù)式稅率 ， 包括普通稅率和優(yōu)惠稅率兩種 。 對(duì)原產(chǎn)于與中國(guó)未定有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物按照普通稅率征稅；對(duì)原產(chǎn)于與中國(guó)定有關(guān)稅互惠協(xié)議的國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口貨物按照優(yōu)惠稅率征稅 。 （ 2） 出口稅率 。 我國(guó)對(duì)出口貨物一般免征關(guān)稅 。 征收出口關(guān)稅的貨物主要是國(guó)內(nèi)緊缺 、 限制出口的原材料等 ， 因稅目稅率不多 ， 為便于征管 ， 出口貨物的稅率不分普通稅率與優(yōu)惠稅率 。 關(guān)稅完稅價(jià)格的確定 。 我國(guó)對(duì)進(jìn)出口貨物征收關(guān)稅是從價(jià)計(jì)征的 ， 即以商品價(jià)格按照規(guī)定的稅率征收關(guān)稅 。 關(guān)稅主要以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù) 。 關(guān)稅完稅價(jià)格分為進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格和出口物品的完稅價(jià)格 （ 1） 進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格的確定 。 《 進(jìn)出口關(guān)稅條例 》第 10條規(guī)定 ， 進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格 。 到岸價(jià)格包括貨價(jià) ， 加上貨物運(yùn)抵中國(guó)海關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi) 、 運(yùn)費(fèi) 、 保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用 。 （ 2） 口貨物的完稅價(jià)格的確定 。 《 進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 第16條規(guī)定 ， 出口貨物應(yīng)當(dāng)以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格 ， 扣除出口關(guān)稅后 ， 作為完稅價(jià)格 。 離岸價(jià)格不能確定時(shí) ， 完稅價(jià)格由海關(guān)估定 。 估價(jià)基本方式是：出口貨物完稅價(jià)格＝售與境外的離岸價(jià)格 247。 (1+出口稅率 )。 關(guān)稅的計(jì)算公式 貿(mào)易關(guān)稅的應(yīng)納稅額 ， 以進(jìn)出口貨物的完稅價(jià)格或應(yīng)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù) ， 對(duì)從價(jià)關(guān)稅和從量關(guān)稅而言 ， 其應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為： (從價(jià)關(guān)稅 )應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口或出口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格 適用稅率 (從量關(guān)稅 )應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口或出口貨物數(shù)量 單位關(guān)稅稅額 實(shí)行復(fù)合關(guān)稅的進(jìn)出口貨物 ， 其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計(jì)算方法是從價(jià)關(guān)稅與從量關(guān)稅應(yīng)納稅額計(jì)算方法的結(jié)合 ， 具體計(jì)算公式為： (復(fù)合關(guān)稅 )應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)口或出口貨物數(shù)量 單位關(guān)稅稅額 +應(yīng)稅進(jìn)口或出口貨物數(shù)量 單位完稅價(jià)格 適用稅率。此外，滑準(zhǔn)稅和選擇關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算，或者適用從價(jià)關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法，或者適用從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法。 （ 四 ） 關(guān)稅減免 、 保稅制度 、 特別關(guān)稅 法定減免稅 。 按 《 進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 規(guī)定 ， 在關(guān)稅減免方面 ， 有以下幾個(gè)內(nèi)容： (1)《 進(jìn)出口關(guān)稅條例 》 第 27條規(guī)定 ， 對(duì)下列貨物可以免稅： ① 關(guān)稅稅額在人民幣 10元以下的一票貨物； ② 無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣； ③ 外國(guó)政府 、 國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資； ④ 進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料 、物料和飲食用品 。 (2)貨物損壞等