【正文】 2022年 5月 1日以銀行存款 1 000萬元取得乙公司 60%的股份，乙公司當日的所有者權益賬面價值為 2 000萬元。則甲公司的分錄為 （金額單位為萬元） ： 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 107 （二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資 ? 初始投資成本 =購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權益行證券的 公允價值 。 ? 初始投資成本與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的賬面價值之間的差額， 直接計入當期損益（營營業(yè)外收入或營業(yè)外支出） 。 ? 合并過程中發(fā)生的相關費用應計入 初始投資成本 。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 108 【 例 】 甲、乙公司屬非同一控制下的獨立公司。甲公司以成本為 1 500萬元的無形資產(chǎn)向乙公司投資，并取得乙公司60%的股份，乙公司當日的所有者權益為 2 000萬元。該無形資產(chǎn)已累計攤銷 400萬元、已提減值 50萬元，其公允價值為 1 250萬元。則甲公司的分錄為 （金額單位為萬元） ： 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 109 （三）企業(yè)非合并形成的長期股權投資 ? 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資：初始投資成本 =實際支付的購買價款 +相關的稅費及其他必要支出（但不包括為取得投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用） ? 以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資：初始投資成本=發(fā)行權益性證券的公允價值。 ? 投資者投入的長期股權投資：初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價值。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 110 【 例 】 某企業(yè)于 2022年 3月 20日從證券市場購入 A公司股票 10 000股，準備長期持有。每股買入價20元，另外支付相關稅費 1500元， A公司已于 3月15日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 （除權日為 3月31日）。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 111 ?長期股權投資的后續(xù)計量 （一）成本法核算下的后續(xù)計量 投資取得后的持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。 確認投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額 。所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分（即清算股利）作為初始投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 112 2022年 1月 1日購入 A公司（非上市公司） 10%的股份作為長期投資，投資成本為 100萬元。假定 A公司定于每年 3月 10日對外宣告分派現(xiàn)金股利， 3月 25日實際支付。取得投資后 A公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下表： 年度 凈利潤 分派現(xiàn)金股利 2022 400萬元 2022 600萬元 500萬元 2022 700萬元 380萬元 要求：請按成本法作出該公司 2022年 3月 10日、 2022年 3月 10日以及 2022年 3月 10日的賬務處理。 （金額單位：萬元 ） 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 113 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應收股利 累計應收股利 應享有凈利潤 累計享有凈利潤 累計清算股利 長期股權投資 40 0 50 60 38 70 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 114 ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 115 若上例中的投資時間由 2022年 1月 1日改為當年 3月 1日 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應收股利 40 50 38 累計應收股利 40 90 128 應享有凈利潤 累計享有凈利潤 累計清算股利 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 116 （二）權益法核算下的后續(xù)計量 ?對初始投資成本的調整 如果長期股權投資的初始投資成本 大于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的， 不調整 長期股權投資的初始投資成本。 如果長期股權投資的初始投資成本 小于 投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，則將其差額 調整 長期股權投資的成本，同時計入當期損益。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 117 【 例 】 A公司以存款 400萬元取得 B公司 30％的股權，取得投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1000萬元， A公司能夠對 B公司施加重大影響。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 118 【 例 】 上例中，如果投資時 B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 1400萬元，所確認的初始投資成本 400萬元 ＜ 投資時應享有 B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額 420萬元，因此還需要調整初始投資成本 20萬元。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 119 ?投資后隨著被投資單位所有者權益的變動而對長期股權投資賬面價值的調整 第一，屬于 被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤 而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值（損益調整），并確認為當期投資收益。 第二， 被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利 時，投資企業(yè)應按持股比例計算的應分得利潤或現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值（損益調整）。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 120 第三，屬于 被投資單位當年發(fā)生的凈虧損 而影響的所有者權益的變動，投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值（損益調整），并確認為當期投資損失，但長期股權投資的賬面價值以減記至零為限。 第四，對于 被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動 ，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 121 【 例 】 2022年 3月 1日 ， 甲公司以每股 8元的市價購入乙公司的面值為每股 6元的股票 200萬股 ， 占其表決權資本的 20%， 并準備長期持有 。 甲公司能夠對 乙 公司施加重大影響 。 甲公司另支付相關費用 20萬元 。 同日 ， 乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 9150萬元 。 （ 分錄中的金額單位為萬元 ） 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 122 分析：甲公司 2022年 3月 1日取得的長期股權投資的初始成本為 1 620萬元，因采用權益法核算，且初始成本小于乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的份額 1 830萬元。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 123 ① 2022年 5月 1日，乙公司宣告分派 2022年度的現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司的分錄為： ② 2022年 12月 31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤 400萬元，其中 12月份凈利潤 100萬元。甲公司的分錄為： 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 124 ③ 2022年 5月 2日，乙公司召開的股東大會審議通過了 2022年利潤分配方案為：分別按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司的分錄為： 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 125 ④ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 8000萬元。甲公司的分錄為： （調整前長期股權投資賬面價值為 183020+6020=1850萬元） ⑤ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 2022萬元。甲公司的分錄為： 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 126 ⑥ 2022年 12月 31日，乙公司實現(xiàn)凈利潤 1000萬元。甲公司的分錄為： （ 未入賬的虧損為 150萬元） ⑦ 2022年 8月 5日，乙公司專項撥款 200萬元按規(guī)定轉入資本公積。甲公司的分錄為： 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 127 （三）長期股權投資的減值 ?采用成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資， 企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日 將其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于其賬面價值的差額，確認為資產(chǎn)減值損失。 ?除上類投資外的其他長期股權投資，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照與固定資產(chǎn)減值類似的方式進行減值測試和處理。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 128 ?長期股權投資的處置 ? 企業(yè)處置長期股權投資時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。 ? 采用權益法核算的長期股權投資，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應進行結轉，將與所出售股權相對應的部分在處置時自資本公積轉入當期損益。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 129 【 例 】 2022年 12月 25日，甲公司決定出售其原持有乙公司 40%的股權的 1/3。出售時甲公司對乙公司長期股權投資的賬面記錄為：投資成本 3000萬元，損益調整 450萬元，其他權益變動 210萬元。出售取得價款 1300萬元。試作出甲公司出售該項股權投資的賬務處理 （金額單位：萬元） 。 長期股權投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 130 分錄： 長期股權投資 謝謝大家