【正文】 2022年 5月 1日以銀行存款 1 000萬元取得乙公司 60%的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 2 000萬元。則甲公司的分錄為 （金額單位為萬元） ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 107 （二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益行證券的 公允價(jià)值 。 ? 初始投資成本與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值之間的差額， 直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出） 。 ? 合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入 初始投資成本 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 108 【 例 】 甲、乙公司屬非同一控制下的獨(dú)立公司。甲公司以成本為 1 500萬元的無形資產(chǎn)向乙公司投資，并取得乙公司60%的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益為 2 000萬元。該無形資產(chǎn)已累計(jì)攤銷 400萬元、已提減值 50萬元，其公允價(jià)值為 1 250萬元。則甲公司的分錄為 （金額單位為萬元） ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 109 （三）企業(yè)非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本 =實(shí)際支付的購買價(jià)款 +相關(guān)的稅費(fèi)及其他必要支出（但不包括為取得投資所發(fā)生的評(píng)估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用） ? 以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本=發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 110 【 例 】 某企業(yè)于 2022年 3月 20日從證券市場(chǎng)購入 A公司股票 10 000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。每股買入價(jià)20元，另外支付相關(guān)稅費(fèi) 1500元， A公司已于 3月15日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 （除權(quán)日為 3月31日）。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 111 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）成本法核算下的后續(xù)計(jì)量 投資取得后的持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 確認(rèn)投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 。所獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分（即清算股利）作為初始投資成本的收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 112 2022年 1月 1日購入 A公司（非上市公司） 10%的股份作為長(zhǎng)期投資，投資成本為 100萬元。假定 A公司定于每年 3月 10日對(duì)外宣告分派現(xiàn)金股利， 3月 25日實(shí)際支付。取得投資后 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下表： 年度 凈利潤(rùn) 分派現(xiàn)金股利 2022 400萬元 2022 600萬元 500萬元 2022 700萬元 380萬元 要求：請(qǐng)按成本法作出該公司 2022年 3月 10日、 2022年 3月 10日以及 2022年 3月 10日的賬務(wù)處理。 （金額單位：萬元 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 113 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應(yīng)收股利 累計(jì)應(yīng)收股利 應(yīng)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)清算股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 0 50 60 38 70 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 114 ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 115 若上例中的投資時(shí)間由 2022年 1月 1日改為當(dāng)年 3月 1日 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應(yīng)收股利 40 50 38 累計(jì)應(yīng)收股利 40 90 128 應(yīng)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)清算股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 116 （二）權(quán)益法核算下的后續(xù)計(jì)量 ?對(duì)初始投資成本的調(diào)整 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則將其差額 調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 117 【 例 】 A公司以存款 400萬元取得 B公司 30％的股權(quán)，取得投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1000萬元， A公司能夠?qū)?B公司施加重大影響。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 118 【 例 】 上例中，如果投資時(shí) B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 1400萬元，所確認(rèn)的初始投資成本 400萬元 ＜ 投資時(shí)應(yīng)享有 B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 420萬元，因此還需要調(diào)整初始投資成本 20萬元。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 119 ?投資后隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的調(diào)整 第一，屬于 被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn) 而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 第二， 被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算的應(yīng)分得利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整）。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 120 第三，屬于 被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損 而影響的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（損益調(diào)整），并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失，但長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以減記至零為限。 第四，對(duì)于 被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng) ，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 121 【 例 】 2022年 3月 1日 ， 甲公司以每股 8元的市價(jià)購入乙公司的面值為每股 6元的股票 200萬股 ， 占其表決權(quán)資本的 20%， 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 。 甲公司能夠?qū)?乙 公司施加重大影響 。 甲公司另支付相關(guān)費(fèi)用 20萬元 。 同日 ， 乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 9150萬元 。 （ 分錄中的金額單位為萬元 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 122 分析：甲公司 2022年 3月 1日取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本為 1 620萬元，因采用權(quán)益法核算，且初始成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的份額 1 830萬元。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 123 ① 2022年 5月 1日，乙公司宣告分派 2022年度的現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司的分錄為： ② 2022年 12月 31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 400萬元，其中 12月份凈利潤(rùn) 100萬元。甲公司的分錄為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 124 ③ 2022年 5月 2日，乙公司召開的股東大會(huì)審議通過了 2022年利潤(rùn)分配方案為：分別按凈利潤(rùn)的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利 100萬元。甲公司的分錄為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 125 ④ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 8000萬元。甲公司的分錄為： （調(diào)整前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 183020+6020=1850萬元） ⑤ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 2022萬元。甲公司的分錄為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 126 ⑥ 2022年 12月 31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 1000萬元。甲公司的分錄為： （ 未入賬的虧損為 150萬元） ⑦ 2022年 8月 5日，乙公司專項(xiàng)撥款 200萬元按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積。甲公司的分錄為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 127 （三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 ?采用成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日 將其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值小于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失。 ?除上類投資外的其他長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照與固定資產(chǎn)減值類似的方式進(jìn)行減值測(cè)試和處理。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 128 ?長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 ? 企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。 ? 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 129 【 例 】 2022年 12月 25日，甲公司決定出售其原持有乙公司 40%的股權(quán)的 1/3。出售時(shí)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面記錄為：投資成本 3000萬元，損益調(diào)整 450萬元，其他權(quán)益變動(dòng) 210萬元。出售取得價(jià)款 1300萬元。試作出甲公司出售該項(xiàng)股權(quán)投資的賬務(wù)處理 （金額單位：萬元） 。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 130 分錄： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 謝謝大家