【正文】 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 129 【 例 】 2022年 12月 25日，甲公司決定出售其原持有乙公司 40%的股權(quán)的 1/3。甲公司的分錄為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 125 ④ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 8000萬(wàn)元。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 121 【 例 】 2022年 3月 1日 ， 甲公司以每股 8元的市價(jià)購(gòu)入乙公司的面值為每股 6元的股票 200萬(wàn)股 ， 占其表決權(quán)資本的 20%， 并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有 。 （金額單位：萬(wàn)元 ） 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 113 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應(yīng)收股利 累計(jì)應(yīng)收股利 應(yīng)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)清算股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 0 50 60 38 70 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 114 ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 115 若上例中的投資時(shí)間由 2022年 1月 1日改為當(dāng)年 3月 1日 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應(yīng)收股利 40 50 38 累計(jì)應(yīng)收股利 40 90 128 應(yīng)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)享有凈利潤(rùn) 累計(jì)清算股利 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 116 （二）權(quán)益法核算下的后續(xù)計(jì)量 ?對(duì)初始投資成本的調(diào)整 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 110 【 例 】 某企業(yè)于 2022年 3月 20日從證券市場(chǎng)購(gòu)入 A公司股票 10 000股，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。則甲公司的分錄為 （金額單位為萬(wàn)元） ： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 107 （二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =購(gòu)買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債及發(fā)行的權(quán)益行證券的 公允價(jià)值 。 長(zhǎng)期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 93 分析：投資時(shí)支付現(xiàn)金 446 630元，將來(lái)收回債券本息的現(xiàn)金為 400 000+192 000=592 000元，投資收益為其差額145 370元（需在三年半內(nèi)確認(rèn)）。 持 有 至 到 期 投 資 長(zhǎng)期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 87 （二）持有至到期投資的賬務(wù)處理 1． 購(gòu)入日 ? 實(shí)際付款 =① 買價(jià)（公允價(jià)值） +② 相關(guān)稅費(fèi)等交易費(fèi)用+③ 可能發(fā)生的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 2022年 9月 5日，甲公司將所持 A公司股票全部出售。 ? 特點(diǎn)一：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認(rèn)時(shí)即確定其持有目的是為了短期獲利。該非專利技術(shù)的賬面余額為 700萬(wàn)元，累計(jì)攤銷額為 350萬(wàn)元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為 200萬(wàn)元。 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 59 ? 取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)： ? 按年攤銷時(shí)： 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 60 ?無(wú)形資產(chǎn)的減值 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日判斷有無(wú)減值跡象 ? 進(jìn)行減值測(cè)試，確定無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額 ? 按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量，可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 56 無(wú)形資產(chǎn) 【 例 】 企業(yè)一項(xiàng)專利技術(shù)，法律保護(hù)期間為 20年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái) 15年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。 無(wú)形資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 52 【 例 】 某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù) ， 在本期研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi) 4 000萬(wàn)元 、 人工工資 1 000萬(wàn)元 ， 以及其他費(fèi)用 3 000萬(wàn)元 ， 總計(jì) 8 000 萬(wàn)元 ,其中 ， 符合資本化條件的支出為 5 000萬(wàn)元 。 通常包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 41 ?將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) ?發(fā)生的清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) （二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 ?實(shí)現(xiàn)的清理收入 借：銀行存款 其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理 ?固定資產(chǎn)清理的結(jié)轉(zhuǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入 或，借：營(yíng)業(yè)外支出等 貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 42 【 例 】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為 17％。 固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額。 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 34 【 例 】 某項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價(jià)為 1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為 10年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 28 【 例 】 2022年 9月 1日，自行建造的一棟房屋交付使用，該房屋的實(shí)際造價(jià) 740萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限 5年，預(yù)計(jì)凈殘值 20萬(wàn)元。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 21 100 ？ 1700 800 1000 C 100 ？ 900 0 1000 B 0 ？ 1800 800 1000 A 固定資產(chǎn)本月減少額 多少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 固定資產(chǎn)月末余額 固定資產(chǎn)本月增加額 固定資產(chǎn)月初余額 思考 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 22 年限平均法 工作量法 1 2 年數(shù)總和法 4 雙倍余額遞減法 3 （三）折舊的計(jì)算方法 直線法 加速折舊法 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 23 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 年折舊率 年折舊率 =(1－預(yù)計(jì)凈殘值率 )247。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后 ,將余款用銀行存款付訖。 ? 按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 7 ?固定資產(chǎn)的購(gòu)建 （一）外購(gòu)的固定資產(chǎn) 成本 = 購(gòu)買價(jià)款 + 相關(guān)稅費(fèi) + 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 8 思考的問(wèn)題 ： ? 購(gòu)入的固定資產(chǎn)由幾部分組成，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為多項(xiàng)固定資產(chǎn)還是一項(xiàng)固定資產(chǎn)？ ? 以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)如何確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本？ ? 購(gòu)買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付（通常在三年以上），實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)怎樣確定？ 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 9 【 例 】 2022年 1月 1日，甲公司從 C公司購(gòu)入其生產(chǎn)的大型設(shè)備一套作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到且無(wú)需安裝。 ? 2022年 3月 10日，工程已完工交付使用，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算 250 000元，甲公司向乙公司開(kāi)具了一張期限 3個(gè)月的商業(yè)匯票。 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額 =年折舊額 ?12 單位工作量折舊額 =(原值－預(yù)計(jì)凈殘值 )247。 要求：采用年數(shù)總和法計(jì)算該房屋在 2022年度和2022年度應(yīng)計(jì)提的折舊額。在第 5年年初對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，發(fā)生支出合計(jì) 500萬(wàn)元，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 38 【 例 】 2022年 12月 15日，購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可使用的設(shè)備，成本為 1230萬(wàn)元。 ?2022年 12月 10日，收到投入的需安裝的新設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議價(jià) 2 210萬(wàn)元。 ? 可辨認(rèn)性： ① 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。期末 ， 該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途 。就該項(xiàng)專利技術(shù)，第三方向企業(yè)承諾在 5年內(nèi)以其取得之日公允價(jià)值的60％購(gòu)買該專利權(quán)，從企業(yè)管理層目前的持有計(jì)劃來(lái)看，準(zhǔn)備在 5年內(nèi)將其出售給第三方。 已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。 （金額單位為萬(wàn)元） 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 67 （三）無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢 存在下列一項(xiàng)或若干項(xiàng)情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷（營(yíng)業(yè)外支出）： ?某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值； ?某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶