【正文】 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 129 【 例 】 2022年 12月 25日，甲公司決定出售其原持有乙公司 40%的股權(quán)的 1/3。甲公司的分錄為： 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 125 ④ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 8000萬元。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 121 【 例 】 2022年 3月 1日 ， 甲公司以每股 8元的市價購入乙公司的面值為每股 6元的股票 200萬股 ， 占其表決權(quán)資本的 20%， 并準備長期持有 。 （金額單位：萬元 ） 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 113 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應(yīng)收股利 累計應(yīng)收股利 應(yīng)享有凈利潤 累計享有凈利潤 累計清算股利 長期股權(quán)投資 40 0 50 60 38 70 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 114 ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： ? 2022年 3月 10日： 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 115 若上例中的投資時間由 2022年 1月 1日改為當年 3月 1日 2022/3/10 2022/3/10 2022/3/10 應(yīng)收股利 40 50 38 累計應(yīng)收股利 40 90 128 應(yīng)享有凈利潤 累計享有凈利潤 累計清算股利 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 116 （二）權(quán)益法核算下的后續(xù)計量 ?對初始投資成本的調(diào)整 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本 大于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的， 不調(diào)整 長期股權(quán)投資的初始投資成本。 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 110 【 例 】 某企業(yè)于 2022年 3月 20日從證券市場購入 A公司股票 10 000股，準備長期持有。則甲公司的分錄為 （金額單位為萬元） ： 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 107 （二）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資 ? 初始投資成本 =購買日所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債及發(fā)行的權(quán)益行證券的 公允價值 。 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 93 分析：投資時支付現(xiàn)金 446 630元，將來收回債券本息的現(xiàn)金為 400 000+192 000=592 000元，投資收益為其差額145 370元（需在三年半內(nèi)確認）。 持 有 至 到 期 投 資 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 87 （二）持有至到期投資的賬務(wù)處理 1． 購入日 ? 實際付款 =① 買價（公允價值） +② 相關(guān)稅費等交易費用+③ 可能發(fā)生的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 2022年 9月 5日，甲公司將所持 A公司股票全部出售。 ? 特點一：企業(yè)持有的目的是短期性的，即在初次確認時即確定其持有目的是為了短期獲利。該非專利技術(shù)的賬面余額為 700萬元，累計攤銷額為 350萬元，已計提的減值準備為 200萬元。 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 59 ? 取得無形資產(chǎn)時： ? 按年攤銷時： 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 60 ?無形資產(chǎn)的減值 ? 資產(chǎn)負債表日判斷有無減值跡象 ? 進行減值測試，確定無形資產(chǎn)的可收回金額 ? 按照其賬面價值與可收回金額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，計提無形資產(chǎn)減值準備。 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 56 無形資產(chǎn) 【 例 】 企業(yè)一項專利技術(shù)，法律保護期間為 20年，企業(yè)預(yù)計運用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來 15年內(nèi)會為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 52 【 例 】 某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù) ， 在本期研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 4 000萬元 、 人工工資 1 000萬元 ， 以及其他費用 3 000萬元 ， 總計 8 000 萬元 ,其中 ， 符合資本化條件的支出為 5 000萬元 。 通常包括：專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 41 ?將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) ?發(fā)生的清理費用 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費 （二）固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理 ?實現(xiàn)的清理收入 借：銀行存款 其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理 ?固定資產(chǎn)清理的結(jié)轉(zhuǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入 或，借：營業(yè)外支出等 貸：固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 42 【 例 】 甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為 17％。 固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 34 【 例 】 某項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)原價為 1000萬元，預(yù)計使用壽命為 10年，預(yù)計凈殘值為 0，采用年限平均法計提折舊。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 28 【 例 】 2022年 9月 1日，自行建造的一棟房屋交付使用，該房屋的實際造價 740萬元，預(yù)計使用年限 5年，預(yù)計凈殘值 20萬元。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 21 100 ？ 1700 800 1000 C 100 ？ 900 0 1000 B 0 ？ 1800 800 1000 A 固定資產(chǎn)本月減少額 多少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊 固定資產(chǎn)月末余額 固定資產(chǎn)本月增加額 固定資產(chǎn)月初余額 思考 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 22 年限平均法 工作量法 1 2 年數(shù)總和法 4 雙倍余額遞減法 3 （三）折舊的計算方法 直線法 加速折舊法 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 23 年折舊額 =固定資產(chǎn)原值 年折舊率 年折舊率 =(1－預(yù)計凈殘值率 )247。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后 ,將余款用銀行存款付訖。 ? 按所有權(quán)分類，分為自有固定資產(chǎn)和融資租入的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 7 ?固定資產(chǎn)的購建 （一）外購的固定資產(chǎn) 成本 = 購買價款 + 相關(guān)稅費 + 使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 8 思考的問題 ： ? 購入的固定資產(chǎn)由幾部分組成，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當確認為多項固定資產(chǎn)還是一項固定資產(chǎn)？ ? 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)如何確定各項固定資產(chǎn)的成本？ ? 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付（通常在三年以上），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)怎樣確定？ 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 9 【 例 】 2022年 1月 1日，甲公司從 C公司購入其生產(chǎn)的大型設(shè)備一套作為固定資產(chǎn)使用，該設(shè)備已收到且無需安裝。 ? 2022年 3月 10日，工程已完工交付使用，甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算 250 000元，甲公司向乙公司開具了一張期限 3個月的商業(yè)匯票。 預(yù)計使用年限 月折舊額 =年折舊額 ?12 單位工作量折舊額 =(原值－預(yù)計凈殘值 )247。 要求：采用年數(shù)總和法計算該房屋在 2022年度和2022年度應(yīng)計提的折舊額。在第 5年年初對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計 500萬元，符合固定資產(chǎn)確認條件。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 38 【 例 】 2022年 12月 15日，購入一臺不需安裝即可使用的設(shè)備，成本為 1230萬元。 ?2022年 12月 10日，收到投入的需安裝的新設(shè)備一臺，協(xié)議價 2 210萬元。 ? 可辨認性： ① 能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。期末 ， 該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途 。就該項專利技術(shù)，第三方向企業(yè)承諾在 5年內(nèi)以其取得之日公允價值的60％購買該專利權(quán)，從企業(yè)管理層目前的持有計劃來看，準備在 5年內(nèi)將其出售給第三方。 已計提的無形資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回。 （金額單位為萬元） 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 67 （三）無形資產(chǎn)的報廢 存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷（營業(yè)外支出）： ?某項無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，并且該項無形資產(chǎn)已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值； ?某項無形資產(chǎn)已超過法律保護期限，并且已不能為企業(yè)帶