【正文】 來(lái)經(jīng)濟(jì)利益； ?其他足以證明某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。 ? 特點(diǎn)二：該資產(chǎn)具有活躍市場(chǎng)，公允價(jià)值能夠通過(guò)活躍市場(chǎng)獲取。 A公司股票市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)如下： 交易性金融資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 79 1） 2022年 3月 20日購(gòu)入 A公司股票時(shí) 2） 2022年 4月 5日收到 A公司分派的現(xiàn)金股利時(shí) （ 股票股利，不做賬務(wù)處理，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況 ） 交易性金融資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 80 3） 2022年 6月 30日，確認(rèn) A公司股票價(jià)格變動(dòng) 4） 2022年 9月 5日出售 A公司股票 11 000股 交易性金融資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 81 【 例 】 2022年 7月 1日 , 購(gòu)入某公司 2022年 7月 1日發(fā)行的債券：面值 100萬(wàn)元、利率 4％ 、每年 7月 5日按年付息。 ? ① +② =投資成本 ，而③應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 1) 2022年 7月 1日，購(gòu)入債券時(shí) 長(zhǎng)期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 94 日期 應(yīng)計(jì)利息 利息收入 利息調(diào)整 攤余成本 22 630 422 630 081231 24 000 21 132 2 868 419 762 091231 48 000 41 976 6 024 413 738 101231 48 000 41 374 6 626 407 112 111231 48 000 40 888 7 112 400 000 合計(jì) 168 000 145 370 0 2) 該債券計(jì)息并采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息收入 長(zhǎng)期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 95 各年 年末 借：應(yīng)收 利息 貸：投資 收益 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 2022 24 000 21 132 2 868 2022 48 000 41 976 6 024 2022 48 000 41 374 6 626 2022 48 000 40 888 7 112 各年計(jì)息的分錄 長(zhǎng)期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 96 3）每年收息的分錄 4） 2022年 1月 1日到期收回本金 長(zhǎng)期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 97 長(zhǎng)期債權(quán)投資 【 例 】 2022年年初 ， 甲公司以 90萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)買了一項(xiàng)債券 ， 剩余年限為 5年 ，準(zhǔn)備持有至到期 ， 另支付交易費(fèi)用 5萬(wàn)元 。 ? 初始投資成本與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價(jià)值之間的差額， 直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出） 。每股買入價(jià)20元，另外支付相關(guān)稅費(fèi) 1500元， A公司已于 3月15日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 （除權(quán)日為 3月31日）。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，則將其差額 調(diào)整 長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 甲公司能夠?qū)?乙 公司施加重大影響 。甲公司的分錄為： （調(diào)整前長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為 183020+6020=1850萬(wàn)元） ⑤ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 2022萬(wàn)元。出售時(shí)甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面記錄為：投資成本 3000萬(wàn)元，損益調(diào)整 450萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng) 210萬(wàn)元。 ? 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，原計(jì)入資本公積中的金額，在處置時(shí)亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對(duì)應(yīng)的部分在處置時(shí)自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。甲公司的分錄為： 長(zhǎng)期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 124 ③ 2022年 5月 2日，乙公司召開的股東大會(huì)審議通過(guò)了 2022年利潤(rùn)分配方案為：分別按凈利潤(rùn)的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利 100萬(wàn)元。 第四，對(duì)于 被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng) ，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤(rùn)以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)額計(jì)算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。取得投資后 A公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及利潤(rùn)分配情況如下表： 年度 凈利潤(rùn) 分派現(xiàn)金股利 2022 400萬(wàn)元 2022 600萬(wàn)元 500萬(wàn)元 2022 700萬(wàn)元 380萬(wàn)元 要求：請(qǐng)按成本法作出該公司 2022年 3月 10日、 2022年 3月 10日以及 2022年 3月 10日的賬務(wù)處理。 ? 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資：初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值。甲公司于 2022年 5月 1日以銀行存款 1 000萬(wàn)元取得乙公司 60%的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為 2 000萬(wàn)元。 假定購(gòu)入日實(shí)際利率為 10％ ， 則購(gòu)入該項(xiàng)債券時(shí)的公允價(jià)值為 446 630元 ， 其中含債券利息 24 000元；假定無(wú)交易費(fèi)用 。 ? 通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短的債券投資，符合其條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 A公司已于當(dāng)年的 3月 15日宣告將在 4月 5日每股發(fā)放 金股利和每 10股送 1股的股票股利。 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 72 隨時(shí)銷售 （交易性金融資產(chǎn)） 用公允價(jià)值計(jì)量最相關(guān) 持有至到期 （持有至到期投資） 用成本計(jì)量最相關(guān) 可供銷售 （可供出售金融資產(chǎn)） 用公允價(jià)值計(jì)量較相關(guān) 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 73 長(zhǎng)期 股權(quán) 投資 控制（對(duì)子公司的投資） 共同控制（對(duì)合營(yíng)公司的投資） 重大影響（對(duì)聯(lián)營(yíng)公司的投資） 重大影以下， 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公 值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 交易性 金融資產(chǎn) 重大影以下， 在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允 值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 可供出售 金融資產(chǎn) 權(quán)益性投資 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 74 公允價(jià)值 資本化 類別 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 公允價(jià)值 交易費(fèi)用 費(fèi)用化 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 公允價(jià)值 公允價(jià)值 資本化 資本化 攤余成本 攤余成本 公允價(jià)值 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 75 ?交易性金融資產(chǎn) ? 是為了近期內(nèi)（持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò)一年）出售或回購(gòu)，比如以賺取價(jià)差為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)的股票、債券、基金等。 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 62 ?2022年 1月 1日 ?2022年、 2022年每月攤銷額 50萬(wàn)元 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 63 ?2022年 12月 31日，攤余成本 4800萬(wàn)元，可收回金額 4320萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480萬(wàn)元 ?2022年每月攤銷額 =? 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 64 ?無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與報(bào)廢 （一）無(wú)形資產(chǎn)的出租 ① 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （指租金收入） ② 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)攤銷 （應(yīng)攤銷金額） 銀行存款 （相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi) （相關(guān)稅金） 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 65 （二）無(wú)形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款等 （實(shí)際取得的出售價(jià)款） 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計(jì)提的減值準(zhǔn)備） 累計(jì)攤銷 （累計(jì)已攤銷金額） 營(yíng)業(yè)外支出 — 出售無(wú)形資產(chǎn)損失 貸：無(wú)形資產(chǎn) （初始成本） 銀行存款 （支付的相關(guān)費(fèi)用） 應(yīng)交稅費(fèi) （應(yīng)交的相關(guān)稅金） 營(yíng)業(yè)外收入 — 出售無(wú)形資產(chǎn)收益 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 66 【 例 】 某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得收入800萬(wàn)元，應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅為 40萬(wàn)元。 假定這兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的凈殘值均為零 ， 并按直線法攤銷 。 確實(shí)無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。 2. 開發(fā)階段的支出 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出， 在滿足相關(guān)條件的，才能計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本 。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 43 ? 2022年 12月相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 44 ? 2022年 4月 11日設(shè)備出售前應(yīng)計(jì)提的折舊額 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額 ＝ 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額 ＝ 2022年應(yīng)計(jì)提的折舊額 ＝ 2022年 1至 4月應(yīng)計(jì)提的折舊額 ＝ 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 45 ? 2022年 4月 11日出售設(shè)備 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 46 投資活動(dòng)會(huì)計(jì)核算 無(wú)形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 47 ?無(wú)形資產(chǎn)的概念 ? 無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ?該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。難以對(duì)單項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 ? 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)