【正文】 來經(jīng)濟(jì)利益； ?其他足以證明某項無形資產(chǎn)已經(jīng)喪失了使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的情形。 ? 特點二：該資產(chǎn)具有活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。 A公司股票市場價格變動如下： 交易性金融資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 79 1） 2022年 3月 20日購入 A公司股票時 2） 2022年 4月 5日收到 A公司分派的現(xiàn)金股利時 （ 股票股利，不做賬務(wù)處理，只在備查賬簿中登記股票的數(shù)量等情況 ） 交易性金融資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 80 3） 2022年 6月 30日，確認(rèn) A公司股票價格變動 4） 2022年 9月 5日出售 A公司股票 11 000股 交易性金融資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 81 【 例 】 2022年 7月 1日 , 購入某公司 2022年 7月 1日發(fā)行的債券：面值 100萬元、利率 4％ 、每年 7月 5日按年付息。 ? ① +② =投資成本 ，而③應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。 1) 2022年 7月 1日，購入債券時 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 94 日期 應(yīng)計利息 利息收入 利息調(diào)整 攤余成本 22 630 422 630 081231 24 000 21 132 2 868 419 762 091231 48 000 41 976 6 024 413 738 101231 48 000 41 374 6 626 407 112 111231 48 000 40 888 7 112 400 000 合計 168 000 145 370 0 2) 該債券計息并采用實際利率法確認(rèn)利息收入 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 95 各年 年末 借：應(yīng)收 利息 貸：投資 收益 貸：持有至到期投資 — 利息調(diào)整 2022 24 000 21 132 2 868 2022 48 000 41 976 6 024 2022 48 000 41 374 6 626 2022 48 000 40 888 7 112 各年計息的分錄 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 96 3）每年收息的分錄 4） 2022年 1月 1日到期收回本金 長期債權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 97 長期債權(quán)投資 【 例 】 2022年年初 ， 甲公司以 90萬元的價格購買了一項債券 ， 剩余年限為 5年 ，準(zhǔn)備持有至到期 ， 另支付交易費用 5萬元 。 ? 初始投資成本與其所付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的賬面價值之間的差額， 直接計入當(dāng)期損益（營營業(yè)外收入或營業(yè)外支出） 。每股買入價20元，另外支付相關(guān)稅費 1500元， A公司已于 3月15日宣告每股發(fā)放現(xiàn)金股利 （除權(quán)日為 3月31日）。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本 小于 投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，則將其差額 調(diào)整 長期股權(quán)投資的成本，同時計入當(dāng)期損益。 甲公司能夠?qū)?乙 公司施加重大影響 。甲公司的分錄為： （調(diào)整前長期股權(quán)投資賬面價值為 183020+6020=1850萬元） ⑤ 2022年 12月 31日，乙公司發(fā)生凈虧損 2022萬元。出售時甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面記錄為：投資成本 3000萬元，損益調(diào)整 450萬元，其他權(quán)益變動 210萬元。 ? 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，原計入資本公積中的金額，在處置時亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將與所出售股權(quán)相對應(yīng)的部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。甲公司的分錄為： 長期股權(quán)投資 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 124 ③ 2022年 5月 2日，乙公司召開的股東大會審議通過了 2022年利潤分配方案為：分別按凈利潤的 10%和 5%提取法定盈余公積和任意盈余公積；宣告分配現(xiàn)金股利 100萬元。 第四，對于 被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動 ，在持股比例不變的情況下，按照持股比例與被投資單位除凈利潤以外其他所有者權(quán)益的變動額計算應(yīng)享有或承擔(dān)的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。取得投資后 A公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如下表： 年度 凈利潤 分派現(xiàn)金股利 2022 400萬元 2022 600萬元 500萬元 2022 700萬元 380萬元 要求：請按成本法作出該公司 2022年 3月 10日、 2022年 3月 10日以及 2022年 3月 10日的賬務(wù)處理。 ? 投資者投入的長期股權(quán)投資：初始投資成本 =投資合同或協(xié)議約定的價值。甲公司于 2022年 5月 1日以銀行存款 1 000萬元取得乙公司 60%的股份，乙公司當(dāng)日的所有者權(quán)益賬面價值為 2 000萬元。 假定購入日實際利率為 10％ ， 則購入該項債券時的公允價值為 446 630元 ， 其中含債券利息 24 000元；假定無交易費用 。 ? 通常具有長期性質(zhì)，但期限較短的債券投資，符合其條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 A公司已于當(dāng)年的 3月 15日宣告將在 4月 5日每股發(fā)放 金股利和每 10股送 1股的股票股利。 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 72 隨時銷售 （交易性金融資產(chǎn)） 用公允價值計量最相關(guān) 持有至到期 （持有至到期投資） 用成本計量最相關(guān) 可供銷售 （可供出售金融資產(chǎn)） 用公允價值計量較相關(guān) 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 73 長期 股權(quán) 投資 控制（對子公司的投資） 共同控制（對合營公司的投資） 重大影響（對聯(lián)營公司的投資） 重大影以下， 在活躍市場中沒有報價、公 值無法可靠計量的權(quán)益性投資 交易性 金融資產(chǎn) 重大影以下， 在活躍市場中有報價、公允 值能可靠計量的權(quán)益性投資 可供出售 金融資產(chǎn) 權(quán)益性投資 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 74 公允價值 資本化 類別 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 初始計量 公允價值 交易費用 費用化 金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)與計量 后續(xù)計量 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 公允價值 公允價值 資本化 資本化 攤余成本 攤余成本 公允價值 金融資產(chǎn)概述 Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 75 ?交易性金融資產(chǎn) ? 是為了近期內(nèi)（持有時間不準(zhǔn)備超過一年）出售或回購，比如以賺取價差為目的從二級市場購入的有活躍市場報價的股票、債券、基金等。 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 62 ?2022年 1月 1日 ?2022年、 2022年每月攤銷額 50萬元 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 63 ?2022年 12月 31日，攤余成本 4800萬元，可收回金額 4320萬元，應(yīng)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 480萬元 ?2022年每月攤銷額 =? 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 64 ?無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓與報廢 （一）無形資產(chǎn)的出租 ① 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （指租金收入） ② 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計攤銷 （應(yīng)攤銷金額） 銀行存款 （相關(guān)費用） 應(yīng)交稅費 （相關(guān)稅金） 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 65 （二）無形資產(chǎn)的出售 借：銀行存款等 （實際取得的出售價款） 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （已計提的減值準(zhǔn)備） 累計攤銷 （累計已攤銷金額） 營業(yè)外支出 — 出售無形資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn) （初始成本） 銀行存款 （支付的相關(guān)費用） 應(yīng)交稅費 （應(yīng)交的相關(guān)稅金） 營業(yè)外收入 — 出售無形資產(chǎn)收益 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 66 【 例 】 某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售，取得收入800萬元，應(yīng)交的營業(yè)稅為 40萬元。 假定這兩項無形資產(chǎn)的凈殘值均為零 ， 并按直線法攤銷 。 確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 2. 開發(fā)階段的支出 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出， 在滿足相關(guān)條件的，才能計入無形資產(chǎn)的成本 。 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 43 ? 2022年 12月相關(guān)會計分錄 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 44 ? 2022年 4月 11日設(shè)備出售前應(yīng)計提的折舊額 2022年應(yīng)計提的折舊額 ＝ 2022年應(yīng)計提的折舊額 ＝ 2022年應(yīng)計提的折舊額 ＝ 2022年 1至 4月應(yīng)計提的折舊額 ＝ 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 45 ? 2022年 4月 11日出售設(shè)備 固定資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 46 投資活動會計核算 無形資產(chǎn) Financial Accounting 2022/5/26 Hunan University 47 ?無形資產(chǎn)的概念 ? 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 ?該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。難以對單項固定資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。 ? 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)