【正文】 為“人力資本”。人力資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的能以貨幣計(jì)量的人力經(jīng)濟(jì)資源，即通過人力資產(chǎn)的使用和支配能為經(jīng)濟(jì)組織帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益。人力資本是與人力資產(chǎn)相對應(yīng)的概念，代表勞動力的所有權(quán)投入企業(yè)形成的資金來源，它的確立意味著要承認(rèn)勞動者在經(jīng)濟(jì)組織中的應(yīng)有地位。 （二）、人力資源會計(jì)的核算 賬戶設(shè)置。（1）、“人力資產(chǎn)”賬戶。屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況。借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，其余額在借方。 由于勞動有簡單勞動和復(fù)雜勞動、體力勞動和腦力勞動之分，為了反映人力資產(chǎn)的質(zhì)量，該賬戶應(yīng)按勞動的“等級”設(shè)置明細(xì)分類賬。（2）、“人力資本”賬戶，屬勞動者權(quán)益類賬戶，用來核算企業(yè)勞動者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動者權(quán)益的減少數(shù)，其余額在貸方。該賬戶應(yīng)按具體的勞動者設(shè)置明細(xì)分類賬。（3）、“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在員工的招聘與培訓(xùn)、人力資源開發(fā)方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)予以資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。（4）、“人力費(fèi)用”賬戶，屬期間費(fèi)用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應(yīng)費(fèi)用化的部分及人力投資（資本化的部分）的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。需要說明的是，人力費(fèi)用是勞動力的取得、維護(hù)與發(fā)展成本已費(fèi)用化的部分；而工資是勞動力的使用成本，應(yīng)在“應(yīng)付工資”賬戶核算并分配到相關(guān)的成本費(fèi)用賬戶中。（5）、“人力資源開發(fā)”賬戶，該賬戶的借方歸集勞動力受雇后其成本應(yīng)予資本化的部分，包括招聘費(fèi)、選拔費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、開發(fā)費(fèi)等項(xiàng)目，貸方登記雇員交給有關(guān)部門使用時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)到“人力投資”賬戶借方的金額；勞動力受雇后成本直接費(fèi)用化的部分歸集在“人力費(fèi)用”賬戶的借方。 賬務(wù)處理。（１）、當(dāng)雇員被錄用時(shí)，應(yīng)該根據(jù)人力資源評估機(jī)構(gòu)對其評估的價(jià)值，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。年終，企業(yè)應(yīng)對其人力資源進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，由人力資源評估機(jī)構(gòu)對人力資源重新評估其價(jià)值以保證賬實(shí)相符和會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性，如評估價(jià)大于原賬面價(jià)值，應(yīng)按差額部分，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶，反之，則作相反的分錄。（２）、當(dāng)雇員被解雇后應(yīng)按評估價(jià)值借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。（３）、在發(fā)生應(yīng)予資本化的招聘、選拔、培訓(xùn)、開發(fā)等費(fèi)用時(shí)，借記“人力資源開發(fā)”賬戶，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，雇員正式交付給有關(guān)部門使用，結(jié)轉(zhuǎn)人力資源開發(fā)成本時(shí)，借記“人力投資”賬戶，貸記“人力資源開發(fā)”賬戶。（４）、企業(yè)進(jìn)行人力資源投資時(shí)，借記“人力費(fèi)用”（直接費(fèi)用化的部分）賬戶，借記“人力投資”（資本化的部分）賬戶，貸記“現(xiàn)金”等賬戶。攤銷人力資源投資時(shí)，借記“人力費(fèi)用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。（５）、期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費(fèi)用時(shí)，借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費(fèi)用”賬戶。 五、 人力資源會計(jì)信息的披露 人力資源會計(jì)報(bào)告所要解決的問題是企業(yè)如何把有關(guān)人力資源的信息傳遞給信息使用者。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告既不反映人力資產(chǎn)的價(jià)值，也不反映人力資本，從而低估了企業(yè)資產(chǎn)總額，忽視了勞動者對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)，把為取得、開發(fā)人力資源而發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，極大背離了收入與費(fèi)用配比的會計(jì)原則，嚴(yán)重歪曲了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，所以有必要對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，把人力資源這項(xiàng)企業(yè)十分重要的資產(chǎn)及其有關(guān)的權(quán)益和費(fèi)用，在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以充分揭示和披露。 在資產(chǎn)負(fù)債表上，有關(guān)人力資產(chǎn)的數(shù)據(jù)，應(yīng)該作為一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目列示。因?yàn)椤叭肆Y產(chǎn)”其流動性類似于固定資產(chǎn)，由于強(qiáng)調(diào)人力資源的重要性和主觀能動性，所以應(yīng)將其列于“長期投資”與“固定資產(chǎn)”之間，相應(yīng)在“所有者權(quán)益”里增記“人力資本”。在利潤表上，可增設(shè)“人力費(fèi)用”，作為“營業(yè)利潤”項(xiàng)目的減項(xiàng)，用以反映企業(yè)為使用人力資源而發(fā)生的不應(yīng)資本化的費(fèi)用和人力資產(chǎn)的攤銷，同時(shí)對原“管理費(fèi)用”賬戶反映的內(nèi)容作必要的調(diào)整。其實(shí)，包括了人力資源的人力資源會計(jì)報(bào)表與傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表的框架是一樣的，只是在傳統(tǒng)會計(jì)報(bào)表中加入了人力資源的增減變動、使用情況。值得注意的是，人力資源會計(jì)報(bào)表還應(yīng)在附注中從動態(tài)和靜態(tài)兩個(gè)方面詳細(xì)揭示人力資源的狀況：從動態(tài)方面，應(yīng)揭示報(bào)告期內(nèi)追加的人力資源投資總額、投資方向、占本期總投資的比重等數(shù)據(jù)；從靜態(tài)方面，應(yīng)報(bào)告人力資源占企業(yè)總資產(chǎn)的比率，企業(yè)員工的學(xué)歷構(gòu)成、職稱等情況，以展現(xiàn)企業(yè)人力資源的全貌。 1980年，上?！段膮R報(bào)》發(fā)表了著名會計(jì)學(xué)家潘序化先生的文章，他提出我國必須開展人力資源會計(jì)的研究。中國會計(jì)學(xué)會“會計(jì)新領(lǐng)域?qū)ｎ}研究組”于1999年在首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)舉辦了首屆“人力資源會計(jì)理論與方法”專題研討會。人力資源會計(jì)在我國越來越受到重視，但其只是在理論方面獲得了發(fā)展，在實(shí)務(wù)應(yīng)用方面仍然處于停滯不前階段。在我國建立人力資源會計(jì)是十分必要而且可行的。首先，它是財(cái)務(wù)信息使用者的要求。知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來，使得人力資源的因素對企業(yè)經(jīng)營成敗的影響越來越大，投資者對人力資源信息的需求也越來越大，這是人力資源會計(jì)存在與發(fā)展的最根本的動因。其次，它是內(nèi)部管理的需要?，F(xiàn)行會計(jì)將人力資源投資支出計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不單獨(dú)提供有關(guān)人力資源投資及其變動的情況、人力資源投資的經(jīng)濟(jì)效果以及人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值等方面的信息，因而無法滿足人力資源管理和控制對信息的需求。再次，建立人力資源會計(jì)是國家宏觀調(diào)控的需要。通過人力資源會計(jì)所提供的信息，政府可以了解整個(gè)社會的人力資源維護(hù)與開發(fā)情況；同時(shí)，政府還可以運(yùn)用稅收等手段鼓勵企業(yè)加大人力資源投資的力度，以保持社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的后勁。最后，建立人力資源會計(jì)也是財(cái)務(wù)會計(jì)核算原則的要求。單從會計(jì)核算原則來考慮，現(xiàn)行會計(jì)對人力資源的處理也有諸多不妥（在前文已提到過）。一方面，將人力資源投資計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用違背了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則；另一方面，人力資源投資支出的受益期不易辨別，其受益程度更是難以計(jì)量。所以從遵循會計(jì)原則的角度而言，實(shí)行人力資源會計(jì)也很有必要。 中國人力資源會計(jì)的全面實(shí)施除了要進(jìn)一步加強(qiáng)理論研究，完善人力資源會計(jì)的理論體系外，還應(yīng)具備以下條件：一、人力資源法制化。對企業(yè)擁有的人力資源，要用法律法規(guī)加以確認(rèn)，對其交換也應(yīng)有一定的法律規(guī)范，確保企業(yè)對所雇傭的職工的勞動力的所有權(quán)；對中途違約離職的職工也應(yīng)有相應(yīng)的處罰，以保證企業(yè)人力資源的相對穩(wěn)定性。二、大力發(fā)展完善人力市場。人力資源市場對人力資源會計(jì)的發(fā)展，有兩方面的意義：一方面，一個(gè)完善的人才市場能提供一個(gè)合理的人才的市場價(jià)格，從而為會計(jì)核算提供依據(jù)；另一方面，一個(gè)完善的人力資源市場的存在，使人才能自由流動，企業(yè)可自由獲得其所需要的人才。目前，我國的人才市場、勞務(wù)市場雖有了一定的發(fā)展，但仍很不完善，而企業(yè)家市場幾乎不存在，盡快建立并完善人力資源市場是當(dāng)務(wù)之急。三、開展試點(diǎn)工作，為人力資源會計(jì)的大面積鋪開做準(zhǔn)備。目前，我國人力資源會計(jì)的研究理論上雖有所發(fā)展，但還很不完善，與國情聯(lián)系不夠緊密，人力資源會計(jì)的全面實(shí)施更是任重道遠(yuǎn)，這將需要理論工作者與實(shí)務(wù)工作者共同的不懈努力。 參考文獻(xiàn)： 《四川會計(jì)》 1997年第3期 鄧小敏 《會計(jì)研究》 1999年第7期 劉大賢3.《勞動者權(quán)益會計(jì)》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社 1997年版 徐國君4.《人力資源會計(jì)制度設(shè)計(jì)》 立信會計(jì)出版社 2001年版 張文賢5.《人力資源會計(jì)》 立信會計(jì)出版社 2000年版 張文賢、高偉富6.《對知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代會計(jì)創(chuàng)新的思考》《財(cái)務(wù)與會計(jì)》 2000年第1期郭宗文7.《人力資源會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告》 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