【正文】 務(wù)宣傳費(fèi)余額允許在本年度稅前扣除的廣告費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（累計(jì)）本期調(diào)整應(yīng)納稅所得額　　1234=3+上期656=457=35　 年　　　　　　　　 年　　　　　　　　 年　　　　　　　　 年　　　　　　　　 年　　　　　　　說明：1.（營業(yè)）收入”按照本年度實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入一級(jí)根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入。、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：若4≥2，填2；若4〈2，則填4?！苯Y(jié)果正數(shù)為調(diào)增應(yīng)納稅所得額，負(fù)數(shù)為調(diào)減應(yīng)納稅所得額。（1）審核企業(yè)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間勾稽關(guān)系是否正確，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出是否存在疑點(diǎn)。（2）涉稅資料：涉及資料：《所得稅年度納稅申報(bào)表》及附表、財(cái)務(wù)報(bào)表、中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告等。對(duì)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除存在疑點(diǎn)的企業(yè)，可以要求企業(yè)報(bào)送下列資料：?接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格復(fù)印件；?由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)；?主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。 詳見據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目中“借款費(fèi)用”部分 （1）要求：審核企業(yè)納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表之間勾稽關(guān)系是否正確，企業(yè)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金是否存在疑點(diǎn)。（2）涉稅資料：《所得稅年度納稅申報(bào)表》及附表、財(cái)務(wù)報(bào)表、中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告、手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料等。具體內(nèi)容詳見金融和保險(xiǎn)企業(yè)部分（四）后續(xù)管理 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的延伸審核（1）職工福利費(fèi)審核?開支范圍是否符合國稅函【2009】3號(hào)文件規(guī)定；?審核稅前扣除的職工福利費(fèi)是否為實(shí)際發(fā)生的，其提供的原始憑證是否符合稅法規(guī)定?企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)審核稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)其票據(jù)是否符合規(guī)定（3）職工教育經(jīng)費(fèi)?審核職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否符合財(cái)建〔2006〕317號(hào)規(guī)定的開支范圍。審核一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)支出扣除比例是否符合規(guī)定。?審核軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工培訓(xùn)費(fèi)用，是否與其他職工教育經(jīng)費(fèi)分開核算，沒有分開核算的，%的比例在當(dāng)年計(jì)算扣除。?審核技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)的資格，看其是否注冊(cè)在國務(wù)院規(guī)定的服務(wù)外包示范城市內(nèi)，看其當(dāng)年扣除比例是否符合規(guī)定。應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出臺(tái)賬企業(yè)名稱： 稅務(wù)登記號(hào): 單位：元 項(xiàng)目年度會(huì)計(jì)計(jì)提實(shí)際使用會(huì)計(jì)余額改變用途金額本年度已按稅法規(guī)定稅前列支金額上年度按稅收口徑計(jì)算余額本年度按稅收口徑計(jì)算余額本年度應(yīng)納稅調(diào)整　123=124567=6+528=4+65 年　　　　　　　　 年　　　　　　　　 年　　　　　　　　 年　　　　　　　　 年　　　　　　　　 、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)（1）稅前扣除真實(shí)性的審核。審核企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿、原始憑證、原始記錄，查看員工花名冊(cè)、核實(shí)員工人數(shù)，是否符合國家有關(guān)政策規(guī)定，是否是為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。（2）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和比例是否符合規(guī)定。 （1）核實(shí)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性審核業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的發(fā)票、收據(jù)、銷售賬單、會(huì)計(jì)賬目、企業(yè)或其他方面的證據(jù)等原始憑證，判斷其真實(shí)性；疑點(diǎn)明顯的大額發(fā)票，可通過發(fā)票協(xié)查驗(yàn)證發(fā)票的真實(shí)性。（2）核實(shí)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。審核企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否全部通過“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”科目進(jìn)行核算，有無隱藏在其他科目中（如將業(yè)務(wù)招待費(fèi)隱藏在會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)中列支）。（3）核實(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)范圍是否符合規(guī)定。審核實(shí)際發(fā)生的禮品等支出是否隱藏在管理費(fèi)用中，而未按規(guī)定計(jì)入到業(yè)務(wù)招待費(fèi)中按照規(guī)定限額扣除。（4）核實(shí)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算是否正確審核企業(yè)計(jì)算的當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入是否準(zhǔn)確，扣除的比例、限額在選擇上是否正確。（5）核實(shí)稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否賬表相符。審核企業(yè)“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中記錄的實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額與所得稅申報(bào)表中業(yè)務(wù)招待費(fèi)項(xiàng)目“本期發(fā)生額”進(jìn)行比對(duì)。如果前者后者，則存在漏報(bào)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、少調(diào)整應(yīng)納稅所得額問題。 （1） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)范圍審核。審查企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的原始憑據(jù)，確認(rèn)支出的真實(shí)性和有效性，檢查有無將不允許稅前列支的費(fèi)用，借用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的名義稅前扣除。（2） 審核企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)協(xié)議、合同的主要條款，是否包括與該項(xiàng)支出相對(duì)應(yīng)的回報(bào)條款。 （3）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)憑證審核。抽查大額廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)列支憑證是否合法。（4）核實(shí)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除計(jì)算是否準(zhǔn)確。（5）審核煙草企業(yè)發(fā)生的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。（6）按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費(fèi)，不管支付在當(dāng)期支付，可以在當(dāng)期扣除。(7)審查廣告合同載明的金額與期限，掌握企業(yè)廣告費(fèi)用的計(jì)量情況，檢查企業(yè)是否將預(yù)支的以后年度廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出提前申報(bào)扣除（1）核實(shí)企業(yè)發(fā)生的捐贈(zèng)是否屬于公益性捐贈(zèng)核實(shí)接受捐贈(zèng)的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體是否取得了相關(guān)部門審核確認(rèn)的捐贈(zèng)稅前扣除資格。(2)核實(shí)捐贈(zèng)的用途是否符合規(guī)定通過審核與政府相關(guān)部門的簽訂的捐贈(zèng)協(xié)議或合同，核實(shí)捐贈(zèng)的目的是否屬于用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。（3）核實(shí)取得的捐贈(zèng)票據(jù)是否符合規(guī)定（4）對(duì)國稅函〔2009〕202號(hào)文件規(guī)定允許全額扣除特殊情形進(jìn)行審核，是否確實(shí)在災(zāi)后以及208年12月31日前針對(duì)汶川地震進(jìn)行的捐贈(zèng)，有無把一般捐贈(zèng)混入特殊事項(xiàng)捐贈(zèng)進(jìn)行稅前扣除。 （1）運(yùn)用核查法審核“短期借款”、“長期借款”賬戶，結(jié)合每筆貸款的金額、利率、用途、貸款期限和利息支付方式，查清每筆借款資金的流向，核實(shí)有無轉(zhuǎn)給其他單位使用并為其負(fù)擔(dān)利息的情況。（2）審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)賬記錄與有關(guān)憑證，并與所得稅申報(bào)資料核對(duì)，核實(shí)有將高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率以上的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，對(duì)超過規(guī)定列支的利息支出，是否在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中作了調(diào)整。（3）審核“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，核實(shí)企業(yè)核算匯兌損益的方法前后期是否一致，匯率使用是否正確，是否按照月度、季度或年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)，折合成人民幣計(jì)算應(yīng)納稅所得額，結(jié)合對(duì)資產(chǎn)稅務(wù)處理的檢查，核查匯兌損益是否計(jì)入資本性資產(chǎn)價(jià)值。（4）對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)間利息支出的審核，第一，審查企業(yè)成立章程等，核實(shí)企業(yè)資金來源、購銷渠道，確定企業(yè)間是否在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；是否直接或者間接地同為第三者控制；是否在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，以此確認(rèn)雙方企業(yè)是否構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系。第二，審核簽定的借款合同，明確關(guān)聯(lián)企業(yè)投資的性質(zhì)。第三，審核企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，不超過標(biāo)準(zhǔn)的借款利率是否超過金融機(jī)構(gòu)同類、同期利率。（5）審核非銀行企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，對(duì)大額支出的資金流向追蹤核實(shí)，落實(shí)是否屬于非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付利息。 （6）財(cái)務(wù)費(fèi)用是納稅人籌集經(jīng)營性資金而發(fā)生的籌資費(fèi)用，其中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理利息支出應(yīng)作納稅調(diào)整，因利息收入已計(jì)入收入總額；匯兌損益應(yīng)作納稅調(diào)整，因匯兌收益已計(jì)入收入總額；企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，但收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入收入總額，審核企業(yè)是否已作納稅調(diào)整。 （1）手續(xù)費(fèi)及傭金稅前扣除真實(shí)性的審核?企業(yè)是否與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金；收取手續(xù)費(fèi)及傭金的對(duì)象是否具有合法經(jīng)營資格的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人?審核企業(yè)手續(xù)費(fèi)傭金的合同、協(xié)議、支付憑證，核查企業(yè)是否將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。企業(yè)已計(jì)入資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，是否通過折舊、攤銷等方式分期扣除。是否存在手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，未如實(shí)入賬的情形。?企業(yè)是否如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。（2）審核稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金是否符合規(guī)定比例。準(zhǔn)備金具體內(nèi)容詳見金融和保險(xiǎn)企業(yè)部分三、禁止扣除項(xiàng)目（一）企業(yè)所得稅政策規(guī)定稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目禁止稅前扣除： （1）企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； （2）企業(yè)所得稅稅款 （3）稅收滯納金； （4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； （5）《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； （6）贊助支出； （7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； （8）與取得收入無關(guān)的其他支出； （9）不征稅收入形成的支出。 前款所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 前款所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。(二） 企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法：（1）企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)在會(huì)計(jì)處理上，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)，在“利潤分配”科目進(jìn)行核算。依據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或者投資者的現(xiàn)金股利或者利潤，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”科目，貸記“應(yīng)付股利”科目；企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或者投資者的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利”科目，貸記“股本”科目，如有差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”。 （2）企業(yè)所得稅稅款 企業(yè)所得稅稅款在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)所得稅稅款是在“所得稅費(fèi)用”科目核算。依照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅，借記“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅”科目 （3）稅收滯納金 稅收滯納金在會(huì)計(jì)處理上，稅收滯納金在會(huì)計(jì)上以損益類科目作為費(fèi)用列支。依照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)支付稅收滯納金時(shí)，借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”等科目。 （4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失　　在會(huì)計(jì)處理上，罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失，會(huì)計(jì)上以損益類科目作為費(fèi)用列支。依照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)支付稅收滯納金時(shí)，借記“營業(yè)外支出罰款支出”，貸記“銀行存款”等科目。 （5）《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出　　在會(huì)計(jì)處理上，捐贈(zèng)支出在“營業(yè)外支出”科目核算。依照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 企業(yè)發(fā)生對(duì)外捐贈(zèng)支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出”，貸記相關(guān)科目。例：某企業(yè)將成本8000元市價(jià)為10000元的一批自產(chǎn)書包通過縣級(jí)教育部門捐贈(zèng)給鄉(xiāng)村小學(xué)，捐贈(zèng)支出未超過當(dāng)年捐贈(zèng)扣除限額，企業(yè)做如下賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出 9700 貸：庫存商品 8000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （6）贊助支出在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營業(yè)外支出”科目核算。 在會(huì)計(jì)處理上，贊助支出在“營業(yè)外支出”科目核算。依照《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 企業(yè)發(fā)生對(duì)外贊助支出時(shí)，借記“營業(yè)外支出贊助支出”，貸記相關(guān)科目。 (7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出　　在會(huì)計(jì)處理上，基于資產(chǎn)的真實(shí)性和謹(jǐn)慎性原則考慮，為防止企業(yè)虛增資產(chǎn)或虛增利潤，保證企業(yè)因市場變化、科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，或者企業(yè)經(jīng)營管理不善等原因?qū)е沦Y產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的變動(dòng)能夠客觀真實(shí)地得以反映，要求企業(yè)合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，提取準(zhǔn)備金。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：?資產(chǎn)的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。?企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響。?市場利率或者其他市場投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。④有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。⑤資產(chǎn)已經(jīng)或者被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置。⑥企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于或者將低于（或高于）預(yù)計(jì)金額等。⑦其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減計(jì)至可收回金額，減計(jì)的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 (8)與取得收入無關(guān)的其他支出　　在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，按照其支出的內(nèi)容及性質(zhì)，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 (9)不征稅收入形成的支出 在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無關(guān)的其他支出，按照其支出的內(nèi)容及性質(zhì)，在相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 報(bào)表填報(bào) （1）會(huì)計(jì)報(bào)表：上述支出除作為成本費(fèi)用的組成內(nèi)容