【正文】 關(guān)資料、會計憑證不全， 記賬 不完整，會影響到研發(fā)費用的核算以及優(yōu)惠政策的享受。（八）合作研發(fā)項目會計核算要求財稅〔2022〕119 號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除。企業(yè)共同合作研發(fā)的項目，由合作各方按照《企業(yè)（合作）研究開發(fā)項目計劃書》和經(jīng)登記的《技術(shù)開發(fā)（合26 / 39作）合同》分項目設(shè)置《合作研發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬》，就自身實際承擔的研發(fā)費用按照會計核算要求分項目核算，并按照研發(fā)費用歸集范圍分別計算加計扣除。、 研發(fā)費 用加計 扣除備案和申報管理（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程享 受 研 發(fā) 費 加 計 扣 除 政 策 基 本 流 程研發(fā)活動中立項時匯算清繳時年度終了匯算清繳以后公 司 決 定 立 項（ 立 項 決 議 文 件 ） 設(shè) 立 會 計 科 目（ 研 發(fā) 支 出 科 目 及 該項 目 子 科 目 ）按 有 關(guān) 憑 證 填 制“研 發(fā) 支 出 輔 助 賬 ”收 集 準 備 留 存?zhèn)?查 資 料結(jié) 束對 研 發(fā) 支 出 進行 會 計 核 算設(shè) 立 該 項 目 研 發(fā) 費輔 助 賬填 報 《 研 發(fā) 支 出 輔 助 賬 匯 總 表 》 作為 財 務(wù) 報 表 附 注 報 送 稅 務(wù) 機 關(guān)填 報 《 研 發(fā) 項 目 可加 計 扣 除 研 究 開 發(fā)費 用 歸 集 表 》 向 稅 務(wù) 機 關(guān) 備 案進 行 年 度 申 報 ， 申報 享 受 優(yōu) 惠 政 策留 存 有 關(guān) 材 料 配 合 稅務(wù) 機 關(guān) 后 續(xù) 管 理委 托 、 合 作 研 發(fā) 項 目簽 訂 合 同 并 在 科 技 部門 進 行 登 記27 / 39享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：；《“研發(fā)支出 ”輔助賬匯總表》；。完整流程見上圖。（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點。根據(jù) 76 號公告規(guī)定，企業(yè)應(yīng)自行判斷其是否符合研發(fā)費用加計扣除政策規(guī)定的條件。研發(fā)費用加計扣除實行備案管理，凡享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠的，企 業(yè)應(yīng)當不遲于年度匯算清繳納稅申報時，向主管稅務(wù)機關(guān)報送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表》和研發(fā)項目文件，履行備案手續(xù)。按照 76 號公告規(guī)定，研 發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應(yīng)每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應(yīng)當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。2022 年度及以前按照原政策已審核立項的跨期研發(fā)項目延續(xù)至 2022年度及以后的，在享受優(yōu)惠年度，應(yīng)每年履行備案手續(xù)。屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機構(gòu)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠。應(yīng) 由二級分支機構(gòu)按規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)備案后，總機構(gòu)匯總所屬二級分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項，在年度納稅申報時填寫《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)已備案優(yōu)惠事項清單》一并報送。企業(yè)對報送的備案資料、留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、合法性承擔法律責任。企業(yè)應(yīng)按照 97 號公告，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關(guān)研發(fā)項目享受優(yōu)惠結(jié)束后 10 年。28 / 39企業(yè)應(yīng)當按照稅務(wù)機關(guān)要求限期提供留存?zhèn)洳橘Y料，以證明其符合稅收優(yōu)惠政策條件。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、 財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、 產(chǎn)業(yè) 、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料根據(jù) 97 號公告，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；、合作研究開發(fā)項目的合同；、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費用分配說明（包括工作使用情況記錄）；、集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出 ”輔助賬；（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?。（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法根據(jù) 76 號公告規(guī)定，企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)29 / 39定備案的，企業(yè)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當及時補辦備案手續(xù)，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當 責令企業(yè)限期備案，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯算清繳時的有關(guān)規(guī)定企業(yè)年度納稅申報時，根據(jù)《研發(fā)支出輔助賬匯總表》填報《研發(fā)項目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》，在年度納稅申報時隨申報表一并報送主管稅務(wù)機關(guān)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于 2022 年度企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 12 號）規(guī)定，對 2022 年度研發(fā)費用加計扣除附表的填報有了新的要求。具體填報時， 《研發(fā)項 目可加計扣除研發(fā)費用情況歸集表》中的第 11 行“當期實際加計扣除總額” 將自動帶 入年度納稅申報表附表 A107014《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》中合計行的第 19 列“本年研發(fā)費 用加計扣除額合計” （該表其余數(shù)據(jù)項無需填寫），同時帶入上級附表 A107010《免稅、減計收入及加計扣除優(yōu)惠明細表》中第 22 行“ 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計扣除”。（六）預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 76 號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允 許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報30 / 39時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。（七）企業(yè)集團集中開發(fā)的研發(fā)費用分攤需要關(guān)注關(guān)聯(lián)申報企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對集中研發(fā)項目按照財稅〔 2022〕119 號文件規(guī)定歸集的可加計扣除的研發(fā)費用，按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費 用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費用的分攤方法，在受益成員企業(yè)間進行分攤，由相關(guān)成員企業(yè)分別計算加計扣除。企業(yè)集團應(yīng)將集中研發(fā)項目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項目研發(fā)費用決算表，集中研發(fā)項目費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。協(xié)議或合同應(yīng)明確參與各方在該研發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、 費用分 攤方法等內(nèi)容。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 42 號）的規(guī)定，企業(yè)集團開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風險、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。（八）享受研發(fā)費用加計扣除的研發(fā)項目無需事先通過科技部門鑒定或立項自 2022 年 1 月 1 日起，企業(yè)申報享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，無需事前通過科技部門鑒定。企業(yè)自主研發(fā)的項目，需經(jīng)過企業(yè)有權(quán)部門審核立項。也就是說，不需經(jīng)過科技部門和稅務(wù)部門進行立項備案，只需企業(yè)內(nèi)部有決策權(quán)的部門，如董事會等做出決議即可。政府及相關(guān)部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關(guān)要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門對自主研31 / 39發(fā)項目沒有登記的硬性要求。委托研發(fā)及合作研發(fā)的項目立項則需要科技部門登記。《技術(shù)合同認定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2022〕63 號）第六條規(guī)定：未申請認定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97 號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項目的合同留存?zhèn)洳?。因此，?jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研發(fā)項目合同是享受研發(fā)費用加計扣除的要件之一。（九）稅企雙方對研發(fā)項目有異議的由稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門鑒定《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策落實工作的通知》（國科發(fā)政〔2022〕211 號）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的，應(yīng)及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項目資料送地市級（含）以上科技部門進行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進行鑒定。鑒定部門在收到稅務(wù)部門的鑒定需求后，應(yīng)及時組織專家進行鑒定，并在規(guī)定時間內(nèi)通過原渠道將鑒定意見反饋稅務(wù)部門。 鑒定時， 應(yīng) 由 3 名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。企業(yè)承擔省部級（含）以上科研項目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目，不再需要鑒定。（十）當年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受企業(yè)符合財稅〔2022〕119 號文件規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2022 年 1 月 1 日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為 3 年。32 / 39(十一) 正確處理稅務(wù)核查與企業(yè)享受研究費用加計扣除優(yōu)惠政策的關(guān)系《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步做好企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策貫徹落實工作的通知》（稅總函〔2022〕685 號）文件明確要求，“各級稅務(wù)機關(guān)在落實加計扣除優(yōu)惠政策時，應(yīng)以核實企業(yè)享受 2022 年度優(yōu)惠的有關(guān)情況為基準，原 則上不核實以前年度有關(guān)情況。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題， 應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受 2022 年度加計扣除優(yōu)惠政策”。 、 科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策（一）科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提高到 75%財政部、稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2022〕34 號），將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實際發(fā)生的研發(fā)費用加計扣除比例由 50%提高到 75%。新的政策規(guī)定：在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的 75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策的其他政策口徑按照財稅〔2022〕119 號文件執(zhí)行。（二）科技型中小企業(yè)的標準根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價辦法的通知》 （國科發(fā)政 〔2022〕115 號）規(guī)定：科技型中小企業(yè)須同時滿足以下33 / 39條件： （不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。 500 人、年銷售收入不超過 2 億元、資產(chǎn)總額不超過2 億元。、限制和淘汰類。、重大質(zhì)量事故和嚴重環(huán)境違法、科研嚴重失信行為，且企業(yè)未列入經(jīng)營異常名錄和嚴重違法失信企業(yè)名單。 60分，且科技人員指標得分不得為 0 分。（三）科技型中小企業(yè)評價指標根據(jù)國科發(fā)政〔2022〕115 號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價指標具體包括科技人員、研發(fā)投入、科技成果三類， 滿分 100 分。其中，科技人員指標滿分 20 分，研 發(fā)投入指標滿分 50 分，科技成果指標滿分 30 分?？萍夹椭行∑髽I(yè)評價指標體現(xiàn)了國家對科技型企業(yè)的評價導(dǎo)向，由企業(yè)填寫《科技型中小企業(yè)信息表》，進行自我評價。（四）科技型中小企業(yè)的認定方式國科發(fā)政〔2022〕115 號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省 級科技管理部門組織實施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。具體流程是：，并在線填報《科技型中小企業(yè)信息表》。2.省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進行確認。內(nèi)容不完整的，在服務(wù)平臺上通知企業(yè)補正。完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示 10 個工作日。4.34 / 39公示無異議的企業(yè)，納入信息庫并在服務(wù)平臺公告；有異議的，由省級科技管理部門組織有關(guān)單位進行核實處理。予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。取得科技型中小企業(yè)入庫登記編號的企業(yè)即為科技型中小企業(yè)，可享受科技型中小企業(yè)研發(fā)費用 75%加計扣除優(yōu) 惠政策。（五）可以直接確認符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定根據(jù)國科發(fā)政〔2022〕115 號文件規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)條件第（一）～（四）項條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項，可直接確認符合科技型中小企業(yè)條件：；年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；定的省部級以上研發(fā)機構(gòu)；、國家標準、行業(yè)標準。（六）科技型中小企業(yè)季度預(yù)繳時不享受研發(fā)費用加計扣除政策根據(jù) 76 號公告的規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除政策屬于匯繳享受的優(yōu)惠項目，即季度預(yù)繳申報時，允許據(jù)實計算扣除，年度匯算清繳申報時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政