【正文】 限最長為 3 年。政府及相關部門支持的重點項目，根據(jù)政府部門立項管理的相關要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務部門對自主研31 / 39發(fā)項目沒有登記的硬性要求。（六）預繳所得稅時不能享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告 2022 年第 76 號）的規(guī)定，研發(fā)費用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項目，因此企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用，在年度中間預繳所得稅時，允 許據(jù)實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度匯算清繳納稅申報30 / 39時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況、 財務核算、相關技術領域、 產(chǎn)業(yè) 、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務機關將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。按照 76 號公告規(guī)定，研 發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項，在費用化項目發(fā)生當期或者資本化項目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項目的，應當按不同項目分別進行核算，并按項目分別進行備案。（八）合作研發(fā)項目會計核算要求財稅〔2022〕119 號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項目，由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除?！?　歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量?？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益（管理費用）。4 種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：“研發(fā)支出” 輔 助賬；“研發(fā)支出”輔助賬；“研發(fā) 支出” 輔助賬； 發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助應確認為收入，計入收入總額。（十九）特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發(fā)費用、但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此 類收入均為與研發(fā)活動直接相關的收入，應沖減 對應的可加計扣除的研發(fā)費用。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的 10%。97 號公告進一步對受托研發(fā)的境外機構(gòu)或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。若該設備 8 年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計扣除政策規(guī)定，則企業(yè) 8 年內(nèi)每年均可對其會計處理的“儀器、設備的折舊費”150 萬元進行加計扣除 75 萬元。一是企業(yè)的研發(fā)活動具有一定的風險和不可預測性，既可能成功也可能失敗，政策是對研發(fā)活動予以鼓勵，并非單純強調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動也并不是毫無價值的，在一般情況下的“ 失敗”是指沒有取得預期的結(jié)果，但可以取得其他有價值的成果；三是許多研發(fā)項目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項目執(zhí)行當年，其發(fā)生的研發(fā)費用就可以享受加計扣除，不是在項目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請加計扣除，在享受加計扣除時實際無法預知研發(fā)成果，如強調(diào)研發(fā)成功才能加計扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵的有效性。合作研發(fā)共同完成的知識產(chǎn)權，其歸屬由合同約定，如果合同沒有約定的，由合作各方共同所有。是指企業(yè)集團根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對技術要求高、投資數(shù)額大、單個企業(yè)難以獨立承擔，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團，由企 業(yè)集團統(tǒng)籌管理研發(fā)的項目進行集中開發(fā)。與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。（3）用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費，設備調(diào)整及檢驗費，以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。（1）研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。三是研發(fā)費用加計扣除政策口徑的研發(fā)費用，其主要目的是為了細化哪些研發(fā)費用可以享受加計扣除政策，引導企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。企業(yè)開展的可適用研發(fā)費用加計扣除政策的活動，必須符合財稅〔2022〕119 號文件有關研發(fā)活動的基本定義等相關條件。根據(jù)研發(fā)活動的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識性、技術性活動不屬于稅收意義上的研發(fā)活動，其支出不適用研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策：（服務）的常規(guī)性升級。（三）負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策9 / 39財稅〔2022〕119 號文件第四條列舉了 6 個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、 娛樂業(yè)。企業(yè)的研發(fā)費用以是否形成無形資產(chǎn)為標準，劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費用和支出項目，同樣不可以加計扣除?！镀髽I(yè)會計制度》規(guī)定，研究與開發(fā)活動是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術所進行的活動。表 3：研發(fā)活動分階段定義及特征研發(fā)階段 定義 特征 相關活動例舉研究階段為獲取新的科學或技術知識并理解它們而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。5 / 39試驗性開發(fā)主要針對某一特定的實際應用目的，通常是為了生產(chǎn)新材料、新產(chǎn)品、新設備、開發(fā)新程序、新系統(tǒng)和新服務，而進行的試制、小試、中試等試驗性探索。 經(jīng)濟合作組織（OECD）《研究與開發(fā)調(diào)查手冊》《弗拉斯卡蒂手冊》 1從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動分為三類（見表 2）：表 2：三類研發(fā)活動及具體形式研發(fā)活動類型 主要目的 具體形式 非研發(fā)活動應用性研究主要是為解決實際應用中的問題，或?qū)ふ乙延兄R的實際應用途徑，而開展的理論研究和實驗探索。原來企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠，必須在年度申報時向稅務機關提供全部有效證明，稅務機關對企業(yè)申報的研發(fā)項目有異議時，由企業(yè)提供科技部門的鑒定意見，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門檻較高。三部門還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評價辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評價標準和程序。為便于納稅人享受政策，國家稅務總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2022〕116 號），對研發(fā)費用加計扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細的規(guī)定。研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引[ 版]國家稅務總局所得稅司I / 39目錄目錄 ..................................................................................................... 一、研發(fā)費用加計扣除政策概述 ......................................................1（一）政策沿革 ............................................................................1（二）政策調(diào)整 ............................................................................3（三）研發(fā)活動的概念 ................................................................5（四）研發(fā)費用加計扣除的概念 ................................................7二、研發(fā)費用加計扣除政策的主要內(nèi)容 ..........................................8（一）研發(fā)費用的費用化和資本化處理方式 ............................9（二）研發(fā)費用加計扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項疊加享受 ................................................................................................9（三）負面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費用加計扣除政策10（四）七類一般的知識性、技術性活動不適用加計扣除政策 10（五）創(chuàng)意設計活動發(fā)生的相關費用可以享受加計扣除政策11（六）研發(fā)費用歸集的會計核算、高新技術企業(yè)認定和加計扣除三個口徑 ......................................................................................12（七）直接從事研發(fā)活動人員的范圍 ......................................14（八）企業(yè)研發(fā)活動的形式 ......................................................14（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別 ..........................................15（十）失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用也可加計扣除 ......16（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計扣除政策 ......16（十二）疊加享受加速折舊和加計扣除政策 ..........................16（十三）企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定 ..........................................................................17（十四）企業(yè)委托關聯(lián)方和非關聯(lián)方管理要求的區(qū)別 ..........18（十五）企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用加計扣除的規(guī)定 ..........................................................................18II / 39（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項目的合同需經(jīng)科技主管部門登記 ..................................................................................................18（十七）允許加計扣除的其他費用的口徑 ..............................19（十八）研發(fā)費用“其他相關 費用” 限額計算的 簡易方法 .......19（十九）特殊收入應扣減可加計扣除的研發(fā)費用 ..................20（二十）研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理 ......................................................................20（二十一）財政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費用應區(qū)別處理21三、加計扣除研發(fā)費用核算要求 ....................................................21（一）享受研發(fā)費用加計扣除政策的會計核算要求 ..............21（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式 ..................................................22（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程 ......................................22（四）研發(fā)費用的費用化或資本化處理方面的規(guī)定 ..............24（五）共用的人員及儀器、設備、無形資產(chǎn)會計核算要求 .....26（六）核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策 ..........................26（七）研發(fā)費用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合 ......................26（八）合作研發(fā)項目會計核算要求 ..........................................26四、研發(fā)費用加計扣除備案和申報管理 ........................................27（一）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程 ..................27（二）研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠備案的要點 ..............................28（三）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料 ......29（四）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法 ..........................................................................29（五）享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策匯