【正文】 限最長(zhǎng)為 3 年。政府及相關(guān)部門(mén)支持的重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)政府部門(mén)立項(xiàng)管理的相關(guān)要求，需科技部門(mén)備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門(mén)對(duì)自主研31 / 39發(fā)項(xiàng)目沒(méi)有登記的硬性要求。（六）預(yù)繳所得稅時(shí)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2022 年第 76 號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時(shí)，允 許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報(bào)30 / 39時(shí)，再依照規(guī)定享受加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、 財(cái)務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、 產(chǎn)業(yè) 、目錄、資格證書(shū)等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。按照 76 號(hào)公告規(guī)定，研 發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項(xiàng)，在費(fèi)用化項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)期或者資本化項(xiàng)目形成無(wú)形資產(chǎn)后的攤銷期間，應(yīng)每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時(shí)存在多個(gè)享受優(yōu)惠研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按不同項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，并按項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。（八）合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求財(cái)稅〔2022〕119 號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。　5　歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無(wú)法證明其能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)的存在，因此，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。4 種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：“研發(fā)支出” 輔 助賬；“研發(fā)支出”輔助賬；“研發(fā) 支出” 輔助賬； 發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。：企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計(jì)入收入總額。（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計(jì)扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此 類收入均為與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減 對(duì)應(yīng)的可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。97 號(hào)公告進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國(guó)和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。無(wú)論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。若該設(shè)備 8 年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè) 8 年內(nèi)每年均可對(duì)其會(huì)計(jì)處理的“儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)”150 萬(wàn)元進(jìn)行加計(jì)扣除 75 萬(wàn)元。一是企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有一定的風(fēng)險(xiǎn)和不可預(yù)測(cè)性，既可能成功也可能失敗，政策是對(duì)研發(fā)活動(dòng)予以鼓勵(lì)，并非單純強(qiáng)調(diào)結(jié)果；二是失敗的研發(fā)活動(dòng)也并不是毫無(wú)價(jià)值的，在一般情況下的“ 失敗”是指沒(méi)有取得預(yù)期的結(jié)果，但可以取得其他有價(jià)值的成果；三是許多研發(fā)項(xiàng)目的執(zhí)行是跨年度的，在研發(fā)項(xiàng)目執(zhí)行當(dāng)年，其發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用就可以享受加計(jì)扣除，不是在項(xiàng)目執(zhí)行完成并取得最終結(jié)果以后才申請(qǐng)加計(jì)扣除，在享受加計(jì)扣除時(shí)實(shí)際無(wú)法預(yù)知研發(fā)成果，如強(qiáng)調(diào)研發(fā)成功才能加計(jì)扣除，將極大的增加企業(yè)享受優(yōu)惠的成本，降低政策激勵(lì)的有效性。合作研發(fā)共同完成的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，其歸屬由合同約定，如果合同沒(méi)有約定的，由合作各方共同所有。是指企業(yè)集團(tuán)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和科技開(kāi)發(fā)的實(shí)際情況，對(duì)技術(shù)要求高、投資數(shù)額大、單個(gè)企業(yè)難以獨(dú)立承擔(dān)，或者研發(fā)力量集中在企業(yè)集團(tuán)，由企 業(yè)集團(tuán)統(tǒng)籌管理研發(fā)的項(xiàng)目進(jìn)行集中開(kāi)發(fā)。與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的軟件、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。（3）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。（1）研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。三是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策口徑的研發(fā)費(fèi)用，其主要目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，因此政策口徑最小。企業(yè)開(kāi)展的可適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的活動(dòng)，必須符合財(cái)稅〔2022〕119 號(hào)文件有關(guān)研發(fā)活動(dòng)的基本定義等相關(guān)條件。根據(jù)研發(fā)活動(dòng)的定義，企業(yè)發(fā)生的以下一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不屬于稅收意義上的研發(fā)活動(dòng)，其支出不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策：（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。（三）負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策9 / 39財(cái)稅〔2022〕119 號(hào)文件第四條列舉了 6 個(gè)不適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、 娛樂(lè)業(yè)。企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用以是否形成無(wú)形資產(chǎn)為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為費(fèi)用化和資本化兩種方式加計(jì)扣除。行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不可以加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所進(jìn)行的活動(dòng)。表 3：研發(fā)活動(dòng)分階段定義及特征研發(fā)階段 定義 特征 相關(guān)活動(dòng)例舉研究階段為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。5 / 39試驗(yàn)性開(kāi)發(fā)主要針對(duì)某一特定的實(shí)際應(yīng)用目的，通常是為了生產(chǎn)新材料、新產(chǎn)品、新設(shè)備、開(kāi)發(fā)新程序、新系統(tǒng)和新服務(wù)，而進(jìn)行的試制、小試、中試等試驗(yàn)性探索。 經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）《研究與開(kāi)發(fā)調(diào)查手冊(cè)》《弗拉斯卡蒂手冊(cè)》 1從研發(fā)性質(zhì)維度，將研發(fā)活動(dòng)分為三類（見(jiàn)表 2）：表 2：三類研發(fā)活動(dòng)及具體形式研發(fā)活動(dòng)類型 主要目的 具體形式 非研發(fā)活動(dòng)應(yīng)用性研究主要是為解決實(shí)際應(yīng)用中的問(wèn)題，或?qū)ふ乙延兄R(shí)的實(shí)際應(yīng)用途徑，而開(kāi)展的理論研究和實(shí)驗(yàn)探索。原來(lái)企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，必須在年度申報(bào)時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供全部有效證明，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目有異議時(shí)，由企業(yè)提供科技部門(mén)的鑒定意見(jiàn)，增加了企業(yè)的工作量，享受優(yōu)惠的門(mén)檻較高。三部門(mén)還印發(fā)了《科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)辦法》，明確了科技型中小企業(yè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和程序。為便于納稅人享受政策，國(guó)家稅務(wù)總局同年發(fā)布《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國(guó)稅發(fā)〔2022〕116 號(hào)），對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策做出了系統(tǒng)而詳細(xì)的規(guī)定。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引[ 版]國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司I / 39目錄目錄 ..................................................................................................... 一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策概述 ......................................................1（一）政策沿革 ............................................................................1（二）政策調(diào)整 ............................................................................3（三）研發(fā)活動(dòng)的概念 ................................................................5（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的概念 ................................................7二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的主要內(nèi)容 ..........................................8（一）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化和資本化處理方式 ............................9（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除可以與其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)疊加享受 ................................................................................................9（三）負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策10（四）七類一般的知識(shí)性、技術(shù)性活動(dòng)不適用加計(jì)扣除政策 10（五）創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策11（六）研發(fā)費(fèi)用歸集的會(huì)計(jì)核算、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和加計(jì)扣除三個(gè)口徑 ......................................................................................12（七）直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的范圍 ......................................14（八）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的形式 ......................................................14（九）委托研發(fā)與合作研發(fā)的區(qū)別 ..........................................15（十）失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用也可加計(jì)扣除 ......16（十一）盈利企業(yè)和虧損企業(yè)都可以享受加計(jì)扣除政策 ......16（十二）疊加享受加速折舊和加計(jì)扣除政策 ..........................16（十三）企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定 ..........................................................................17（十四）企業(yè)委托關(guān)聯(lián)方和非關(guān)聯(lián)方管理要求的區(qū)別 ..........18（十五）企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定 ..........................................................................18II / 39（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門(mén)登記 ..................................................................................................18（十七）允許加計(jì)扣除的其他費(fèi)用的口徑 ..............................19（十八）研發(fā)費(fèi)用“其他相關(guān) 費(fèi)用” 限額計(jì)算的 簡(jiǎn)易方法 .......19（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用 ..................20（二十）研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的特殊處理 ......................................................................20（二十一）財(cái)政性資金用于研發(fā)形成的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)別處理21三、加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用核算要求 ....................................................21（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會(huì)計(jì)核算要求 ..............21（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式 ..................................................22（三）研發(fā)支出輔助賬基本核算流程 ......................................22（四）研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定 ..............24（五）共用的人員及儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算要求 .....26（六）核定征收企業(yè)不能享受加計(jì)扣除政策 ..........................26（七）研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門(mén)間協(xié)調(diào)配合 ......................26（八）合作研發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算要求 ..........................................26四、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除備案和申報(bào)管理 ........................................27（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策基本流程 ..................27（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn) ..............................28（三）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料 ......29（四）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策但匯算清繳期結(jié)束前未備案的處理方法 ..........................................................................29（五）享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策匯