【正文】 。（五）可以直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)的規(guī)定根據(jù)國科發(fā)政〔2022〕115 號文件規(guī)定，符合科技型中小企業(yè)條件第（一）～（四）項(xiàng)條件的企業(yè)，若同時符合下列條件中的一項(xiàng)，可直接確認(rèn)符合科技型中小企業(yè)條件：；年內(nèi)獲得過國家級科技獎勵，并在獲獎單位中排在前三名；定的省部級以上研發(fā)機(jī)構(gòu)；、國家標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。予科技型中小企業(yè)入庫登記編號。完整且符合條件的，由省級科技管理部門在服務(wù)平臺公示 10 個工作日。2.省級科技管理部門組織有關(guān)單位對企業(yè)填報的《科技型中小企業(yè)信息表》內(nèi)容是否完整進(jìn)行確認(rèn)。（四）科技型中小企業(yè)的認(rèn)定方式國科發(fā)政〔2022〕115 號文件規(guī)定，科技型中小企業(yè)評價工作采取企業(yè)自主評價、省 級科技管理部門組織實(shí)施、科技部服務(wù)監(jiān)督的工作模式。其中，科技人員指標(biāo)滿分 20 分，研 發(fā)投入指標(biāo)滿分 50 分，科技成果指標(biāo)滿分 30 分。 60分，且科技人員指標(biāo)得分不得為 0 分。、限制和淘汰類。（二）科技型中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)科技型中小企業(yè)評價辦法的通知》 （國科發(fā)政 〔2022〕115 號）規(guī)定：科技型中小企業(yè)須同時滿足以下33 / 39條件： （不包括港、澳、臺地區(qū)）注冊的居民企業(yè)。新的政策規(guī)定：在 2022 年 1 月 1 日至 2022 年 12 月 31 日期間，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷。如企業(yè)以前年度存在或發(fā)現(xiàn)存在涉稅問題， 應(yīng)按相關(guān)規(guī)定另行處理，不得影響企業(yè)享受 2022 年度加計扣除優(yōu)惠政策”。（十）當(dāng)年符合條件未享受加計扣除優(yōu)惠的可以追溯享受企業(yè)符合財稅〔2022〕119 號文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計扣除條件而在2022 年 1 月 1 日以后未及時享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為 3 年。 鑒定時， 應(yīng) 由 3 名以上相關(guān)領(lǐng)域的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)、管理等專家參加。（九）稅企雙方對研發(fā)項(xiàng)目有異議的由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技部門鑒定《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策落實(shí)工作的通知》（國科發(fā)政〔2022〕211 號）規(guī)定，稅務(wù)部門事中、事后對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，應(yīng)及時通過縣（區(qū)）級科技部門將項(xiàng)目資料送地市級（含）以上科技部門進(jìn)行鑒定；由省直接管理的縣/市，可直接由縣級科技部門進(jìn)行鑒定。《技術(shù)合同認(rèn)定管理辦法》（國科發(fā)政字〔2022〕63 號）第六條規(guī)定：未申請認(rèn)定登記和未予登記的技術(shù)合同，不得享受國家對有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化規(guī)定的稅收、信貸和獎勵等方面的優(yōu)惠政策；97 號公告規(guī)定，委托及合作研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同留存?zhèn)洳?。政府及相關(guān)部門支持的重點(diǎn)項(xiàng)目，根據(jù)政府部門立項(xiàng)管理的相關(guān)要求，需科技部門備案的特殊情況除外，但稅務(wù)部門對自主研31 / 39發(fā)項(xiàng)目沒有登記的硬性要求。企業(yè)自主研發(fā)的項(xiàng)目，需經(jīng)過企業(yè)有權(quán)部門審核立項(xiàng)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 42 號）的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)開發(fā)、應(yīng)用無形資產(chǎn)及確定無形資產(chǎn)所有權(quán)歸屬的整體戰(zhàn)略，包括主要研發(fā)機(jī)構(gòu)所在地和研發(fā)管理活動發(fā)生地及其主要功能、風(fēng)險、資產(chǎn)和人員情況等應(yīng)在主體文檔中披露。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)將集中研發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同、集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用決算表，集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料提供給相關(guān)成員企業(yè)。（六）預(yù)繳所得稅時不能享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 76 號）的規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策屬于匯繳享受優(yōu)惠項(xiàng)目，因此企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在年度中間預(yù)繳所得稅時，允 許據(jù)實(shí)計算扣除，在年度終了進(jìn)行所得稅年度匯算清繳納稅申報30 / 39時，再依照規(guī)定享受加計扣除優(yōu)惠政策。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于 2022 年度企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策企業(yè)所得稅納稅申報問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告 2022 年第 12 號）規(guī)定，對 2022 年度研發(fā)費(fèi)用加計扣除附表的填報有了新的要求。企業(yè)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠，但在匯繳期間未按照規(guī)定備案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng) 責(zé)令企業(yè)限期備案，同時提交《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案管理目錄》列示優(yōu)惠事項(xiàng)對應(yīng)的留存?zhèn)洳橘Y料。企業(yè)不能提供留存?zhèn)洳橘Y料，或者留存?zhèn)洳橘Y料與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況、 財務(wù)核算、相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域、 產(chǎn)業(yè) 、目錄、資格證書等不符，不能證明企業(yè)符合稅收優(yōu)惠政策條件的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其已享受的減免稅，并按照稅收征管法規(guī)定處理。企業(yè)應(yīng)按照 97 號公告，將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，保存期限為相關(guān)研發(fā)項(xiàng)目享受優(yōu)惠結(jié)束后 10 年。屬于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)，其分支機(jī)構(gòu)享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除稅收優(yōu)惠。按照 76 號公告規(guī)定，研 發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠不屬于定期減免稅事項(xiàng)，在費(fèi)用化項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)期或者資本化項(xiàng)目形成無形資產(chǎn)后的攤銷期間，應(yīng)每年履行備案手續(xù)；企業(yè)同時存在多個享受優(yōu)惠研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)按不同項(xiàng)目分別進(jìn)行核算，并按項(xiàng)目分別進(jìn)行備案。（二）研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠備案的要點(diǎn)。、 研發(fā)費(fèi) 用加計 扣除備案和申報管理（一）享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策基本流程享 受 研 發(fā) 費(fèi) 加 計 扣 除 政 策 基 本 流 程研發(fā)活動中立項(xiàng)時匯算清繳時年度終了匯算清繳以后公 司 決 定 立 項(xiàng)（ 立 項(xiàng) 決 議 文 件 ） 設(shè) 立 會 計 科 目（ 研 發(fā) 支 出 科 目 及 該項(xiàng) 目 子 科 目 ）按 有 關(guān) 憑 證 填 制“研 發(fā) 支 出 輔 助 賬 ”收 集 準(zhǔn) 備 留 存?zhèn)?查 資 料結(jié) 束對 研 發(fā) 支 出 進(jìn)行 會 計 核 算設(shè) 立 該 項(xiàng) 目 研 發(fā) 費(fèi)輔 助 賬填 報 《 研 發(fā) 支 出 輔 助 賬 匯 總 表 》 作為 財 務(wù) 報 表 附 注 報 送 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān)填 報 《 研 發(fā) 項(xiàng) 目 可加 計 扣 除 研 究 開 發(fā)費(fèi) 用 歸 集 表 》 向 稅 務(wù) 機(jī) 關(guān) 備 案進(jìn) 行 年 度 申 報 ， 申報 享 受 優(yōu) 惠 政 策留 存 有 關(guān) 材 料 配 合 稅務(wù) 機(jī) 關(guān) 后 續(xù) 管 理委 托 、 合 作 研 發(fā) 項(xiàng) 目簽 訂 合 同 并 在 科 技 部門 進(jìn) 行 登 記27 / 39享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策主要有以下關(guān)鍵資料和程序：；《“研發(fā)支出 ”輔助賬匯總表》；。（八）合作研發(fā)項(xiàng)目會計核算要求財稅〔2022〕119 號文件規(guī)定，企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計算加計扣除。（七）研發(fā)費(fèi)用的核算須做好部門間協(xié)調(diào)配合研發(fā)費(fèi)用的核算需要做大量的準(zhǔn)備工作，如研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策要求的留存?zhèn)洳橘Y料，涉及公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿、相關(guān)科技成果資料等等，因此需要企業(yè)研發(fā)、財務(wù)等各職能部門密切配合。（六）核定征收企業(yè)不能享受加計扣除政策根據(jù)財稅〔2022〕119 號文件規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策適用于會計核算健全、實(shí) 行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。（五）共用的人員及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)會計核算要求有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動的人員同時也會承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時也會用于非研發(fā)活動， 財稅 〔2022〕119 號文件對允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用不再強(qiáng)調(diào)“專門用于” ?！?　歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。　3　無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性?！?　完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性?？紤]到進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)?？紤]到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，因此，對于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目，研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部費(fèi)用化，計入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號 無形資產(chǎn)》第7 條規(guī)定，企 業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。企業(yè)還需注意的是，《研發(fā)項(xiàng)目可加計扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表》用于填報計算本年度享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠政策的金額，包括本年度研發(fā)支出費(fèi)用化加計扣除的部分，以及本年度及以前年度研發(fā)費(fèi)用資本化在本年度加計攤銷的部分，最后作為附列資料隨企業(yè)年度納稅申報表一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。從憑證級別記錄各個項(xiàng)目的研發(fā)支出，并將每筆研發(fā)支出按照財稅〔2022〕119 號文件列明的可加計扣除的六大類研發(fā)費(fèi)用類別進(jìn)行歸類。4 種形式的研發(fā)支出輔助賬分別是：“研發(fā)支出” 輔 助賬；“研發(fā)支出”輔助賬；“研發(fā) 支出” 輔助賬； 發(fā)“研發(fā)支出”輔助賬。也就是說輔助賬樣式可以在總局發(fā)布的輔助賬框架內(nèi)增加有關(guān)項(xiàng)目，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。（二）研發(fā)支出輔助賬的樣式企業(yè)按照財稅〔2022〕119 號文件和 97 號公告要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬時， 應(yīng)參照 97 號公告所附樣式編制。 97 號公告所附樣式，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表。：企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計扣除。：對享受加計扣除的研發(fā)費(fèi)用，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確 歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。比如，某企業(yè)當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出 200 萬元，取得政府補(bǔ)助 50 萬元，當(dāng)年會計上的研發(fā)費(fèi)用為 150 萬元，未進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整，則稅前加計扣除金額為 15050%=75 萬元。企業(yè)在稅收上將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時增加研發(fā)費(fèi)用，加計扣除應(yīng)以稅前扣除的研發(fā)費(fèi)用為基數(shù)。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)為收入，計入收入總額。近期，財政部修訂了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16 號——政府補(bǔ)助》。產(chǎn)品銷售與對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。（二十）研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的特殊處理生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、 費(fèi)全部 計入研發(fā)費(fèi)用加計扣除不符合政策鼓勵本意。（十九）特殊收入應(yīng)扣減可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可按規(guī)定享受加計扣除政策，實(shí)務(wù)中常有已歸集計入研發(fā)費(fèi)用、但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此 類收入均為與研發(fā)活動直接相關(guān)的收入，應(yīng)沖減 對應(yīng)的可加計扣除的研發(fā)費(fèi)用。B 項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（1008）10%/(110%)= 萬元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù) 8 萬元，則 B 項(xiàng)目允許加計扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為 100 萬元。　　例：某企業(yè) 2022 年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動 A 和 B，A 項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)19 / 39用 100 萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用 12 萬元，B 共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用 100 萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用 8 萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。97 號公告進(jìn)一步明確了該限額的計算： 應(yīng)按項(xiàng)目分別計算，每個項(xiàng)目可加計扣除的其他相關(guān)費(fèi)用都不得超過該項(xiàng)目可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。此項(xiàng)費(fèi)用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費(fèi)用總額的 10%。凡研發(fā)項(xiàng)目合同具備技術(shù)合同登記的實(shí)質(zhì)性要素，僅在形式上與技術(shù)合同示范文本存在差異的，也應(yīng)予以登記，不得要求企業(yè)重新按照技術(shù)合同示范文本進(jìn)行修改報送。《國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策貫徹落實(shí)工作的通知》（稅總發(fā)〔2022〕106 號） 規(guī)定：各級稅務(wù)部門和科技部門要簡化管理方式，優(yōu)化操作流程，確保政策落地。（十六）委托研發(fā)與合作研發(fā)項(xiàng)目的合同需經(jīng)科技主管部門登記根據(jù) 97 號公告留存?zhèn)洳橘Y料要求，委托研發(fā)、合作研發(fā)的合同需經(jīng)科18 / 39技主管部門登記。97 號公告進(jìn)一步對受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)或個人的范圍作了解釋，受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織。委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2022〕119 號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。 B 企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用 90 萬元（其中按可加計扣除口徑歸集的費(fèi)用為 85 萬元），利潤 10 萬元。比如，A 企業(yè) 2022 年委托其 B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計扣除的相關(guān)條件。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。委托個人研發(fā)的，應(yīng)