【正文】 以具體產(chǎn)品為研發(fā)項目應(yīng)注意與產(chǎn)品升級和直接采用新工藝或裝置的區(qū)別 137 研發(fā)費加計扣除問題 —委托研發(fā)、合作研發(fā)和購買技術(shù)的區(qū)分 ? 《 工作指引 》 ： 委托外部研究開發(fā)費用是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果。 強調(diào)研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用。 ? 對委托開發(fā)的項目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發(fā)項目的費用支出不得實行加計扣除。 ? 認定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的 80％計入研發(fā)費用 總額。 135 研究開發(fā)費用范圍差異 —委托外部研究開發(fā)費用 高新技術(shù)企業(yè) ? 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學、研究機構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)和境外機構(gòu)進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10％，另有規(guī)定的除外 加計扣除 研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。 無 無 131 研究開發(fā)費用范圍差異 —設(shè)計費用 高新技術(shù)企業(yè)認定 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用 加計扣除 新產(chǎn)品設(shè)計費、 新工藝規(guī)程制定費 研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費 132 研究開發(fā)費用范圍差異 —裝備調(diào)試費 高新技術(shù)企業(yè)認定 工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用（如研制生產(chǎn)機器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標準等）。 130 研究開發(fā)費用范圍差異 —折舊費用與長期待攤費用 高新技術(shù)企業(yè)認定 為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備的折舊費用； 研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用； 研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用 。 水和燃料（包括煤氣和電）使用費等； 用于中間試驗和產(chǎn)品試制達不到固定資產(chǎn)標準的模具、樣品、樣機及一般測試手段購置費、試制產(chǎn)品的檢驗費等； 用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護費； 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費等。 加計扣除 在職 直接 從事研發(fā)活動人員 工資、薪金、獎金、津貼、補貼。 ? 企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。 127 研究開發(fā)項目范圍差異 高新技術(shù)企業(yè)認定 產(chǎn)品（服務(wù)）屬于 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 規(guī)定的范圍 加計扣除 企業(yè)從事 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》 和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（ 2023年度） 》 規(guī)定項目的研究開發(fā)活動 128 研究開發(fā)費用范圍差異 —人員人工 高新技術(shù)企業(yè)認定 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員） ? 企業(yè)科技人員是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的，累計實際工作時間在 183天以上的人員。 高新技術(shù)企業(yè)與企業(yè)所得稅加計扣除的研究開發(fā)費差異 寧鄉(xiāng)縣國稅局 凌宇燕 二○一二年三月 125 政策依據(jù)不同 高新技術(shù)企業(yè)認定 ? 《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引 》 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號 ? 《 高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法 》 ? 企業(yè)所得稅加計扣除 ? 《 企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行） 》 ? 國稅發(fā) [2023]116號 126 高新企業(yè)研究開發(fā)活動的定義 ? 為獲得科學與技術(shù)（不包括人文、社會科學）新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進行的具有明確目標的活動 ?！碧峁┲R產(chǎn)權(quán)證書等第三方材料根據(jù)實際情況而定。 研究開發(fā)費用加計扣除幾個具體問題的處理 五、要求企業(yè)報送的研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告，是指企業(yè)應(yīng)當提供資料說明研究開發(fā)的實際效果。 四、從有關(guān)部門取得的研究開發(fā)費用專項撥款如何處理？ 企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，凡從有關(guān)部門取得的專項撥款部分，且專項撥款符合財稅 [2023]87號有關(guān)不征稅收入條件的，不得在稅前扣除，當然更不允許加計扣除 。 如果根據(jù)企業(yè)的正常的工藝流程，試生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)屬于規(guī)模化生產(chǎn)之前的必經(jīng)階段，且相關(guān)費用符合國稅發(fā) [2023]116號的規(guī)定，可以加計扣除。 研發(fā)費用加計扣除的范圍比高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的歸集范圍小，且扣除條件更為嚴格，如企業(yè)從事研發(fā)活動所耗用的低值易耗品、發(fā)生的房屋租賃費、房屋折舊費等項目以及其他研發(fā)費用均不得加計扣除。 研究開發(fā)費用加計扣除幾個具體問題的處理 ? 一、如何把握加計扣除的研發(fā)費用范圍？ 企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費用屬于國稅發(fā) [2023]116號規(guī)定的可以加計扣除的研發(fā)費用的范圍，且核算準確，都可以按規(guī)定進行加計扣除。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 81號） ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 81號 .doc ? 二、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 第六十條規(guī)定的折舊年限的 60％；若為 購置已使用過的固定資產(chǎn) ，其最低折舊年限不得低于 《 實施條例 》 規(guī)定的 最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的 60%。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知 》 （國稅發(fā) 〔 2023〕 81號） 配套文件 ? 國稅發(fā) 〔 2023〕 81號 .doc ? 一、企業(yè)擁有并使用的固定資產(chǎn)符合加速折舊情形的，可按以下情況分別處理： ? （一）企業(yè)過去沒有使用過與該項固定資產(chǎn)功能相同或類似的固定資產(chǎn)，但有 充分的證據(jù) 證明該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限短于 《 實施條例 》 規(guī)定的計算折舊最低年限的，企業(yè)可根據(jù)該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和本通知的規(guī)定，對該固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊的方法。 新法加速折舊優(yōu)惠條款 企業(yè)所得稅法第三十二條及實施條例第九十八條規(guī)定：： 企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關(guān)鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法： 由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； ? 常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 ? 研發(fā)費用組成項目中的固定資產(chǎn)折舊費等仍然存在會計列支規(guī)定與稅收扣除規(guī)定不一致之處，仍需要按稅收規(guī)定進行調(diào)整。 ? （ 2） 各縣市區(qū)國稅局稅政部門在每年的 6月底以前，應(yīng)將本單位上年度研發(fā)費加計扣除分戶電子臺賬報送市州局所得稅部門；市州局在每年的 7月底以前，將本地區(qū)研發(fā)費加計扣除情況匯總后報送省局所得稅處（包括電子臺賬和專題分析報告）。 ? （ 1） 分戶臺賬的內(nèi)容應(yīng)包括：企業(yè)名稱、項目名稱、項目所屬技術(shù)領(lǐng)域、項目性質(zhì)（區(qū)分自主、委托、合作、企業(yè)集團統(tǒng)一研發(fā)）、項目立項時間、項目結(jié)束時間、項目備案時間、項目預(yù)算、實際發(fā)生的研發(fā)費、項目參加的人數(shù)、項目發(fā)生的研發(fā)費總額、允許加計扣除的研發(fā)費金額等。 研發(fā)費用加計扣除后續(xù)管理 ? 各縣市區(qū)國稅局負責對企業(yè)研究開發(fā)費加計扣除備案資料的收集、整理、立卷、歸檔工作。 研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用 納稅調(diào)整明細表 ? 各級國稅機關(guān)在對研發(fā)費用歸集合規(guī)性進行審核后 ，應(yīng)編制 “ 研發(fā)項目可加計扣除研究開發(fā)費用納稅調(diào)整明細表 ” （ 附件 6） ， 一式三份 ， 一份存稅源管理部門 ，一份存稅政法規(guī)部門 ， 一份送達納稅人 。 ? 取得相關(guān)協(xié)議或合同、付款記錄，審核其是否與賬面記錄相符。 研發(fā)項目加計扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機關(guān)在會審時， 應(yīng)加強對以下幾個方面的具體分析審核 ： ? 七、委托外部研究開發(fā)投入 ? 審核項目成果是否與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)。 ? 取得相關(guān)無形資產(chǎn)時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認是否正確。 ? 對于研究開發(fā)項目和非研究開發(fā)項目共用的資產(chǎn)，檢查折舊或攤銷的分配方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分配的金額是否正確。 ? 取得相關(guān)儀器和設(shè)備時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查其原值的確認是否正確。 ? 四、區(qū)分費用化支出與資本化支出 ? 審核是否存在將達到固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)確認標準的支出一次性計入直接投入的情形，如不符合規(guī)定，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整。 ? 審核是否存在將研究開發(fā)項目以外的項目所發(fā)生的采購費用、水電費、租賃費等列入直接投入的情形。 ? 研發(fā)人員工資薪金支出異常偏高的，應(yīng)核對個人所得稅代扣代繳相關(guān)資料。 ? 研發(fā)項目加計扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機關(guān)在會審時， 應(yīng)加強對以下幾個方面的具體分析審核 ： ? 一、研發(fā)活動人員的工資、薪金等支出 ? 審核是否存在將非研發(fā)人員工資薪金列入研究開發(fā)費用的情形。 研發(fā)項目加計扣除會審具體分析審核 ? 各級國稅機關(guān)在會審時， 應(yīng)加強對以下幾個方面的具體分析審核 ： ? 一、研發(fā)活動人員的工資、薪金等支出 ? 獲取企業(yè)編制的研究開發(fā)人數(shù)統(tǒng)計表和企業(yè)繳納職工“五險一金”的相關(guān)資料，審核兩者之間是否相符，必要時，抽查勞動合同。 ? 檢查研究開發(fā)費用項目（科目）的分類、各項目（科目）歸集范圍和申報加計扣除的內(nèi)容是否符合國稅發(fā) 〔 2023〕 116號的相關(guān)規(guī)定，若存在費用歸集錯誤，應(yīng)要求企業(yè)調(diào)整 。 研發(fā)項目加計扣除會審重點分析內(nèi)容 ? 各級國稅機關(guān)在會審時，應(yīng)重點分析以下內(nèi)容： ? 將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用項目（科目）進行結(jié)構(gòu)性分析，判斷其合理性。 ? 將各項研究開發(fā)項目的研究開發(fā)費用的實際金額與預(yù)算金額進行比較，并分析差異的原因。 ? 市州局可以根據(jù)實際需要 ， 抽調(diào)各縣市區(qū)局業(yè)務(wù)骨干 （ 省局所得稅人才庫人才優(yōu)先 ） 組成會審小組 ， 在匯算清繳結(jié)束之日起 30個工作日內(nèi) ， 對本地區(qū)申報研發(fā)費加計扣除情況進行集中會審 。 ? 主管國稅機關(guān)對企業(yè)跨年度的研發(fā)項目，采取一次登記編號的辦法。 ? 主管國稅機關(guān)項目審核登記采取一個項目一個編號的辦法。 ? 對符合規(guī)定條件的項目，予以備案；不符合條件的項目，不予備案。 ? 審核表一式三份，一份存稅源管理部門，一份存稅政法規(guī)部門，一份抄送納稅人。非居民企業(yè)、財務(wù)核算不健全或不能準確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)、核定征收企業(yè)均不能享受加計扣除。 ? 研發(fā)人員的學歷與研發(fā)項目是否存在相關(guān)性。決議文件是否有董事長、總經(jīng)理的簽名和公司行政章。 ? 項目是否符合 《 國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域 》和 《 當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（ 2023年度） 》 的規(guī)定，是否符合國稅發(fā) 〔 2023〕 116號文件規(guī)定的研發(fā)活動的范疇。凡報送的資料屬于復印件的，納稅人應(yīng)加蓋公章并注明 “ 經(jīng)核對與原件一致 ” ，受理人員如認為必要需納稅人提供原件，應(yīng)驗證后當場退還。 ? 注意： 主管國稅機關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供市州級以上科技部門的鑒定意見書。 ? 研究開發(fā)項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。 ? 委托、合作研究開發(fā)項目的合同或協(xié)議。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項目當年研究開發(fā)費用發(fā)生情況歸集表（附件 1）。 ? 自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和研究開發(fā)費預(yù)算。 企業(yè)集團公司集中開發(fā)研發(fā)項