【正文】 目加計(jì)扣除規(guī)定 ? 稅企雙方對企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)費(fèi)的分?jǐn)偡椒ê徒痤~有爭議的，如企業(yè)集團(tuán)成員公司設(shè)在不同省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照國家稅務(wù)總局的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)；企業(yè)集團(tuán)成員公司在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市的，企業(yè)按照省稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁決意見扣除實(shí)際分?jǐn)偟难芯块_發(fā)費(fèi)。 企業(yè)集團(tuán)公司集中開發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ā? 企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費(fèi)的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供集中研究開發(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確規(guī)定參與各方在該研究開發(fā)項(xiàng)目中的權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。 ? 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或加計(jì)扣除額。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于 10年。 ? 開發(fā)階段的支出，按照企業(yè)適用會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)予資本化的， 發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的 發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的 ， 可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除： ? 研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。 ? 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。申報的研究開發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。 企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用額。 ? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的核算要求及要求 發(fā)生研發(fā)費(fèi)的企業(yè) ， 應(yīng)根據(jù) 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 》 及其應(yīng)用指南 （ 實(shí)行 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 和 《 小企業(yè)會計(jì)制度 》 的企業(yè)遵照會計(jì)制度有關(guān)規(guī)定 ） 、 《 財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見 》 （ 財企 〔 2023〕 194號 ） 、 《 高新技術(shù)認(rèn)定管理工作指引 》 （ 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號 ） 、《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法 （ 試行 ） 》（ 國稅發(fā) 〔 2023〕 116號 ） 的規(guī)定 ， 進(jìn)一步健全 研發(fā)費(fèi)用輔助核算賬目 。無法確定價值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。無法確定價值的，按取得的轉(zhuǎn)讓收入沖減研發(fā)費(fèi)用。 ? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他規(guī)定 企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后 ,在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出 ,從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他規(guī)定 ? 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集時間，自總經(jīng)理辦公會或董事會批準(zhǔn)研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件后開始計(jì)算，直至項(xiàng)目開發(fā)達(dá)到預(yù)定用途為止。 ? 不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 ? 企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時實(shí)行加計(jì)扣除： ? 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不允許計(jì)入研究開發(fā)費(fèi)用。 不允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 ? 企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時實(shí)行加計(jì)扣除： ? 與研發(fā)活動相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、高新科技研發(fā)保險費(fèi)用等。 ? 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。 ? 用于研發(fā)活動的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 ? 研發(fā)部門未直接從事研發(fā)活動的人員（包括管理人員，保衛(wèi)、醫(yī)療保健、司機(jī)、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務(wù)人員）的工資薪金。 （ 8）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。 （ 6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 允許研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的具體范圍 在一個納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除： （ 4）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。 （ 2）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。 ? 對委托開發(fā)的項(xiàng)目，受托方應(yīng)向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。 ? 合作開發(fā)研發(fā)項(xiàng)目加計(jì)扣除規(guī)定 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合上述條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。 ? 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）的定義 ? 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）的定義 116號文件 ? 創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)），是指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價值的成果，對本省相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 配套文件： ? 1.、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行） 》 的通知（ 國稅發(fā) 〔 2023〕116號 ） 國稅發(fā) 〔 2023〕 116號 .doc ? 關(guān)于印發(fā) 《 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引 》 的通知 （ 所便函 [2023]13號 附件四：開發(fā)項(xiàng)目備案審核表 .doc，湖南省國稅局所得稅處下發(fā)） 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策適用范圍 ? 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策適用范圍 ? 適用于財務(wù)核算健全、實(shí)行查賬征收企業(yè)所得稅，并能正確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)所得稅納稅人。該四項(xiàng)指標(biāo)采取加權(quán)記分方式，須達(dá)到 70分以上（不含 70分） 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 稅收優(yōu)惠政策講解 寧鄉(xiāng)縣國稅局 凌宇燕 二○一二年三月 研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策 ? 優(yōu)惠條款： 企業(yè)所得稅法第三十條第一款規(guī)定 ：企業(yè)開發(fā)新 技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì) 算應(yīng)納稅所得額時加計(jì)扣除。 ? 技術(shù)性收入主要包括以下幾個部分： ? 1. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入：指企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新成果通過技術(shù)貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的收入； ? 2. 技術(shù)承包收入：包括技術(shù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、技術(shù)工程實(shí)施所獲得的收入； 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 三 、 高新技術(shù)產(chǎn)品 （ 服務(wù) ） 收入 ? 技術(shù)性收入主要包括以下幾個部分： ? 3. 技術(shù)服務(wù)收入：指企業(yè)利用自己的人力、物力和數(shù)據(jù)系統(tǒng)等為社會和本企業(yè)外的用戶提供技術(shù)方案、數(shù)據(jù)處理、測試分析及其他類型的服務(wù)所獲得的收入； ? 4. 接受委托科研收入：指企業(yè)承擔(dān)社會各方面委托研究開發(fā)、中間試驗(yàn)及新產(chǎn)品開發(fā)所獲得的收入。 ? 3．研究開發(fā)人數(shù)的統(tǒng)計(jì) ? 主要統(tǒng)計(jì)企業(yè)的全時工作人員，可以通過企業(yè)是否簽訂了勞動合同來鑒別。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 二 、 企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員 ? 企業(yè)研究開發(fā)人員 ? （ 2）技術(shù)人員 ? 具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個或一個以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與下述工作的人員： ? ——關(guān)鍵資料的收集整理； ? ——編制計(jì)算機(jī)程序； ? ——進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、測試和分析； ? ——為實(shí)驗(yàn)、測試和分析準(zhǔn)備材料和設(shè)備； ? ——記錄測量數(shù)據(jù)、進(jìn)行計(jì)算和編制圖表；從事統(tǒng)計(jì)調(diào)查等。 ? 企業(yè)研究開發(fā)人員 ? 企業(yè)研究開發(fā)人員主要包括研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 二 、 企業(yè)科技人員和研究開發(fā)人員 ? 企業(yè)科技人員 ? 是指在企業(yè)從事研發(fā)活動和其他技術(shù)活動的，累計(jì)實(shí)際工作時間在 183天以上的人員。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —其他重要指標(biāo) ? 一 、 核心自主知識產(chǎn)權(quán)集 ? 本 《 工作指引 》 所稱的獨(dú)占許可是指在全球范圍內(nèi)技術(shù)接受方對協(xié)議約定的知識產(chǎn)權(quán)（專利、軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種等）享有五年以上排他的使用權(quán)，在此期間內(nèi)技術(shù)供應(yīng)方和任何第三方都不得使用該項(xiàng)技術(shù)。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的 10％，另有規(guī)定的除外。 ? 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的 80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 7） 委托外部研究開發(fā)費(fèi)用 ? 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。 ? 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 ? （ 4）設(shè)計(jì)費(fèi)用 ? 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍 ? （ 1）人員人工 ? 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —中介機(jī)構(gòu)及專家 ? 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定 —中介機(jī)構(gòu)及專家 ? 國科發(fā)火 〔 2023〕 362號 .doc 高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 研究開發(fā)費(fèi)用的歸集 ? 企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集 ， 并填寫附 2《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書 》 中的 “ 五 、 企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表 ” 。 ? 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠申請程序 ? （三） 申請享受稅收政策 ? 未取得高新技術(shù)企業(yè)資格或不符合 《 企業(yè)所得稅法 》 及其 《 實(shí)施條例 》 、 《 稅收征管法 》 及其 《 實(shí)施細(xì)則 》 ，以及 《 認(rèn)定辦法 》 等有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受稅收優(yōu)惠。有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，按初次申請辦理。對符合條件的企業(yè)，按照 第十一條 （四）款進(jìn)行公示與備案，并由認(rèn)定機(jī)構(gòu)重新頒發(fā)“高新技術(shù)企業(yè)證書”（加蓋科技、財政、稅務(wù)部門公章）。 ? 2．高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個會計(jì)年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，經(jīng)具有資質(zhì)并符合本 《 工作指引 》 相關(guān)條件的中介機(jī)構(gòu)出具的近三個會計(jì)年度企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用、近一個會計(jì)年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項(xiàng)審計(jì)報告。 ? ，有效期為三年。 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定程序 ? （一）認(rèn)定 ? 5．公示及頒發(fā)證書 ? 經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，在“高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)”上公示 15個工作日。 ? （ 2）認(rèn)定機(jī)構(gòu)收到專家的評價意見和中介機(jī)構(gòu)的專項(xiàng)審計(jì)報告后，對申請企業(yè)提出認(rèn)定意見，并確定高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定名單。 ? （ 4）經(jīng)具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計(jì)年度的財務(wù)報表（含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實(shí)際年限不足三年的按實(shí)際經(jīng)營年限）； ? （ 5）技術(shù)創(chuàng)新活動證明材料，包括知識產(chǎn)權(quán)證書、獨(dú)占許可協(xié)議、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明（查新）材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報告，省級（含計(jì)劃單列市）以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明，以及其他相關(guān)證明材料。（國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 稅收減免管理辦法（試行） 》 的通知（國稅發(fā) [2023]129號）） 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備案 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠備 “ 兩次備案 ” 首次備案： 備案時間：取得高新技術(shù)證書后 備案